“營改增”對建筑企業(yè)稅收的影響

張琰

[提要] 企業(yè)減輕稅負，獲取更多稅后收益需合法避稅，即科學(xué)稅收籌劃，營業(yè)稅改增值稅使稅法相關(guān)規(guī)定發(fā)生變化，為企業(yè)稅收策劃提供了一定空間。本文根據(jù)“營改增”相關(guān)規(guī)定，為“營改增”企業(yè)提供一些思路。通過按現(xiàn)行稅法設(shè)計的案例，得出“營改增”后，建筑業(yè)企業(yè)可以通過哪些方式進行稅收籌劃等問題。

關(guān)鍵詞：“營改增”；稅收籌劃；減輕稅負

中圖分類號：F23 文獻標(biāo)識碼：A

收錄日期：2017年9月15日

營業(yè)稅改征增值稅作為我國財政體制的一項緊要稅改，提升了稅收制度的服務(wù)質(zhì)量，加深了各產(chǎn)業(yè)的分工合作，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、需求結(jié)構(gòu)和就業(yè)結(jié)構(gòu)得到不斷提高，使利益分配更加具有科學(xué)性和公正性。同時，“營改增”的實行強化了稅收優(yōu)惠政策，將為特殊行業(yè)和特殊群體帶來可觀的節(jié)稅額度，很多企業(yè)都應(yīng)及時針對政策調(diào)整原有的稅收籌劃，否則將會給企業(yè)帶來不必要的稅收負擔(dān)和稅收風(fēng)險。

一、“營改增”政策的現(xiàn)實意義

（一）“營改增”政策的實施有利于我國經(jīng)濟結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。“營改增”前，對于商品和勞務(wù)流轉(zhuǎn)額征收的主要稅種就是增值稅和營業(yè)稅。在整個社會經(jīng)濟大家庭里各個行業(yè)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系，因此對于各產(chǎn)業(yè)間分別適用不同稅制的現(xiàn)象，隨著時間的推移其內(nèi)在凸顯出的弊端，成為了協(xié)調(diào)各產(chǎn)業(yè)分工的阻礙，不利于經(jīng)濟結(jié)構(gòu)優(yōu)化。

（二）“營改增”政策的實施使抵扣機制作用日漸顯現(xiàn)。“營改增”前，有的企業(yè)征收營業(yè)稅有的企業(yè)征收增值稅，這種局面下增值稅的抵扣范圍會受到限制，可能會造成增值稅的抵扣鏈條斷裂，很大程度上限制了增值稅“中性”作用的發(fā)揮。“營改增”實施后，取消了營業(yè)稅，全部企業(yè)相關(guān)項目都統(tǒng)一征收增值稅，這有利于統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，理順了上下游企業(yè)增值稅的抵扣鏈條，有利于增值稅抵扣機制和“中性”作用的發(fā)揮。

（三）“營改增”政策的實施有利于促進服務(wù)行業(yè)加快發(fā)展。“營改增”前，增值稅的征稅范圍并不包括大多數(shù)服務(wù)行業(yè)，并不利于促進服務(wù)行業(yè)的發(fā)展。原因是營業(yè)稅的征收基數(shù)是以營業(yè)額全額為計稅基礎(chǔ)的，不像增值稅的征收可以用進項稅抵扣銷項稅之后征稅。因此，大多數(shù)服務(wù)行業(yè)企業(yè)要想少交營業(yè)稅只能少計算營業(yè)額，這不利于服務(wù)業(yè)良好發(fā)展。

（四）“營改增”政策的實施有利于優(yōu)化稅收征管業(yè)務(wù)。例如，伴隨經(jīng)濟多元化的發(fā)展，傳統(tǒng)商品隨之趨于服務(wù)化，難以界定的商品與服務(wù)界限促使“營改增”政策的迫切實施。“營改增”后，全部的商品和服務(wù)都征收增值稅了，既符合國際慣例也符合我國的國情，還有利于我國市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展。

二、“營改增”實施后企業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）企業(yè)管理水平低，納稅意識淡薄。雖然隨著國家稅收政策的日趨完善，越來越多的企業(yè)意識到了稅費籌劃對于企業(yè)的重要性。但是多數(shù)企業(yè)在經(jīng)營過程中還是只注重自身利益，而忽略稅收的調(diào)節(jié)作用，更談不上深層意義的稅收籌劃，同時有相當(dāng)多不法企業(yè)抱著極大的僥幸心理無視和挑戰(zhàn)稅法規(guī)定，逃稅漏稅。

（二）企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)只關(guān)注稅收的顯性影響因素，不懂稅收籌劃。還有很多企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)不懂稅收籌劃，沒有意識到稅收籌劃的重要作用，也不知道稅收籌劃與偷稅漏稅的區(qū)別所在，無法真正區(qū)分稅收籌劃與避稅。有的企業(yè)存在短期行為，對稅收籌劃進行片面理解，只注重稅收的顯性影響因素，追求直接減輕稅負的目標(biāo)，而忽視稅收籌劃要從長遠考慮，以實現(xiàn)企業(yè)節(jié)稅最大化為目的。

（三）稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法不嚴。隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷深化，我國稅收法制也在不斷健全中，“有法不依、執(zhí)法不嚴”的情況也時有發(fā)生。還有很多企業(yè)經(jīng)常偷稅漏稅，而相關(guān)管理部門查處后，處罰力度也不夠，大多只是罰款了事，沒有起到震懾作用。在偷稅所得的利益誘惑下，使得許多不法企業(yè)存有僥幸心理，更加不用指望他們能夠投入時間精力去進行稅收籌劃。

當(dāng)然，隨著稅收體制改革的不斷深入和完善，越來越多的企業(yè)已經(jīng)認識到稅收對于企業(yè)發(fā)展的影響，更多的企業(yè)開始意識到稅收籌劃的重要性。尤其是隨著我國“營改增”稅收制度的全面實行，稅收變動給企業(yè)帶來重大影響，越來越多的企業(yè)開始進行稅收籌劃。

三、“營改增”后對建筑業(yè)稅收籌劃的影響

（一）建筑業(yè)稅收籌劃的主要途徑

1、選擇合理的納稅人身份。增值稅納稅人有兩種：一是小規(guī)模納稅人，按照簡易計稅方法征收增值稅，適用3%征收率；二是一般納稅人，采用增值稅一般計稅方法即進項稅抵扣銷項稅的征稅辦法，“營改增”后不同行業(yè)適用的稅率不同，如建筑業(yè)適用的增值稅稅率為11%、有形動產(chǎn)租賃適用增值稅稅率為17%、其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)適用增值稅稅率為6%。如果納稅人進項稅額很少，同時年應(yīng)稅銷售額滿足500萬元以下的條件，應(yīng)當(dāng)選擇成為小規(guī)模納稅人履行納稅義務(wù)。

假如同為建筑業(yè)務(wù)：

小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額=本期工程造價×3%

一般納稅人應(yīng)納稅額=本期工程造價×11%-本期進項稅額

兩者應(yīng)納稅額的差額=本期工程造價×8%-本期進項稅額

這種情況下當(dāng)小規(guī)模納稅人的進項稅大于當(dāng)期銷項稅的8%時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)申請為一般納稅人計征增值稅，以降低增值稅和由此引起的營業(yè)稅金及附加，可以增加企業(yè)收益。因此，“營改增”下隨著納稅人身份選擇不同，計稅方法和適用的稅率也會隨之變化從而可以進行稅收籌劃。

2、分別核算不同業(yè)務(wù)。建筑業(yè)企業(yè)從事的業(yè)務(wù)主要有各類建筑物、構(gòu)筑物及其附屬設(shè)施的建造、修繕、裝飾，線路、管道、設(shè)備、設(shè)施等安裝以及其他工程作業(yè)活動。包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。對于建筑服務(wù)業(yè)適用的稅率：一般納稅人適用稅率為11%；小規(guī)模納稅人以及部分建筑服務(wù)選擇簡易計稅方法的一般納稅人，征收率為3%。此外，針對一般納稅人的三項特殊業(yè)務(wù)：清包工服務(wù)、甲供工程服務(wù)、建筑工程老項目業(yè)務(wù)即在2016年4月30日前開工的工程，可選擇簡易計稅法，但一旦選定后36個月不可改變。endprint

在簽訂合同時，建筑業(yè)簽訂的合同通常分成兩種：一是包工包料合同；二是清包工合同。 “包工包料”是指建筑方即乙方負責(zé)工程施工材料采購以及具體施工工作。“營改增”后這種業(yè)務(wù)由于包料即可以采購材料，而材料一般適用的增值稅稅率是17%，并且采購材料很容易取得增值稅專用發(fā)票，這時進項稅額的抵扣稅率標(biāo)準(zhǔn)為17%。對于建筑企業(yè)征收銷項稅額稅率是按11%，如此可以節(jié)省6%的增值稅稅額。“清包工”是指建筑方即乙方僅僅進行工程施工工作，發(fā)包方即甲方負責(zé)所需材料的提供。如此不便于進項稅發(fā)票的取得，更得不到17%的進項稅抵扣。因此，建筑業(yè)企業(yè)要注意不同業(yè)務(wù)的選擇，并且區(qū)分不同的業(yè)務(wù)分別核算。

（二）建筑業(yè)稅收籌劃案例分析。假設(shè)甲為發(fā)包方與乙公司為建筑承包方，且乙建筑公司作為適用于簡易計稅方法的小規(guī)模納稅人在2014年1月向甲方公司提供建筑服務(wù)，賺取了2，220萬元（含稅）的營業(yè)額，按照適用稅率，開具發(fā)票，款項已收。除稅金外，其他條件不考慮。

“營改增”前：乙建筑公司應(yīng)繳營業(yè)稅稅額=2220×3%=66.6（萬元），應(yīng)繳城建稅和教育費附加稅額=66.6×10%=6.66（萬元），影響應(yīng)繳企業(yè)所得稅（減少）=（66.6+6.66）×25%=18.315（萬元），應(yīng)納稅影響額總計=66.6+6.66-18.315=54.945（萬元）。

“營改增”后：乙建筑公司應(yīng)繳增值稅稅額=2220/（1+3%）×3%=64.66（萬元），應(yīng)繳城建稅和教育費附加稅額=64.66×10%=6.466（萬元），影響應(yīng)繳企業(yè)所得稅（減少）=（64.66+6.466）×25%=17.78（萬元），應(yīng)納稅影響額總計=64.66+6.466-17.78=53.35（萬元）。

如果只對比應(yīng)繳營業(yè)稅和應(yīng)繳增值稅額度，乙建筑公司“營改增”后應(yīng)繳增值稅稅額比營業(yè)稅額減少1.94萬元（66.6-64.66），但從企業(yè)總的應(yīng)交稅額來看，乙建筑公司“營改增”前后應(yīng)交稅總額相差1.595萬元（54.945-53.35）。

根據(jù)上述例子可以看出，在“營改增”實施后，建筑業(yè)小規(guī)模納稅人或是選擇簡易計稅法的企業(yè)或業(yè)務(wù)，稅負有所減少。

四、基于稅收籌劃現(xiàn)狀給出建議

企業(yè)稅收籌劃要注重長遠和整體利益，企業(yè)要對經(jīng)營和投資等事項進行事前籌劃，根據(jù)稅法政策的差異性，盡量避免有人依舊存有僥幸的心理，避免形成稅務(wù)關(guān)系和產(chǎn)生納稅義務(wù)，才能達到節(jié)稅目的；企業(yè)稅收籌劃要以長遠的眼光去看待問題，不要為了眼前的利益而放棄未來巨大的利益而得不償失，要注重大局，全盤考慮，兼顧短中長期；如今的經(jīng)濟環(huán)境復(fù)雜多變，國家稅法政策也不斷調(diào)整，這使得籌劃方法也不得不隨之改變，在稅收籌劃時不能故步自封，而應(yīng)根據(jù)新稅法條件和稅收政策的變化，對籌劃方案進行及時優(yōu)化和完善，具體問題具體分析，及時跟進策劃方案。

鑒于各行各業(yè)處于不同生產(chǎn)經(jīng)營周期，對“營改增”后稅負的問題變化如何，以及如何更好地運用新政策來實現(xiàn)企業(yè)的不斷減負，這將成為企業(yè)稅收籌劃的下一步工作重點。本文只就建筑業(yè)為例提出了些針對“營改增”政策進行稅收籌劃的途徑和案例，但并不全面。不同行業(yè)應(yīng)為適用的稅率及自身業(yè)務(wù)特點不同，“營改增”政策對其稅收的影響各不相同，這就要求不同行業(yè)企業(yè)不斷關(guān)注我國稅收政策的動態(tài)信息及稅收征管要求，及時修改和完善企業(yè)治理機制，經(jīng)過完善的稅收籌劃，抓住有利時機，努力實現(xiàn)稅負較小前提下的企業(yè)價值最大化。

主要參考文獻：

[1]董學(xué)秀，趙朝生.營業(yè)稅改征增值稅會計操作與納稅籌劃[M].北京：國家行政學(xué)院出版社，2013.

[2]李今.營改增學(xué)習(xí)心得[J].中國市場，2013.45.

[3]蔡昌.營改增框架下的稅收籌劃[J].財會學(xué)習(xí)，2013.7.

[4]鄧妍青.營改增條件下郵電通信行業(yè)納稅籌劃問題分析[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2014.3.

[5]張麗晨.營改增對鑒證服務(wù)類企業(yè)的稅負影響[D].浙江：紹興職業(yè)技術(shù)學(xué)院，2012.

[6]和鑫.通信企業(yè)固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)的設(shè)計與實現(xiàn)[D].四川：電子科技大學(xué)，2013.endprint