淺談福利費(fèi)的會計(jì)核算與稅收業(yè)務(wù)處理

汪青松

【摘要】福利費(fèi)就是指企業(yè)為職工提供的除職工工資、崗位津貼、社保和充醫(yī)療保險(xiǎn)及住房公積金以外的福利待遇支出。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化和社會保障體系的逐步完善，企業(yè)的成長，職工收入水平的上升，職工福利費(fèi)也在逐年增加，這就迫使我國各企業(yè)運(yùn)行多年的福利費(fèi)核算方法發(fā)生了實(shí)質(zhì)性變化。因此，如何處理福利費(fèi)的會計(jì)核算與稅收就成為廣大職工普遍關(guān)注的問題。本文就重點(diǎn)分析職工福利費(fèi)的財(cái)務(wù)核算范圍及職工福利費(fèi)的稅務(wù)處理問題。

【關(guān)鍵詞】福利費(fèi)核算范圍 差異 會計(jì)處理

1職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理原則

1.1制度健全

以新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為主體的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，主要目的是維護(hù)相關(guān)利益方的合法權(quán)益，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為。因此，《通知》沒有規(guī)定企業(yè)職工福利費(fèi)開支項(xiàng)目的具體標(biāo)準(zhǔn)，而是要求企業(yè)按照國家要求制定具體的管理制度，明確職工福利費(fèi)開支的項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)、審批程序、審計(jì)監(jiān)督。相關(guān)制度應(yīng)根據(jù)法律和企業(yè)章程規(guī)定報(bào)經(jīng)股東會或董事會批準(zhǔn)。

1.2標(biāo)準(zhǔn)合理

國家原來對企業(yè)職工福利費(fèi)支出有明確規(guī)定的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格執(zhí)行。國家沒有明確規(guī)定，而企業(yè)又需要的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)參照當(dāng)?shù)氐奈飪r(jià)水平、職工收入情況、企業(yè)財(cái)務(wù)狀況等要求，按照職工福利費(fèi)項(xiàng)目制訂合理標(biāo)準(zhǔn)。

1.3管理科學(xué)

預(yù)算是有效控制成本的財(cái)務(wù)管理工具。企業(yè)應(yīng)當(dāng)統(tǒng)籌規(guī)劃職工福利費(fèi)開支，實(shí)行預(yù)算控制和管理。職工福利費(fèi)預(yù)算應(yīng)當(dāng)經(jīng)過職工代表大會審議后，納入企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算，按規(guī)定批準(zhǔn)執(zhí)行，并在企業(yè)內(nèi)部向職工公開相關(guān)信息。

1.4核算規(guī)范

企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》等有關(guān)規(guī)定進(jìn)行明細(xì)核算，準(zhǔn)確反映開支項(xiàng)目和金額，并在年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中予以披露。

2職工福利費(fèi)會計(jì)與稅法的差異分析

2.1列支范圍差異

2.1.1內(nèi)設(shè)福利部門的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用方面的差異

對于尚未分離的內(nèi)設(shè)集體福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，稅法與會計(jì)的規(guī)定基本上是一致的，只是在文字表述方面存在著某些差異：其一，國稅函[2011]3號中使用了“集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用”字樣，而財(cái)企[2012]242號則使用了“集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施的折舊、維修保養(yǎng)費(fèi)用”。盡管通過分析可以看出，稅法的規(guī)定實(shí)際上也是指集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊費(fèi)，但是從嚴(yán)格意義上，稅法的規(guī)定是不嚴(yán)密的，因?yàn)閮H僅從字面上理解，“集體宿舍等集體福利部門設(shè)備、設(shè)施”是指設(shè)備與設(shè)施本身，而不是設(shè)備與設(shè)施折舊費(fèi)用，進(jìn)一步講，稅法的規(guī)定是存在較大歧義的。其二，稅法未考慮因“集體宿舍”而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的，包括集體宿舍設(shè)備與設(shè)施折舊費(fèi)等，而會計(jì)制度則考慮這些費(fèi)用，這也可以作為稅法規(guī)定與會計(jì)制度規(guī)定方面的差異。但是鑒于稅法與會計(jì)差異處理的一般原則（國稅函[2010]148號）即稅法沒有規(guī)定而會計(jì)有規(guī)定適用會計(jì)規(guī)定的原則，那么在企業(yè)所得稅法上，因“集體宿舍”而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用的也應(yīng)當(dāng)作為企業(yè)的職工福利費(fèi)。

2.1.2職工衛(wèi)生保健、生活等補(bǔ)貼與福利費(fèi)用上的差異

在職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等補(bǔ)貼與非貨幣性福利方面，稅法和會計(jì)制度規(guī)定基本上是一致的，主要的區(qū)別在于兩個(gè)方面：其一，稅法未考慮“職工療養(yǎng)費(fèi)”，而會計(jì)制度則明確地將“職工療養(yǎng)費(fèi)”規(guī)定為職工福利費(fèi)的范圍。其二，稅法未考慮一些企業(yè)“未辦職工食堂”但卻“統(tǒng)一供應(yīng)午餐”等支出的處理問題，而會計(jì)制度則明確地規(guī)定，企業(yè)“未辦職工食堂統(tǒng)一供應(yīng)午餐支出”屬于企業(yè)職工福利費(fèi)的開支范圍。這些細(xì)節(jié)，從一個(gè)側(cè)面反映出會計(jì)制度制定者比稅收規(guī)范性文件制定者更了解企業(yè)實(shí)際，考慮也更加全面。財(cái)企242號文的補(bǔ)充與完善也意味著自2012年12月1日后，對于企業(yè)“未辦職工食堂”但實(shí)際發(fā)生的“統(tǒng)一供應(yīng)午餐”支出，不再需要按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求，作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)用處理，而直接計(jì)人職工福利費(fèi)，按照規(guī)定在企業(yè)所得稅前進(jìn)行扣除。

2.1.3離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用上的差異

稅法對于企業(yè)發(fā)生的離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用未作出的規(guī)定。而會計(jì)制度則明確地將其歸為職工福利費(fèi)的范圍。但是問題是：會計(jì)制度進(jìn)行規(guī)范后，所得稅上是否可以按照會計(jì)的規(guī)定進(jìn)行處理呢？對此，有一種觀點(diǎn)認(rèn)為不應(yīng)該按照會計(jì)的規(guī)定處理，即對于離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用不能進(jìn)行稅前扣除，理由是《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條規(guī)定可以稅前扣除的支出必須與企業(yè)的收入直接相關(guān)。筆者認(rèn)為這種觀點(diǎn)值得商榷，理由是離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用仍然與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動包括企業(yè)取得的收入相關(guān)，而且是直接相關(guān)，因?yàn)橄嚓P(guān)離退休人員直接為企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營作出了貢獻(xiàn)。所以，筆者認(rèn)為，在企業(yè)所得稅方面，離退休人員統(tǒng)籌外費(fèi)用應(yīng)進(jìn)行稅前扣除。

2.1.4職工交通補(bǔ)貼上的差異

對于職工交通補(bǔ)貼，國稅函3號文不區(qū)分具體情況，一律將其視為職工福利費(fèi)。而財(cái)企242號則區(qū)分兩種情況規(guī)定：對于已經(jīng)實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)，其發(fā)放的交通補(bǔ)貼應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)；而對于尚未實(shí)行貨幣化改革的企業(yè)，則作為職工福利費(fèi)管理。

2.2比例方面的差異

會計(jì)與稅法規(guī)定間的差異是明顯的：稅法有一個(gè)明確的14%的比例限制，只有不超過14%的部分才可以稅前扣除；而會計(jì)上是沒有比例限制的，由企業(yè)根據(jù)自身的實(shí)際情況靈活掌握，總體原則是會計(jì)年度內(nèi)據(jù)實(shí)進(jìn)行扣除。

3會計(jì)與稅法差異的處理

關(guān)于職工福利費(fèi)會計(jì)與稅法差異的處理，官方出臺了以下規(guī)定：一是《財(cái)政部辦公廳關(guān)于鞍山鋼鐵集團(tuán)公司執(zhí)行職工福利費(fèi)財(cái)務(wù)管理規(guī)定有關(guān)問題的意見》規(guī)定，企業(yè)申報(bào)職工福利費(fèi)納稅扣除的具體項(xiàng)目、標(biāo)準(zhǔn)，按照稅收法律、行政法規(guī)執(zhí)行，財(cái)務(wù)管理與其不一致的，應(yīng)當(dāng)按照稅收法律、行政法規(guī)調(diào)整計(jì)算應(yīng)納稅所得額。二是按照國稅函[2010]148號規(guī)定，企業(yè)所得稅法關(guān)于職工福利費(fèi)規(guī)定不明確的，在沒有明確規(guī)定之前，暫按企業(yè)財(cái)務(wù)、會計(jì)規(guī)定計(jì)算。

4結(jié)束語

新政策關(guān)于職工福利費(fèi)在會計(jì)和稅法方面都出臺了新的規(guī)定，與過去相比更加完善，但由于目前稅法和會計(jì)在職工福利費(fèi)列支范圍上的差異仍然存在，給稅收征納雙面造成極大的不便，建議在出臺新的相關(guān)政策時(shí)能予以考慮。endprint