淺議新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》對(duì)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的影響

呂盼

摘要：2015年新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》有若干方面修訂對(duì)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理產(chǎn)生重大影響。文章從科技成果價(jià)值管理、科技成果轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓收入、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出及科技成果轉(zhuǎn)化基金等四個(gè)方面進(jìn)行了探討，提出新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》與軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度銜接的一些問題，引入了一些新的核算理念，并結(jié)合軍工科研事業(yè)單位的實(shí)際情況挖掘了優(yōu)惠政策，提出建議。

關(guān)鍵詞：科技成果價(jià)值管理；轉(zhuǎn)化轉(zhuǎn)讓收入；轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出；科技成果轉(zhuǎn)化基金

為加大加快國(guó)家設(shè)立的研究開發(fā)機(jī)構(gòu)、高等院校的科技成果向企業(yè)、向社會(huì)轉(zhuǎn)化的速度，轉(zhuǎn)化的效率以及轉(zhuǎn)化的利益機(jī)制分配，2015年8月，第十二屆全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)第十六次會(huì)議通過了《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》（以下簡(jiǎn)稱《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》）的修正，并于2015年10月正式實(shí)施。為加快實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略，落實(shí)《中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，2016年2月，國(guó)務(wù)院又印發(fā)頒布了《實(shí)施〈中華人民共和國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法〉若干規(guī)定》。

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》在多個(gè)方面進(jìn)行了重大修訂，其中有若干方面修訂對(duì)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)處理的影響值得探討。

一、科技成果價(jià)值管理

做好科技成果價(jià)值管理是軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的重要工作，其中無形資產(chǎn)價(jià)值管理應(yīng)為重中之重，全面開展科技成果資本化管理，使科技成果顯性化、價(jià)值化。軍工科研事業(yè)單位應(yīng)規(guī)范科技成果原始價(jià)值確認(rèn)程序，做好科技成果從形成、使用到退出等的全過程管理，形成從投入、產(chǎn)出到再投入的良性循環(huán)機(jī)制。

在科技成果價(jià)值管理工作中，無形資產(chǎn)的定價(jià)是一個(gè)重要環(huán)節(jié)，也是一個(gè)難題。依據(jù)原《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，軍工科研事業(yè)單位科技成果是按現(xiàn)行事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理制度執(zhí)行管理的，科技成果轉(zhuǎn)讓必須經(jīng)過評(píng)估定價(jià)環(huán)節(jié)。新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位對(duì)其持有的科技成果，可以自主決定處置方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，包括轉(zhuǎn)讓、許可或者作價(jià)投資等。但不管軍工科研事業(yè)單位采取何種處置方式進(jìn)行科技成果轉(zhuǎn)化，科技成果轉(zhuǎn)化價(jià)格均應(yīng)當(dāng)通過協(xié)議定價(jià)、在技術(shù)交易市場(chǎng)掛牌交易、拍賣等方式來確定。科技成果具有較強(qiáng)的時(shí)效性、不確定性等特點(diǎn)，只有通過實(shí)際應(yīng)用才能讓其產(chǎn)生價(jià)值，所以必須建立科技成果市場(chǎng)化定價(jià)機(jī)制。

根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬；為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本。軍工科研事業(yè)單位無形資產(chǎn)主要為智力成果，可是腦力勞動(dòng)的實(shí)際成本無法準(zhǔn)確計(jì)價(jià)和核算。使得無形資產(chǎn)的真正價(jià)值不能反映。建議在核算無形資產(chǎn)成本時(shí)突破固有的核算理念，同樣引入公允價(jià)值，把軍工科研事業(yè)單位的科技成果所代表的無形資產(chǎn)置身于市場(chǎng)應(yīng)用的角度衡量其價(jià)值，既能更準(zhǔn)確地反映其真實(shí)價(jià)值，而且更能從價(jià)值激勵(lì)角度使得科研工作者以及軍工科研事業(yè)單位的科研積極性被激發(fā)出來，促使軍工科研事業(yè)單位通過不斷地自主創(chuàng)新，使其科研成果的市場(chǎng)價(jià)值潛力不斷的提高。

作為科技成果的無形資產(chǎn)的攤銷也是需要重點(diǎn)考慮的一個(gè)方面。根據(jù)《軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》，無形資產(chǎn)的攤銷采用年限平均法分期等額攤銷。無形資產(chǎn)的攤銷受各種外界因素的影響，科學(xué)技術(shù)發(fā)展的沖擊、市場(chǎng)新產(chǎn)品以及新替代品的競(jìng)爭(zhēng)壓力都會(huì)對(duì)其攤銷產(chǎn)生重大影響。所以對(duì)作為科技成果的無形資產(chǎn)的攤銷簡(jiǎn)單地采用年限平均法分期等額攤銷并不科學(xué)，更應(yīng)該秉持科學(xué)謹(jǐn)慎的態(tài)度，采取的攤銷方法既能使得無形資產(chǎn)的成本確認(rèn)及攤銷更為準(zhǔn)確，也能夠更好地保護(hù)無形資產(chǎn)的價(jià)值利益，使其在價(jià)值實(shí)現(xiàn)過程中的風(fēng)險(xiǎn)抵抗能力增強(qiáng)。

二、科技成果轉(zhuǎn)化（轉(zhuǎn)讓）收入

軍工科研事業(yè)單位的國(guó)有資產(chǎn)處置嚴(yán)格執(zhí)行財(cái)政部《事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理暫行辦法》（財(cái)政部令第36號(hào)）和《中央級(jí)事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)處置管理暫行辦法》（財(cái)教[2008]495號(hào)）。根據(jù)規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位處置國(guó)有資產(chǎn)，必須按規(guī)定限額嚴(yán)格履行審批手續(xù)，未經(jīng)批準(zhǔn)不得自行處置；科技成果轉(zhuǎn)化（轉(zhuǎn)讓）收入在扣除獎(jiǎng)勵(lì)資金后上繳中央國(guó)庫(kù)。

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》取消了主管部門、財(cái)政部門對(duì)科技成果使用、處置事項(xiàng)的所有審批和備案要求，即軍工科研事業(yè)單位的主管部門和財(cái)政部門對(duì)科技成果的使用、處置和收益分配除涉及國(guó)家秘密、國(guó)家安全外不再審批或備案。明確了軍工科研事業(yè)單位科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化收入全部留歸單位，納入單位預(yù)算，不上繳國(guó)庫(kù)。

依據(jù)原《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，軍工科研事業(yè)單位將科技成果無形資產(chǎn)采用轉(zhuǎn)讓的處置方式取得科技成果轉(zhuǎn)化（轉(zhuǎn)讓）收入在扣除獎(jiǎng)勵(lì)資金后上繳中央國(guó)庫(kù)。借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入”科目，貸記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款” 科目。上繳中央國(guó)庫(kù)時(shí)，借記“應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款” 科目，貸記“銀行存款” 科目。

而按照新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》，發(fā)生此類科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化會(huì)計(jì)活動(dòng)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢-處置凈收入” 科目，貸記“技術(shù)收入”科目。收入不再上繳中央國(guó)庫(kù)。

軍工科研事業(yè)單位將科技成果采用許可的處置方式即轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)使用權(quán)或采用技術(shù)開發(fā)、技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)等橫向合作活動(dòng)取得收入時(shí)，賬務(wù)處理不變。借記“銀行存款” 等科目，貸記“技術(shù)收入” 、“應(yīng)繳稅費(fèi)-應(yīng)繳增值稅-銷項(xiàng)稅額”等科目。無形資產(chǎn)不予轉(zhuǎn)銷。

軍工科研事業(yè)單位將科技成果無形資產(chǎn)采用作價(jià)投資的處置方式取得收入時(shí)，賬務(wù)處理不變，視同資產(chǎn)形態(tài)的變化，不做收入。即增加“長(zhǎng)期投資”及“非流動(dòng)資產(chǎn)基金-長(zhǎng)期投資”；同時(shí)對(duì)無形資產(chǎn)予以轉(zhuǎn)銷。

以上處置方式中，科技成果轉(zhuǎn)化價(jià)格方式的確定增加了協(xié)議定價(jià)、在技術(shù)交易市場(chǎng)掛牌交易、拍賣等市場(chǎng)化定價(jià)方式。

三、科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出

軍工科研事業(yè)單位工資總額指標(biāo)控制非常嚴(yán)格。新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)給予依照該法規(guī)定完成、轉(zhuǎn)化職務(wù)科技成果做出重要貢獻(xiàn)的人員獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬，并大比例提高了激勵(lì)和報(bào)酬支出標(biāo)準(zhǔn)。該類獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)年本單位實(shí)際發(fā)放的工資總額，但不能將其列入當(dāng)年本單位工資總額限制范圍，亦不能將其納入本單位工資總額基數(shù)。這極大程度提高了軍工科研事業(yè)單位科研人員的收入，從而帶動(dòng)軍工科研事業(yè)單位科研人員的積極主動(dòng)性，是非常好的激勵(lì)政策。endprint

軍工科研事業(yè)單位具有眾多有推廣價(jià)值的高科技成果，應(yīng)對(duì)新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》優(yōu)惠政策進(jìn)行充分挖掘，并結(jié)合單位自身發(fā)展情況，積極推進(jìn)完成科技成果轉(zhuǎn)化，從而充分享受激勵(lì)政策帶來的紅利。比如軍工科研事業(yè)單位可從科技成果轉(zhuǎn)讓凈收入提取的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出從20%提高到50%，軍工科研事業(yè)單位應(yīng)獨(dú)立規(guī)范核算該科技成果價(jià)值過程，嚴(yán)格按照收支配比的原則核算科技成果轉(zhuǎn)讓的收入、支出，嚴(yán)格控制成本，不得核算與該科技成果無關(guān)的支出，規(guī)范轉(zhuǎn)讓凈收入的核算，從而規(guī)范提取獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出。

軍工科研事業(yè)單位在發(fā)放科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出時(shí)，仍通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算，計(jì)入當(dāng)年本單位工資總額。但在統(tǒng)計(jì)工資總額控制指標(biāo)范圍內(nèi)實(shí)際發(fā)放的工資總額時(shí)，應(yīng)將該部分獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出予以剔除；將其列入不受當(dāng)年本單位工資總額限制范圍內(nèi)。軍工事業(yè)單位會(huì)計(jì)不應(yīng)將科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化的獎(jiǎng)勵(lì)和報(bào)酬支出作為計(jì)提職工教育經(jīng)費(fèi)及工會(huì)經(jīng)費(fèi)，計(jì)繳社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等的工資總額基數(shù)，在計(jì)提計(jì)繳時(shí)應(yīng)予以剔除。

四、科技成果轉(zhuǎn)化基金

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》鼓勵(lì)軍工科研事業(yè)單位設(shè)立科技成果轉(zhuǎn)化基金來促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)移轉(zhuǎn)化。根據(jù)軍工科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，軍工科研事業(yè)單位設(shè)立科技成果轉(zhuǎn)化基金可按收入的一定比例計(jì)提并在相應(yīng)成本中列支，也可通過結(jié)余分配形成。對(duì)于該基金的提取比例和管理辦法，需報(bào)經(jīng)主管部門會(huì)同同級(jí)財(cái)政部門確定

由于軍工科研事業(yè)單位的不同項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)均有嚴(yán)格的經(jīng)費(fèi)管理辦法，在提取基金時(shí)需要剔除從財(cái)政部門、財(cái)務(wù)主管部門及其他相關(guān)部門取得的有指定用途的專項(xiàng)資金收入，只能從可用于科技成果轉(zhuǎn)化的收入中提取。

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余在繳納企業(yè)所得稅、上繳上級(jí)結(jié)余、按照可供分配的非財(cái)政撥款結(jié)余不超過40%提取職工福利基金后提取科技成果轉(zhuǎn)化基金等其他專用基金，差額轉(zhuǎn)入事業(yè)基金。軍工科研事業(yè)單位可結(jié)合自身實(shí)際情況，對(duì)科技成果轉(zhuǎn)化基金的提取比例進(jìn)行合理籌劃。

如果可用于科技成果轉(zhuǎn)化的收入和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余較少，可以提取的科技成果轉(zhuǎn)化基金就會(huì)很少，從而影響其促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化。軍工科研事業(yè)單位可以積極爭(zhēng)取國(guó)家及地方科技成果轉(zhuǎn)化專項(xiàng)資金的投入；同時(shí)建議國(guó)家進(jìn)一步從軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)制度、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理辦法上優(yōu)化科技成果轉(zhuǎn)化基金的提取規(guī)定，推動(dòng)科技成果轉(zhuǎn)化工作。

五、結(jié)語

新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》從法律和制度層面為科技成果轉(zhuǎn)化與經(jīng)濟(jì)結(jié)合打開了通道，并由此帶動(dòng)了一系列相關(guān)政策制度的突破。為了更好地加強(qiáng)對(duì)科技創(chuàng)新和科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)務(wù)管理支持，軍工事業(yè)單位財(cái)務(wù)制度與會(huì)計(jì)制度亦需要有針對(duì)性的進(jìn)一步配套完善，在新修訂的《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》和多種配套政策的協(xié)同配合作用下，軍工科研事業(yè)單位才能更好的挖掘獲取科技成果的巨大潛力，提高其科技成果轉(zhuǎn)化能力，適應(yīng)當(dāng)前社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。

軍工科研事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部也要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)方面的學(xué)習(xí)，提高專業(yè)素養(yǎng)與綜合能力，把新《促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化法》與軍工事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度有效的結(jié)合，并運(yùn)用到單位內(nèi)部科技成果轉(zhuǎn)化的財(cái)務(wù)管理工作中，切實(shí)提高軍工科研事業(yè)單位的財(cái)務(wù)管理工作水平，促進(jìn)單位科技成果轉(zhuǎn)化。

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（作者單位：中國(guó)工程物理研究院核物理與化學(xué)研究所）endprint