完善企業(yè)內(nèi)部控制的有效路徑

譚伊州

一、當(dāng)前企業(yè)內(nèi)部控制中存在的突出問題

（一）企業(yè)管理決策層對內(nèi)部控制的關(guān)注度不足

當(dāng)前，我國內(nèi)部控制管理執(zhí)行效果較差的是規(guī)模比較小的民營或合資企業(yè)，由于此類企業(yè)的管理人員整體素質(zhì)偏低，多數(shù)未經(jīng)過專業(yè)的企業(yè)管理培訓(xùn)，無法有效開展企業(yè)內(nèi)部控制工作；另外有些大中型企業(yè)由于管理體系不健全，所屬的管理單位以及企業(yè)內(nèi)部其它員工對此項工作的重要性認(rèn)識不足，使企業(yè)內(nèi)部控制的執(zhí)行力受到影響，執(zhí)行效果不佳。同時相比于國外的企業(yè)結(jié)構(gòu)，我國企業(yè)的治理權(quán)較為集中，存在著集權(quán)控制的現(xiàn)象，企業(yè)法人治理的獨立性不足，缺乏新生業(yè)務(wù)的運轉(zhuǎn)保障機(jī)制與監(jiān)督，不利于財務(wù)管理與監(jiān)控實施。

（二）內(nèi)部審計獨立性不足，組織權(quán)責(zé)分派不明晰

企業(yè)的內(nèi)部審計是自我獨立評價的一種活動，能夠及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理活動中存在的問題，從而改善相關(guān)制度，協(xié)助管理監(jiān)督其他控制政策的有效性，促進(jìn)企業(yè)的內(nèi)部管理。但是當(dāng)前有的企業(yè)內(nèi)部審計獨立性不足，不能夠保障企業(yè)內(nèi)部審計的有效性。有些企業(yè)組織權(quán)責(zé)分派不明晰、不合理，造成組織的制衡力度降低，從而違背內(nèi)部控制架構(gòu)，影響了企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的實現(xiàn)。

（三）信息技術(shù)背景下企業(yè)風(fēng)險評估形勢更加嚴(yán)峻

伴隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部財務(wù)工作也走向了信息化、系統(tǒng)化與智能化，在提升了工作效率的同時，也存在著諸多系統(tǒng)運行風(fēng)險和設(shè)備使用安全問題。具體來說，就是財務(wù)信息平臺運行所涉及到的軟件、硬件風(fēng)險，由于信息系統(tǒng)的運行對電腦、網(wǎng)絡(luò)、通信設(shè)備的依賴性過強(qiáng)，造成整個系統(tǒng)在面對外界自然災(zāi)害以及突然斷電、失火等風(fēng)險時，損失難以控制；財務(wù)信息平臺的推廣使用，雖然提高了財務(wù)工作效率，但是因許多傳統(tǒng)業(yè)務(wù)流程的局限性和諸多內(nèi)外因素影響，增加了企業(yè)風(fēng)險評估的難度。

二、完善企業(yè)內(nèi)部控制的思路

（一）注重企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃

企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)劃，主要是為了確定內(nèi)部控制需求，并且對企業(yè)內(nèi)外環(huán)境進(jìn)行評價，確保企業(yè)內(nèi)部控制管理。一是確定設(shè)計需求，該階段需要對企業(yè)的內(nèi)部控制體系進(jìn)行設(shè)計，并且對于企業(yè)流程、企業(yè)風(fēng)險進(jìn)行分析，從而確定設(shè)計需求。二是評價內(nèi)部環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境主要是指企業(yè)的核心與人員品質(zhì)、董事會以及稽核委員會的組織等，通過對內(nèi)部環(huán)境進(jìn)行分析，從而了解企業(yè)的發(fā)展情況，并且尋求內(nèi)部管理部門的支持，從而增強(qiáng)內(nèi)部控制效果。內(nèi)部環(huán)境評價包括經(jīng)營方式、組織結(jié)構(gòu)、人事政策以及責(zé)任分配的評價。三是內(nèi)部控制成本評價，在設(shè)計前應(yīng)該對現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系進(jìn)行描述，通過調(diào)查以及評價，對企業(yè)內(nèi)部控制情況進(jìn)行了解與描述。四是制定內(nèi)部控制設(shè)計實施計劃，經(jīng)過對內(nèi)部控制需求的界定，明確內(nèi)部控制目標(biāo)、評估環(huán)境以及相關(guān)成本后，需要確定內(nèi)部控制的內(nèi)容以及范圍，并且針對當(dāng)前的內(nèi)部控制系統(tǒng)進(jìn)行完善與修正。

（二）注重企業(yè)內(nèi)部控制成本與效益分析

控制成本就是在設(shè)置內(nèi)部控制制度時，需要考慮成本與效益原則，要求內(nèi)部控制的實施成本不能超過預(yù)期的效益。一般而言，控制效益和控制成本之間呈正比例關(guān)系，即內(nèi)部控制制度建立得越細(xì)致、越完善，其取得的效益就越大，所需成本也就越高。企業(yè)在設(shè)計和實施內(nèi)部控制時常常面臨這樣的困境：控制得多，效果好，但不經(jīng)濟(jì)；控制得少，達(dá)不到預(yù)定效果。要走出困境，應(yīng)權(quán)衡二者之間的關(guān)系，力求找到“控制臨界點”。判斷時遵循只有當(dāng)實施某項控制措施的成本小于因控制而產(chǎn)生的效益時，控制才有必要設(shè)置，否則不設(shè)置的原則，努力通過各種途徑降低控制成本，力爭以最合理的控制成本獲得最大的控制效果。

（三）改善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境

一方面，要優(yōu)化經(jīng)濟(jì)環(huán)境。在市場經(jīng)濟(jì)中，構(gòu)建內(nèi)部控制體系正是為了保證會計的真實公允，既為市場參與者提供可靠的決策信息，也為市場的管理者提供有效的監(jiān)管信息。加強(qiáng)內(nèi)部控制，是保證市場經(jīng)濟(jì)有序運轉(zhuǎn)的重大措施。按照市場經(jīng)濟(jì)的一般規(guī)律建設(shè)我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì)，既會形成現(xiàn)代內(nèi)部控制體系，又會為現(xiàn)代內(nèi)部控制體系創(chuàng)造良好的運行環(huán)境。另一方面，要優(yōu)化會計職業(yè)道德環(huán)境。會計人員要樹立會計職業(yè)道德意識，培養(yǎng)獨立、客觀、公正的職業(yè)精神。對來自各方面的不正當(dāng)干預(yù)，要有勇氣抵制，不但要以法律法規(guī)要求自己，更要以道德來約束自己的行為。

（四）改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制方式

內(nèi)部控制方式主要包括事前監(jiān)督、事中核查、事后審計三個基本層次，對于當(dāng)前部分企業(yè)內(nèi)部控制機(jī)制不健全、執(zhí)行不到位的情況，企業(yè)應(yīng)當(dāng)引進(jìn)內(nèi)部控制全面預(yù)算管理機(jī)制。在這一制度之下，企業(yè)全部的經(jīng)營活動都須在預(yù)算范圍內(nèi)開展，而且各個部門以及工作人員的工作目標(biāo)將更加明確，在工作中可以有效規(guī)避各種風(fēng)險，同時強(qiáng)化責(zé)任意識，增強(qiáng)相互之間的溝通交流，提升工作效率。此外，全面預(yù)算還可能有效規(guī)避貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)，加強(qiáng)企業(yè)各類資產(chǎn)管理，保障資產(chǎn)的利用率。當(dāng)然，這種制度下各部門及工作人員必須要保證執(zhí)行力度，最大程度上確保財務(wù)數(shù)據(jù)的可靠性和科學(xué)性，只有這樣企業(yè)內(nèi)部控制管理工作才能達(dá)到預(yù)期效果。

（五）搭建暢通的信息交流平臺

暢通完整的信息溝通平臺能夠讓企業(yè)決策層實時掌控企業(yè)的經(jīng)營運行情況，信息系統(tǒng)是否通暢將直接決定著企業(yè)內(nèi)部控制的效率和成果。企業(yè)財務(wù)與管理信息平臺涵蓋財務(wù)信息及管理信息，前者主要內(nèi)容是財務(wù)會計數(shù)據(jù)信息，后者是相關(guān)的管理數(shù)據(jù)信息，信息平臺數(shù)據(jù)庫如果健全，將為決策層提供更高質(zhì)量的控制參考，進(jìn)而增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制工作的針對性與有效性。

（六）加強(qiáng)專業(yè)內(nèi)控人才隊伍的建設(shè)

企業(yè)為了提高自身的運營效率，加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，必須重視具備先進(jìn)管理技術(shù)人才的引進(jìn)，但人才的發(fā)掘僅僅依靠人才中介是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，用人企業(yè)應(yīng)當(dāng)開拓多種培養(yǎng)專業(yè)人才的途徑。如從企業(yè)內(nèi)部選拔有責(zé)任感、有上進(jìn)心、有長期服務(wù)意愿的員工，組織這類人員參加專業(yè)的內(nèi)部控制管理培訓(xùn)，提高其專業(yè)素質(zhì)；還可以與專業(yè)院校開展合作，與學(xué)校簽訂財務(wù)管理、會計、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等開展內(nèi)部控制工作所需要的專業(yè)人才培養(yǎng)協(xié)議，為企業(yè)專業(yè)人才隊伍的建設(shè)儲備力量。endprint