基于崗位成本中心的卷煙工業企業節支降耗管控機制研究

高琪

基于崗位成本中心的卷煙工業企業節支降耗管控機制研究

高琪

煙草行業競爭壓力的加劇凸顯節支降耗對保障企業經濟效益的關鍵作用。成本的源頭在于基層各個業務環節。如何實現成本管理的追根溯源，讓成本的制造者對成本負責，從而讓成本管理落到實處，是文章探討的中心問題。文章以A卷煙廠為例，介紹通過構建崗位責任成本中心，提高節支降耗能力的具體做法與經驗總結。

卷煙制造業；責任成本；節支降耗

卷煙制造業是以煙葉為主要原料,通過一定加工工藝制成各類卷煙產品的一類輕工業。在當前，經濟下行、提稅順價、控煙過激等巨大壓力使得煙草行業“四大難題”更加凸顯，潛在市場風險、法律風險、政策風險不斷增多，行業依靠結構提升獲得經濟效益增長的難度越來越大。轉變經濟增長方式，注重內部挖潛，向管理要效益是企業發展的關鍵。做好成本費用的管控，必須實現成本管理的追根溯源，通過節支降耗壓力傳導，讓成本的制造者對成本負責。基于此，構建“崗位成本責任中心”，明確各崗位成本管控的對象和標準，強化全員節支降耗的責任意識，將降本增效的壓力傳導到每個崗位,是當前煙草行業改革發展中具有重要研究意義的一大課題。

一、理論基礎

（一）責任成本會計的含義

責任成本會計屬于管理會計學科的內容。責任成本（Res p onsi b i l ity C ost）是以責任為中心為對象所歸集的可控成本。所謂可控成本指在責任中心內，能為該責任中心所控制，并為其工作好壞所影響的成本。確定責任成本的關鍵是可控性，它不受發生區域的影響。

責任成本與產品成本雖然有許多不同點，但是它們之間也有密切的聯系。首先，兩者核算的原始成本信息是相同的，只是加工整理的主體不同；其次，責任成本控制的有效與否將直接影響產品成本的耗費水平。所以雖然責任成本和產品成本控制的角度不一樣，但它們的總目標是一致的；再次，在不存在、不可控成本的前提下，一定時期的責任成本總額和一定時期的產品成本總額是相等的。

（二）責任成本會計的管理優勢

成本的源頭在于生產經營業務本身，因此成本費用的控制也需從產生成本的各項活動入手。責任成本會計實現了成本管理的追根溯源，讓成本的制造者對成本負責。具體說：就是在企業內部除了要算產品財務賬以外，還要按照企業內部經濟責任制的原則，按照責任歸屬，確定責任單位（車間、技術、經營、管理部門），明確責任指標（包括資金、成本費用、利潤），以各責任單位為主體（對象）按責任指標進行核算、控制、監督、實行統分結合、雙層核算的會計管理制度。

二、研究對象與研究目標

本文以A卷煙廠為例，圍繞A卷煙廠如何通過科學管理完成上級單位下達的2017年節支降耗目標，并有效建立長效節支降耗機制展開。

（一）2017年節支降耗目標

根據上級下達的節支降耗目標，A卷煙廠2017年度節支降耗的目標為：

1.總目標：通過精益管理降低成本1500萬元以上，力爭達到2000萬元，全面完成公司下達的節支降耗考核指標。

2.分目標：（1）基于預算，壓縮可控費用160萬元以上；（2）精益管控，努力實現實物消耗及能耗340萬元以上降耗目標，力爭達到540萬元；（3）創新增效，確保通過管理創新增加經濟效益1000萬元以上，力爭達到1300萬元。

（二）構建節支降耗長效機制

以完成今年節支降耗目標為契機，進一步加強精益管理、預算管理水平的提升，摸索出一套對企業發展長期受用的節支降耗方法。通過崗位成本責任中心的識別與構建，進一步提升企業精細化管理水平，切實增強生產運行過程的精細化管控能力，突出消耗及能耗管理，以降低生產消耗為突破口，通過工藝創新、Q C攻關、小改小革等手段，深入挖掘企業節支降耗方面存在的潛力。以建立“厲行節約、精打細算”的預算理念為目標，不斷加強預算執行過程控制能力，通過宣傳引導，將預算節約轉化為員工自發的行為習慣。

三、前期調研

基于崗位責任成本中心的成本控制，需要對崗位成本中心進行精準識別，并對其發生的費用切實制定有效的控制及評價措施。為了引導、督促業務部門識別節支降耗關鍵崗位，明確管控對象和標準，將節支降耗壓力傳導到各個崗位，財務管理處作為課題主要部門以生產制造處制絲車間為例進行了深度調研，并且與生產制造處相關崗位人員進行了深入溝通，在此基礎上對相關關鍵成本責任中心的識別與控制提出了建議。相關崗位及控制措施如表1所示：

表1 生產制造處制絲車間關鍵成本責任中心識別與控制表

四、實施方案

在前期深入研究并充分調研的基礎上，財務管理處于2017年3月牽頭制定了《A卷煙廠2017年節支降耗工作實施方案》，并依據該方案組織開展相關工作。

（一）2017年度節支降耗推進新理念

1.預算定額管理

進一步發揮全面預算管理對生產經營目標的過程管控作用，完善定額體系，提高定額編制的科學性，發揮導向作用。積極配合公司定額標準體系建設，做好定額制定相關依據的收集整理，向公司提供有價值的參考數據。認真分析研究，在公司下達的定額標準基礎上，建立健全各項業務定額標準。

2.崗位成本責任中心的構建

通過梳理重點崗位，傳導降耗壓力，并通過考核兌現激勵，實現重點成本費用源頭控制。通過構建崗位成本責任中心，逐項細化、層層分解指標任務。制定詳細的節支降耗計劃，強化源頭把控，設置關鍵節點，明確落實舉措，加強目標動態跟蹤和過程控制，確保完成年度指標任務。在具體操作中，按照重點控制崗位先行，總結經驗并固化成果，一般控制崗位全面鋪開的方案進行。6大類重點成本費用控制崗位分別為：原料消耗管控崗、輔材消耗管控崗、能源消耗管控崗、備品備件消耗管控崗、維修費管控崗以及成品運輸費管控崗(如圖1所示)。

圖1 節支降耗重點崗位識別圖

3.強化經濟運行分析的導向性作用

在深度開展節支降耗專題調研，發揮管理部門專業優勢，形成聯合攻關小組，督辦落實，形成問題閉環控制。要堅持問題導向，創新經濟運行分析思路。加強宏觀經濟形勢的判斷和分析研究，時時關注細支煙發展的問題。同時，圍繞精益管理、成本費用控制和節支降耗工作關系問題開展專題研究，努力克服降耗阻力，確保年度節支降耗目標的實現。

4.加大宣傳、形成氛圍

基于崗位成本責任中心的節支降耗工作需要全員統一思想，積極參與。因此，我們充分運用內刊、內網及微信平臺等宣傳工具，引導全員樹立“精益管理降本增效是內功”的節約發展理念，鼓勵全員在成本優化方面探索、實踐，增強成本控制創新動力。同時，我們在辦公區與車間擺放宣傳展板進行展示等方式，營造良好的全員節支降耗工作氛圍。

（二）階段性成效

1～6月份，全廠各部門圍繞公司及企業兩級節支降耗目標任務，按照企業年度節支降耗工作方案各司其職開展工作，企業節支降耗工作有序推進，截至6月底，節支降耗增加經濟效益突破1000萬元。根據降耗類型，大致分為以下三類。

1.實物消耗的節約

該類型節支降耗涉及原料消耗、輔料消耗、備品備件消耗相關三個關鍵崗位。在崗位責任成本中心的確立大大提高了相關崗位工作人員的工作主動性與有效性，通過主觀能動性的充分發揮，在不考慮生產線變革的情況下，原輔材料單耗和去年相比都有所降低，備品備件也通過科學庫存管理，降低了消耗量以及采購與消耗不匹配帶來的浪費。在崗位責任成本中心下，各類實物消耗都按月分析，及時提出存在問題并加以解決，管理水平也有了較大的提高。

2.可控費用的壓縮

我們將費用類崗位責任成本中心的控制點聚焦在可控費用上，并提出了能源管控、維修費以及成品運輸費三大關鍵費用控制點。通過對涉及三大費用崗位人員明確職責，加強考核，本著厲行節約的原則合理確定可控費用年初預算，并通過月度預算剛性強化預算控制，加強月度預算執行分析與審核，嚴把可控費用控制關，半年以來單箱可控費用較去年同期有較大幅度的降低。

3.通過管理創新增加經濟效益

在實物消耗以及可控費用崗位責任成本中心構建的基礎上，以創新課題的形式，強化管理創新，加強課題攻關，通過管理及技術課題的設計與研究，對管理費用進一步壓縮，并通過成果固化，形成更為健全的工作體系和方法。上半年，物流分中心“創新成品卷煙發貨模式，優化‘排列組合’，探索成品卷煙配送精益方法”項目、生產制造處“降低P R O T O S1-8細支卷煙機煙支漏氣缺陷率”等7個項目結題，通過創新增效為企業創造了較為豐厚的經濟效益。

五、研究成果與經驗總結

通過近一年以來對崗位責任成本中心構建的研究與實踐，我們總結了以下幾點經驗：

（一）責任成本中心的構建必須堅持目標導向

責任成本中心的有效構建必須堅持目標導向。必須首先設置清晰具體的成本目標，才能使成本中心有的放矢的設置。同時，在目標明確的基礎上，任務分解的質量以及歸口責任的劃分對節支降耗方案的有效實施也起到關鍵作用，因此任務分解的有效性以及歸口責任承擔的合理性也是需要在目標導向下著重把關的程序。

（二）責任成本中心的構建要充分發揮每一名干部職工的主觀能動性

成本的源頭在于生產經營業務本身，成本費用的控制也需從產生成本的各項活動入手，因此，調動從事生產經營活動的每一名干部職工主觀能動性是基于崗位成本中心開展節支降耗工作的精髓所在。需要抓好基于崗位價值創造的人才培育工作，并通過有效的獎懲與績效管理，激發全員降本增效的積極性與潛能。

（三）責任成本中心的構建要突出精益工具在節支降耗工作推動中的關鍵作用

作為一種有效的管理工具，精益管理理念于近兩年在全行業得到推廣并初顯成效。精益管理的精髓在于精益理念指導下的精益改善，這正是各崗位開展節支降耗工作需要貫徹的理念與方法。必須將精益管理與節支降耗結合起來，通過精益管理手段達到節支降耗目標，并通過節支降耗工作的開展升華精益管理理念。

F273

B

1008-4428（2017）10-14-03

高琪，男，江蘇常州人，碩士研究生，中級職稱，江蘇中煙工業有限責任公司南京卷煙廠財務管理處，研究方向：MBA。