淺談全面預算管理應用

林琳

[摘要]預算管理作為企業戰略管理的一個方面，在企業中的地位是不言而喻的，但是由于市場體制、企業內部控制制度不健全等原因，使得我國的預算管理仍然處在比較落后的狀態。因此，建立健全預算管理制度、進一步發揮預算管理在生產經營中的作用對企業而言是任重而道遠。

[關鍵詞]企業；財務；預算管理；應用

全面預算管理（Master Budget）作為管理會計理論的重要內容，是企業管理系統的主要組成部分。回顧管理會計理論的產生和發展，大致可分為兩個大的階段，即執行性管理會計階段和決策性管理會計階段，它與企業管理理論發展的需要是密切相關的。企業預算是在預測和決策的基礎上用數量、金額等形式對企業未來一定時期內經營和財務情況所作的詳細規劃與說明。而全面預算管理則是一種企業實施內部管理控制的比較有效的科學方法，預算是一種系統的方法，用來分配公司的財務、實物及人力等資源，以實現公司既定的戰略目標。

一、全面預算管理對企業的作用

1、有利于控制和削減企業成本。大部分企業現行的實際成本核算，都是圍繞著如何計算產品實際成本，各項生產費用按發生地點和實際發生數額進行歸集，各生產科室、部門、上下工序之間的成本互相影響，極易造成成本超支，而且容易導致各單位責任不清，相互推諉，這給成本分析和控制工作帶來諸多不便，財務工作實際上未能起到對成本形成全過程進行監控的作用。而全面預算管理將預算作為一種控制工具，通過將實際成本與原定計劃相比較，通過差異分析可以找出成本差異的原因，同時對成本節約的部門和工序繼續鼓勵，對成本超支的部門和工序予以控制和約束。

2、有利于企業決策層對經營管理的控制，完善企業內控制度。預算管理，狹義上講就是預算控制。就預算本身來說，雖然是對未來營運活動擬定的計劃，但是這種計劃一旦確定，就將成為今后工作的指南，并且可以作為一項尺度或標準，據以衡量工作成效。通過預算的執行及差異分析，能較快地反映出企業經營過程中遇到的或出現的問題，引起有關部門的重視，并妥善解決，彌補了由于舊的國家計劃體制管理日益弱化、企業內部管理手段缺位造成的空白。預算管理的控制功能，對于管理層次較多、管理內容復雜的大型集團企業而言，意義更加重大。

3、有利于幫助企業在內部推行經濟責任制，完善獎酬激勵制度。在一套完善的全面預算系統中，對每一位員工的職責范圍以及員工問的相互關系都會有明確的規定，所有的責任中心也是按照可控原則進行劃分，做到責任到位、分工明確、相互銜接。而一般的企業的財務成本核算與管理脫節，也與企業內部的經濟責任考核脫節。全面預算管理可以使用準確的數據來評價相關責任者的業績或失誤，通過落實經濟責任來有效地控制成本。同時，部門大企業也可以將最終經濟成果與預算目標對比，以此作為考核獎勵員工的計量標準。

4、有利于企業各單位、各部門工作的協調、統一。預算管理的一大優勢在于通過預算的編制和實施，可以使企業各部門的經營活動相互溝通、協調。例如，對于一個集團公司而言，通過預算自上而下與自下而上相結合的編報程序，管理信息可以在集團總公司和各層次企業之間交流、傳遞；通過全面預算編制過程中不斷的協調、統籌，有助于貫徹各責任單位經濟目標服從集團總體目標的原則，從而最終實現集團的總體目標；通過各部門預算的綜合協調，有助于集團統籌使用資金，避免出現各分公司、子公司在代銷等方面各自為戰的局面，降低企業內耗等等。總之，推行預算管理，發揮預算管理的協調功能，能促進企業特別是企業集團各成員企業的協作，實現集團整體利益最大化。

5、有利于激發職工上進心，培養協作精神，提高工作效率和工作水準；有利于培養管理人員的利潤意識、成本意識以及充分利用資產的意識，培養預先研究問題、在決策前先進行審慎調查分析的良好習慣，從而有利于培養和選拔高級管理人員。

二、推行企業預算管理措施

1、明確（或設置）具體的預算管理和執行部門。為了使企業預算管理有效進行，首先應明確參與預算管理的部門，這些部門一般包括董事會、預算委員會、財務部門及其他各預算管理部門（如供應部門、生產部門、銷售部門等）。

2、劃分實行預算管理的責任中心。企業預算管理必須與責任中心制度有機融合，即把綜合平衡后的企業全面預算分解到各級責任中心，使責任中心在明確的權責范圍內有效地控制預算的執行，因此責任中心的劃分是企業推行預算的重要一環。

3、設計切實可行的預算管理制度體系。預算制度體系是企業預算管理的核心內容，它應包括企業實行預算管理的指導思想、預算單位（責任中心）的劃分、預算管理部門的設置、預算管理（預算的編報、執行控制和評價考核）程序、預算報表系統及其編制說明等。預算制度體系應結合企業自身的實際情況，同時借鑒和學習國內外成功經驗，并遵循系統性、靈活性以及決策集權與經營分權相結合的原則進行設計。預算管理部門和責任中心與預算制度及報表體系是相互聯系、不可分割的。管理部門和責任中心的確定應以預算制度為指導，制度體系的設計應以前者為基礎，二者是相輔相成、共同完善和發展的。

4、有法可依，有法必依。這是最重要的，前三個條件一般企業都是可以作到的，但真正能夠切實貫徹落實的企業并不多。不管是預算管理的組織體系，還是制度體系，不能僅僅只停留在紙面上，有令不行、有禁不止，再科學合理的管理方法也不可能發揮其應有的功能。

三、結束語

企業在使用全面預算管理時應該準確認識自身實際情況以及實際需求，正確認識全面預算管理對本企業的作用，才能建立起一套行之有效的全面預算管理系統，全面預算管理今后應向精細化管理、成本閉環管理的方向發展，完善監督考核機制，在銷售收入、利潤等經營指標與資產規模、新增投資等方面，要建立聯動機制，并加強豐富考核層次，強化預算考核的制度建設，實施并重的考核模式，建立完善的激勵機制，提高基層員工的工作積極性。