對“營改增”后企業財務戰略變革策略的探討

任曉東

摘要：在不久之前，經濟市場出現了一個新詞，叫“營改增”?！盃I改增”被認為是我國經濟轉型的轉折點。從定點嘗試到大力推廣，“營改增”已成為我國稅制改革的一項重要舉措，并且在企業財務管理方面所起到的作用更是愈加突出。文章就“營改增”后對企業財務管理方面帶來的作用進行了具體分析并闡述，并會敘述在“營改增”過程中企業怎樣加強財務管理應采取的相關策劃和措施。

關鍵詞：“營改增”，財務戰略，變革策略

自2011年“營業稅改增值稅”定點嘗試方案頒布以來，從2012年開始，上海交通運輸業以及一些現代服務領域成為了定點嘗試的對象；而到了 2014年，諸如郵政、運輸業和電信業等國營企業也開始實施了“營改增”改造；2015年作為我國稅制改革的關鍵歷史節點，在這一年中，包括建筑業、金融業以及房地產行業等支柱產業都逐步確立了完成“營改增”這一項目的信心，且促使該項目迅速向各大行業蔓延。對此，我們需要針對“營改增”實施后，企業財務戰略變革做出詳細闡述，以此來促進企業的可持續發展。

一、“營改增”的實施給企業財務管理帶來的影響

自“營改增”實施以來，我國各個行業的財務管理都產生了較大影響，具體體現在以下幾方面。

第一，制造業。首先，對比無形資產“營改增”前后的會計核算。在“營改增”正式實施之前，所有無形資產的使用權及所有權的轉讓都需要根據有關規定上交5%的營業稅。舉例來說，甲公司每年光靠出租無形資產商標權這一項，就能從中獲得2萬元的年租金，且營業稅率為5%。而該企業的賬務處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業務收入20000”。與此同時，借記“營業稅金及附加1000”貸記“應交稅費-應交營業稅1000”。而在“營改增”實施后，根據相關規定，該企業在轉讓無形資產時，需要按照6%的增值稅率來進行納稅：假設年收入為2萬元（含稅），取得含稅銷售收入的一般納稅人，需要先計算不含稅銷售收入，即銷售收入=含稅銷售收入/（1+稅率6%），之后由不含稅銷售收入與增值稅率6%的乘積來確定最終的銷項稅額。也就是說，該企業的財務處理為借記“銀行存款20000”，貸記“其他業務收入18868”，“應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）為1132”。還有，“營改增”前后固定資產財務核算對比。自增值稅征收以來，都是一般納稅人自己用的應征消費稅的摩托車、轎車等稅算入成本，不可以與銷項稅額相抵。而在《關于在全國開展交通運輸企業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》中也明確規定，增值稅納稅人自用的摩托車、汽車其等稅額可以從銷項稅額中相抵，并在規章制度中保存。

第二，運輸業和一些服務業。上海交通運輸業和服務業最先進行“營改增”；鐵路運輸、郵政和電信業逐漸加入“營改增”改造。運輸業和服務業的財務計算受到較大影響，還有就是會計科目和計算方法都與之前不一樣了?！盃I改增”前，企業僅需設置“應交稅費-應交營業稅”科目，就可以通過企業營業收入金額來對應繳納的營業稅進行計算。而在“營改增”實施后，企業（一般納稅人）則需要在“應交稅費”賬戶下細分兩個科目，即“應交增值稅”以及“未交增值稅”。其中，“應交增值稅”科目下需要設置 “已交稅金”、“出口退稅”以及“進項稅額轉出”等項目。打個比方來說，服務業的營業收入需要根據相應的稅率將銷項稅額予以扣除之后才可確定，且“營改增”實施后，成本也需要減去進項稅額后確認，所以，“營改增”后行業收入、成本和稅金的計算的方法方式都改變了很多。

第三，“營改增”后對企業稅的作用。現在，我國推行“營改增”稅制改革的根本目的是為了減少征稅的復雜性，減少了企業的交稅壓力。“營改增”后，企業用于繳納增值稅的金額可以通過銷項稅額刨去進項稅額來獲得。在此期間，企業可獲得的進項稅額抵扣發票會隨著“營改增”范圍的擴大而增多。且電話費或者水電費等均能獲得相應專票。也就是說，那些進項稅額較多的增值稅一般納稅人實際稅負可以得到有效減少。與此同時，在“營改增”實施后，很多企業適用的稅率會有所降低，且稅負也呈現出下降趨勢。舉例來說，在“營改增”之前，小規模納稅人要依照有關規定，以5%的稅率來計算和繳納營業稅，而“營改增”實施后，該納稅人只需按照3%的稅率繳納增值稅就夠了，這就大大降低了它的稅負壓力。小企業納稅人如果發生購買的進項稅額加入成本不可以抵扣的問題，其繳納稅額一定是降低了的。

綜上所述，成本是不需要納入到增值稅繳納范疇的，因此，從另一個角度來看，“營改增”后的稅率還是上升了，獲得的可以相抵進項稅額專票數量和原來一樣，綜合來看，“營改增”使這種服務業稅負的有所上升。相同的還有交通運輸業，他們的稅率提高速度也相對較快，但稅負也同樣增加了。

“營改增”對財務的作用效果，一是在資產負相關中，最為關鍵的部分就是固定資產。在實行了“營改增”后，固定資產的價格變為了購買價及其相關稅費，相對的增值稅進項稅額能從銷項稅額中相抵，這就說明固定資產原有價格不含稅，所以資產負率中固定資產金額跟“營改增”之前相比是下降了的。二是利潤表中，“營改增”之前營業稅獲得是含稅，“營改增”之后營業稅為不包括增值稅獲得，營業稅金和它的附加成分即將成為歷史，從此以后不在出現在利潤表中，進而企業的利潤也呈上升曲線，盈利指標也上升了。三是“營改增”政策的頒布實施還有助于企業資金的良好流動。舉例來說，在進行投資時，大型企業為了滿足生產經營需要，通常會購買大型設施設備，因為增值稅的相抵性，資金流動表上明確寫上這筆資金的流向以及用處，然而與之前營業稅相比，企業的資金流動率會有所降低。

二、“營改增”后企業財務管理的應對策略

對企業現行的計算方法進行改進以及優化，讓企業的記賬流程在不斷完善基礎上，能夠適應和滿足“營改增”后的變化。這就要求企業必須要對原來的計算方式進行創新。財務工作人員需要把新稅制度的要求和企業的現實情況計算方式進行適當調整，并且對企業財務記賬流程進行進一步的調整。第一，應開設“稅費—增值稅”賬戶，在此基礎上再設置增值稅明細賬，嚴格遵循相關規范制度正確處理企業日常采購以及銷售環節涉及增值稅相關業務。明確細賬，為相關機構寫出準確而又詳實的稅務報告。第二，營業稅與增值稅之間最大的不同就是價內稅與價外稅的區別，正是因為這種差異性，導致企業計算成本處理也會和原有的計算產生不同結果。第三，編制企業財務報表時，一定要重視新項目的填寫方法。endprint

改進企業的稅收工作，落實降低企業稅負。首先，建立一個專門負責稅收籌劃管理的部門或機構。由財務管理人員負責該部門的日常工作，也可以外聘“營改增”方面的專家進行指導，從而對國家現行的稅收政策等有一個全面徹底的了解。其次，企業財務管理人員需要提高對稅收籌劃管理的重視，以促進“營改增”的順利實施。企業可以利用流通要素對稅負進行轉變方向，達到目的。

加大對企業財務人員培訓的投入力度，提高其綜合水平。“營改增”政策想要在全國范圍內有效推行，需要一大批優秀的財務專業人才。所以，企業需要提高對人員培訓的重視扶持，與相關培訓機構保持良好的合作關系，定期或不定期的組織財務人員到培訓機構進行學習，以確保他們能在第一時間了解和掌握本行業本企業“營改增”的有關政策。與此同時，通過課程學習與專業培訓，相關財務人員還能掌握增值稅計算方法與流程、增值稅專用發票使用和管理方式等內容，進而使企業的財務管理制度更加完備。提高增值稅發票管理方式，減少發票管理風險。因為發票的傳遞、作廢、管理都區別于普通發票，所以對于增值稅發票的使用和管理，不僅要求財務人員加強重視，在不同環節中的參與者都要重點重視。企業需要結合自身的實際情況，制定出自己的《增值稅發票管理規定》，如有人觸犯，需按照規定進行嚴肅處理。

三、結語

自從“營改增”試點范圍的不斷擴大，不僅給稅制改革，同時還給各行各業法人企業的稅負都產生了不同程度的影響。就目前來看，“營改增”的實施有好的一面，同時也可能帶來負面影響。簡單來說，“營改增”的實施會幫助部分企業降低稅負壓力，相反也會讓另一部分企業增加稅負壓力。怎樣解決變革后所帶來的不好影響？本文針對當前“營改增”實施后，各生產企業面臨的一系列機遇與挑戰，要求企業不僅要通過專業技能培訓，提高財務工作人員的業務水準，同時還需要充分發揮國家相關政策的積極作用，對企業進行合理整頓，在企業財務人員整體水平得到顯著提升的同時，實現稅負減輕的目標。同時也能為企業找到極大的利潤點。希望企業可以結合實際情況和自身需求，對現有的政策進行恰當的調整與完善。

參考文獻：

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（作者單位：大連尚藝科技集團有限公司）endprint