淺談煤企研發(fā)支出與稅收優(yōu)惠

[摘要]文章以企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)企業(yè)研發(fā)支出稅收優(yōu)惠政策的解讀為引言，對(duì)煤炭企業(yè)尤其是上市煤企研發(fā)支出的普遍現(xiàn)狀與問(wèn)題根源進(jìn)行深入剖析，并結(jié)合上市煤企現(xiàn)狀探討了如何適當(dāng)采取相關(guān)措施以降低企業(yè)稅負(fù)，享受稅收優(yōu)惠。

[關(guān)鍵詞]煤炭企業(yè)；研發(fā)支出；稅收優(yōu)惠

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731072

1內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的稅收優(yōu)惠政策

準(zhǔn)則講解規(guī)定，內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)根據(jù)研究階段或開(kāi)發(fā)階段不同情況，分別計(jì)入當(dāng)期損益或?qū)⒎腺Y本化條件以后至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)的成本。

稅法中規(guī)定企業(yè)為研制新產(chǎn)品、開(kāi)發(fā)新技術(shù)、發(fā)展新工藝等發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益的，在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按照研發(fā)費(fèi)用的50%加計(jì)扣除；符合資本化條件的，按照其成本的150%計(jì)算攤銷(xiāo)。

2上市煤企研發(fā)支出的普遍現(xiàn)狀與問(wèn)題根源

21企業(yè)外部客觀因素

（1）前期煤炭市場(chǎng)大環(huán)境的影響。2012年年底至2016年上半年，煤炭?jī)r(jià)格持續(xù)低走，中國(guó)煤炭行業(yè)連續(xù)3～4年時(shí)間持續(xù)疲軟。這一期間恰逢央行信貸政策以及商業(yè)銀行對(duì)去產(chǎn)能煤炭企業(yè)信用評(píng)級(jí)嚴(yán)控的影響，加之市場(chǎng)疲軟導(dǎo)致回款不暢，營(yíng)運(yùn)資金不能充分補(bǔ)進(jìn)，煤企的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流接受著嚴(yán)峻的考驗(yàn)。反觀煤炭企業(yè)的研發(fā)支出，成本通常較高，從研究、開(kāi)發(fā)直至聯(lián)合試車(chē)到投入使用，期間較長(zhǎng)，并且存在研發(fā)失敗或借鑒失敗的不確定性，這使得在市場(chǎng)大環(huán)境下大多數(shù)煤企當(dāng)年的資金計(jì)劃中并未涉及研發(fā)支出。即使2016年年底甚至2017年上半年價(jià)格持續(xù)回暖，大多數(shù)煤企的資產(chǎn)負(fù)債率仍然高居不下，這可以理解為大多數(shù)煤企正緩慢通過(guò)市場(chǎng)見(jiàn)好時(shí)穩(wěn)健的經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流償還籌資支出。因此，前期市場(chǎng)低迷的影響是深遠(yuǎn)的。

（2）稅務(wù)機(jī)關(guān)加大稅收優(yōu)惠審核力度。對(duì)于一些能源型城市或地區(qū)，煤炭電力等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)是當(dāng)?shù)囟愂盏闹饕獊?lái)源。當(dāng)?shù)馗骷?jí)稅收機(jī)關(guān)為保證任務(wù)完成，不斷加強(qiáng)審核監(jiān)管力度，嚴(yán)格把控企業(yè)稅收優(yōu)惠政策的備案工作。

（3）會(huì)計(jì)與稅法本身的差異所在。盡管企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)研發(fā)費(fèi)用提出定義式的概念，并且向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，但提出的概念比較寬泛，并無(wú)實(shí)質(zhì)性的范圍限制。企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及事務(wù)所審計(jì)，對(duì)研發(fā)支出范圍的確定，一定程度地依賴(lài)職業(yè)判斷。

稅法中規(guī)定研發(fā)支出稅前加計(jì)扣除的項(xiàng)目，僅限于《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南》以及《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》研究開(kāi)發(fā)活動(dòng)的范疇。例如參照上述解釋?zhuān)禾科髽I(yè)的資源勘查、高效開(kāi)采與綜合利用技術(shù)，資源綠色開(kāi)采技術(shù)，綠色礦山設(shè)計(jì)與施工技術(shù)，礦山安全生產(chǎn)技術(shù)如煤礦事故防控技術(shù)、礦山事故應(yīng)急救援技術(shù)、非煤礦山事故防控技術(shù)等，在稅法中均屬于允許加計(jì)扣除的項(xiàng)目。

會(huì)計(jì)與稅法本身的差異，導(dǎo)致很多會(huì)計(jì)上計(jì)入研發(fā)支出的項(xiàng)目，稅法上并不屬于加計(jì)扣除的范疇。根據(jù)四大所歷年來(lái)對(duì)上市公司年報(bào)審計(jì)的總結(jié)，事務(wù)所審計(jì)出企業(yè)財(cái)務(wù)人員理解范疇上的常見(jiàn)誤區(qū)主要有：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的管理費(fèi)用，如專(zhuān)家咨詢費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)及會(huì)議費(fèi)等；外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用；不能合理區(qū)分是否專(zhuān)門(mén)用于研發(fā)活動(dòng)的資產(chǎn)占用費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)等。

22企業(yè)內(nèi)部主觀因素

（1）企業(yè)內(nèi)部部門(mén)之間協(xié)調(diào)、溝通及工作跟進(jìn)不足。煤炭企業(yè)中，與財(cái)務(wù)管理部溝通較為密切的部門(mén)主要有經(jīng)營(yíng)管理部、各利潤(rùn)中心及各成本中心。煤炭企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新研發(fā)，一般由該企業(yè)的生產(chǎn)技術(shù)管理部門(mén)或?qū)ｉT(mén)的自動(dòng)化公司完成，這些部門(mén)往往與財(cái)務(wù)部門(mén)缺乏溝通，大多是在最終既定事實(shí)，例如在研發(fā)成功與否已經(jīng)確定的情況下才將費(fèi)用及資金支出報(bào)財(cái)務(wù)部門(mén)。研發(fā)支出從研究階段到開(kāi)發(fā)階段最終形成無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)不同階段分別費(fèi)用化或滿足一定條件資本化。但上述普遍現(xiàn)象的存在導(dǎo)致很多費(fèi)用不能合理區(qū)分研究階段還是開(kāi)發(fā)階段形成，因此不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求以及研發(fā)活動(dòng)的特點(diǎn)。因而可能存在某些實(shí)質(zhì)上符合加計(jì)扣除條件的項(xiàng)目，形式上不符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)為條件。

（2）費(fèi)用無(wú)法準(zhǔn)確劃分。生產(chǎn)技術(shù)管理部門(mén)或自動(dòng)化公司在實(shí)施某項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的同時(shí)參與著企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因而所在部門(mén)發(fā)生的費(fèi)用可能無(wú)法準(zhǔn)確區(qū)分是為研發(fā)活動(dòng)還是為日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

此外，準(zhǔn)則講解對(duì)內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分不是十分清晰，標(biāo)準(zhǔn)不是十分明確。在階段劃分這一問(wèn)題上，企業(yè)財(cái)務(wù)人員以及事務(wù)所審計(jì)一定程度地依賴(lài)職業(yè)判斷。

內(nèi)部研發(fā)無(wú)形資產(chǎn)研究階段與開(kāi)發(fā)階段的劃分，因企業(yè)所處行業(yè)特點(diǎn)及研發(fā)項(xiàng)目具體特點(diǎn)的影響存在較大差異。然而，費(fèi)用化與資本化的劃分結(jié)果又將直接影響企業(yè)的會(huì)計(jì)處理與經(jīng)營(yíng)成果，因此，研發(fā)過(guò)程階段劃分的不合理，將加大事務(wù)所的年報(bào)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這就要求企業(yè)財(cái)務(wù)人員在研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之后隨即介入，跟進(jìn)從研究階段至投入使用的整個(gè)會(huì)計(jì)期間，根據(jù)進(jìn)度合理計(jì)量費(fèi)用以及資本化金額。

事務(wù)所年報(bào)審計(jì)在承接項(xiàng)目進(jìn)行初步業(yè)務(wù)活動(dòng)之日起，即應(yīng)充分了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，熟悉研發(fā)項(xiàng)目的實(shí)施概況、進(jìn)展及各流程節(jié)點(diǎn)，在獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)的基礎(chǔ)上，參照準(zhǔn)則講解對(duì)兩個(gè)階段劃分的做出合理判斷。因具體行業(yè)特點(diǎn)及研發(fā)項(xiàng)目的具體情況過(guò)于專(zhuān)業(yè)、導(dǎo)致無(wú)法合理區(qū)分費(fèi)用化與資本化階段時(shí)，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮利用專(zhuān)家的工作。

3探討適當(dāng)措施充分享受稅收優(yōu)惠政策

31認(rèn)真解讀最新稅法規(guī)定及國(guó)家出臺(tái)政策

2016年上市煤企在國(guó)資委去產(chǎn)能、處置“僵尸”企業(yè)的政策指導(dǎo)下，對(duì)無(wú)法實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益、產(chǎn)能不足的固定資產(chǎn)大額減值的生產(chǎn)礦井實(shí)施閉坑。

對(duì)于閉坑后的礦井，企業(yè)可利用現(xiàn)有資源，如塌陷區(qū)、礦區(qū)土地等，進(jìn)行開(kāi)發(fā)利用，發(fā)展種植養(yǎng)殖業(yè)，培育新市場(chǎng)。對(duì)房屋、設(shè)備等閑置資產(chǎn)實(shí)施對(duì)外租賃，增加效益增長(zhǎng)點(diǎn)。再例如重點(diǎn)做好電廠粉煤灰綜合利用、煤干餾等新研發(fā)項(xiàng)目，助力公司轉(zhuǎn)型發(fā)展。此外，例如煤炭企業(yè)救護(hù)中心研發(fā)的煤礦事故防控及應(yīng)急救援技術(shù)，也可積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，也屬于稅法中研發(fā)活動(dòng)的范疇。

32加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)調(diào)

企業(yè)關(guān)注自身經(jīng)營(yíng)成果，稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注企業(yè)當(dāng)期入庫(kù)稅款并及時(shí)掌握預(yù)期信息。關(guān)注點(diǎn)不同導(dǎo)致雙發(fā)事務(wù)執(zhí)行過(guò)程存在差異。因此企業(yè)財(cái)務(wù)人員需要積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)特別是基層稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，爭(zhēng)取某些層面的理解與政策的支持。

33企業(yè)內(nèi)部充分溝通協(xié)作，財(cái)務(wù)人員積極跟進(jìn)

研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)之后，上市煤企必要時(shí)可以抽調(diào)相關(guān)領(lǐng)域的專(zhuān)業(yè)人員，專(zhuān)設(shè)研發(fā)機(jī)構(gòu)。財(cái)務(wù)部門(mén)需在研究階段隨即介入，對(duì)當(dāng)前項(xiàng)目對(duì)照加計(jì)扣除條件及國(guó)家的相關(guān)政策，使其符合相關(guān)規(guī)定并滿足稅法中研發(fā)活動(dòng)的范疇。財(cái)務(wù)人員需持續(xù)跟進(jìn)從研究、開(kāi)發(fā)直至聯(lián)合試車(chē)到投入使用的整個(gè)會(huì)計(jì)期間，根據(jù)進(jìn)度均衡發(fā)生費(fèi)用以及資本化，以符合財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的要求。待項(xiàng)目完成，所有涉及部門(mén)均需收集整理資料，最終由財(cái)務(wù)人員及時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備。

4結(jié)論

上市煤企通過(guò)技術(shù)的創(chuàng)新研發(fā)，一是企業(yè)深化改革、實(shí)現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵；二是能夠在國(guó)家政策法規(guī)支持下充分享受稅收優(yōu)惠政策，減輕稅負(fù)，避免企業(yè)營(yíng)運(yùn)資金的流失。

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[作者簡(jiǎn)介]范偉，男，皖淮南人，本科，會(huì)計(jì)師。endprint