公立醫院成本管理精細化研究

鄒玉龍+曹衛

摘 要：隨著我國新醫改的逐步推進，公立醫院面臨更加嚴峻的市場競爭形勢，成本管理作為醫院降低成本、提升競爭力的重要環節，理應受到更多的重視。目前我國公立醫院大多重視學科內部人才引進，存在管理會計人才匱乏、成本管理精細化理念還未深化等諸多問題。因此，基于當前我國公立醫院成本管理的現狀和暴露的問題，提出公立醫院成本管理精細化的策略，從成本預算、分析、核算和成本控制四個環節提出構建精細化成本管理體系的方法。

關鍵詞：公立醫院；成本管理；精細化

中圖分類號：F275 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2017）30-0096-02

一、公立醫院成本管理精細化的背景與意義

第一，公立醫院成本管理精細化的背景。新醫改政策提出，醫院應當加強成本管理與核算控制，嚴格醫院預算和收支控制。與此同時，新的《醫院財務制度》也要求我國公立醫院逐步同國際接軌，采用更加科學合理的成本預算管理體系，實現成本管理的精細化[1]。在此背景下，為了推進我國醫療體系市場化，醫療服務的補償方式發生了較大轉變，當前差額撥款、定向撥款的補貼方式使得公立醫院必須承受更大的來自市場的壓力。公立醫院在參與市場競爭的過程中，為了提升自身的競爭力，保持健康持續運營，就不僅需要關注醫療質量的提升，還要關注醫院成本的控制，如此才能在保證一定利潤的前提下，實現公立醫院的正常運營。因此，醫院成本管理的重要性不言而喻。為了維護醫院的良性運轉，推進公立醫院成本管理精細化改革，將變“糊涂賬”為“明白賬”，通過構建科學、系統的成本管理體系，降低公立醫院機構碎片化、權責不明導致的協調問題，提升成本管理的效率，改善我國公立醫院經營中的整體效益。

第二，公立醫院實施成本管理精細化的意義。公立醫院實施成本管理精細化主要有三個方面的重要意義：一是改變原有的粗放型管理模式。通過精細化成本管理，維持公立醫院一定的利潤空間，能夠促進我國公立醫院的可持續化發展。二是完善醫院績效考核體系。成本管理精細化要求醫院制定統一的、科學的績效考核體系，明確考核指標，量化考核目標，將醫療質量、病患體驗以及醫院各科室的效益綜合考量，做到既調動醫護人員的工作熱情，降低競爭成本，又兼顧醫院的公益性和口碑，實現醫院的良性發展。三是醫院各科室、各部門協調性增強。可以通過合理配置優化重組醫院原有的醫療設備和資源，通過減少不必要的消耗支出成本、科學安排醫療設備更新等方式合理增收，實現管理效率的有效提升。

二、醫院成本管理精細化理論概述

（一）醫院成本管理理論及精細化理論概述

醫院成本管理理論起源于衛生經濟學，主要是借鑒了經濟學中對于企業的成本核算方法，并經實踐證明獲得了不錯的成效。西方國家醫院成本管理理論發展較早且較為成熟，并衍生出了作業成本法、平衡計分卡以及疾病診斷相關分組等多種成本管理方法及理論[2]。我國醫院成本管理理論出現較晚，隨著社會主義市場化程度的提高和我國醫療衛生體系改革的逐步深入，我國才逐步開始了醫院成本管理。

醫院成本管理的核心即是實現醫院費用、消耗和經營三個方面的成本控制，相較于企業成本管理，醫院成本管理的復雜性更高。這主要表現在三個方面：一是由于醫院服務項目繁多因此核算方法復雜；二是由于醫院成本項目經常隨服務項目改變而變更，其多變性和各項目之間的差異性決定了成本管理難度大；三是由于醫院新技術、新設備以及新的服務項目的引進往往會改變原有的成本支出項目，進而影響整個醫院的成本結構。總而言之，醫院成本管理理論的目的在于通過科學的成本核算和控制方法，降低醫院不必要的成本損耗，優化資源配置，提高醫院的管理效率，在保障醫院經濟效益的前提下促進其社會效益的提高。

精細化理論一開始也是應用于企業，最早是由日本企業家豐田英二提出。精細化理論總結而言可以概括為四個方面：一是精益求精，即要求將管理服務的各個環節做到盡善盡美；二是準確完善，即要求在管理過程中，對于數據的收集與核算要做到準確無誤，同時管理的時間控制和工作方法要盡可能做到準確完善，不出紕漏；三是操作細化，即要求工作程序細化并明確分配到個人，在權責明晰的基礎上通過細化分工提升工作效率；四是嚴格管理，這一點主要是針對企業的執行標準和各項規章制度，要求員工嚴格遵守，避免工作偏差導致的企業損失[3]。醫院精細化理論則是將其引入醫院的經營管理中，以求深化醫院管理的環節，并在成本預算、成本分析、成本核算和成本控制四個關機鍵環節貫徹精細化的理念，提升醫院管理水平。

（二）醫院成本管理精細化的內涵

醫院成本管理精細化內涵極為豐富，它要求醫院管理者貫徹成本細分理念，在整個醫院成本管理控制過程中，實現精細化、定量化的管理模式，以期實現醫院成本最小化和收益最大化，合理配置醫院極為緊張的醫療資源，實現醫院社會效益和經濟效益的雙重可持續發展。從橫向看，醫院成本管理精細化要求醫院各科室、各部門在實際運營中實現成本的精細化控制。從縱向看，醫院成本管理的精細化可劃分為醫院整體的成本管理精細化、科室管理精細化、項目成本管理精細化以及病種成本管理的精細化。總結而言，醫院成本管理精細化要求在成本管理過程中，實現成本預算、成本分析、成本核算以及成本控制整個環節的精細化管理，并將精細化的理念貫穿至整個醫院每個微小環節的運作中，尤其是人力成本、藥品及醫療設備成本的管控上。

三、新醫改后我國公立醫院成本管理存在的問題

第一，管理體系不健全，管理理念落后。我國醫院的成本管理研究起源于20世紀80年代，相比西方發達國家還有較大差距，因此醫院成本管理理念還未深入落實到實際管理中，而研究理論也稍有滯后。我國公立醫院機構設置和服務項目并未完全統一，因此機構零碎化、管理范圍重疊以及權責不明現象還比較普遍，大部分公立醫院還沒有形成統一、科學的管理體系。在此背景下，我國公立醫院也缺乏明確的管理制度，更缺乏專門、專業的管理人才，因此在人力成本控制上，難以實現權責分明并落實績效制度，在醫療資源的使用成本控制上，缺乏對于成本的有效預算和各部門之間的相互監督。endprint

第二，缺乏管理會計人才和制度保障。我國公立醫院在發展過程中，往往更重視醫學人才的培養和發展，公立醫院專業管理會計人才匱乏，醫院從事管理會計工作的員工職業技能培訓少，經驗和技術上存在明顯短板。因此，成本管理水平明顯低于企業，難以充分利用當前信息化管理系統對于成本信息進行有效的采集和分析。其次，公立醫院缺乏實施成本管理精細化的制度保障。這主要是由于公立醫院服務項目繁多，項目變動大以及行業專業性要求高導致的成本管理難度大。隨著醫院引進新設備、新技術或者醫院服務項目的改變，醫院成本結構也將出現變化。因此，大部分醫院沒有出臺規范的成本管理細則，難以從制度上保障并落實成本管理工作。

第三，信息化程度不高。由于我國醫療資源較為緊張，公立醫院的發展還沒有跟上發達國家的腳步，目前重診療輕管理服務的現象還沒有得到根本改善。當前我國公立醫院信息化程度不高，信息系統平臺建設慢，沒有發揮其應有的效果，且應用范圍較小。醫院大部分工作還是有賴于人工，而公立醫院自身成本管理人員的水平限制又導致人工核算的準確性、及時性難以保障，因此不能針對醫院成本管理中的疏漏進行及時調整，阻礙了公立醫院成本管理精細化工作的推進。

四、公立醫院構建精細化成本管理體系的方法

第一，成本預算精細化。我國公立醫院傳統的成本核算工作往往重事后管理而輕視了事前成本管控，成本預算作為事前成本管控工作，對于控制醫院成本，明晰醫院費用支出有重要作用。在成本預算過程中，對于三類支出尤其要做好預算工作：一是人力成本費用，它包括醫護人員的工資、福利以及專業技能培訓等方面；二是基本公用費用，即水電、燃料等日常損耗；三是醫療資源和設備費用，這部分費用關系到醫院的發展，更應綜合考量醫院已有設備使用情況、當前醫院可使用支出、醫院診療水平等各方面因素來確定是否進行采購換新。

第二，成本分析精細化。成本分析精細化對于指導未來公立醫院成本支出，節省不必要的成本損耗有極為重要的意義。它要求公立醫院要根據已有材料，分析各項成本支出情況以及成本預算的執行情況，對于各科室的成本分析，要同各個科室負責人進行充分溝通，了解醫院各項成本升降原因，以期未來更科學地完成成本預算工作，并推廣降低成本的方法和經驗，來實現醫院經濟效益的提升。

第三，成本核算精細化。公立醫院成本核算精細化要求醫院、科室、項目和病種縱向所有機構和環節對于資產、負債、凈資產、收入和支出等各個項目按照標準的會計核算方法，進行逐條錄入登記，在院級、科級和項目核算過程中，醫院應當根據自身情況，采用作業成本法或者平衡計分卡等方法進行科學核算，確定醫院各項支出及比例，實現成本核算的精準化、管理細化。

第四，成本控制精細化。成本控制精細化要求公立醫院要著重在藥品成本、設備成本和人力成本三個方面進行精細化控制管理。藥品成本控制方面，要遏制藥占比過高的現象，推廣合理用藥的理念；藥品采購上，尤其要注意加強藥品審查監督，規范采購流程，在保證藥品質量的前提下，盡力壓縮采購成本；在設備成本控制上，要綜合考量投入產出，不輕易采購大量新設備，對于已有設備，要合理配置資源，避免設備閑置產生的成本浪費。

參考文獻：

[1] 李剛.公立醫院成本管理精細化的實施策略[J].中國總會計師，2017，（1）：123-125.

[2] 曹滿利.公立醫院成本管理精細化研究[J].行政事業資產與財務，2016，（12）：24.

[3] 潘春燕，葉佳.公立醫院成本管理精細化研究——以武義縣中醫院為例[J].經濟研究導刊，2016，（2）：189-190.

[責任編輯 劉兆峰]endprint