淺談煤企研發支出與稅收優惠

[摘要]文章以企業會計準則中對企業研發支出稅收優惠政策的解讀為引言，對煤炭企業尤其是上市煤企研發支出的普遍現狀與問題根源進行深入剖析，并結合上市煤企現狀探討了如何適當采取相關措施以降低企業稅負，享受稅收優惠。

[關鍵詞]煤炭企業；研發支出；稅收優惠

[DOI]1013939/jcnkizgsc201731072

1內部研發無形資產的稅收優惠政策

準則講解規定，內部研發無形資產應當根據研究階段或開發階段不同情況，分別計入當期損益或將符合資本化條件以后至達到預定用途前發生的支出計入無形資產的成本。

稅法中規定企業為研制新產品、開發新技術、發展新工藝等發生的研發費用計入當期損益的，在據實扣除的基礎上按照研發費用的50%加計扣除；符合資本化條件的，按照其成本的150%計算攤銷。

2上市煤企研發支出的普遍現狀與問題根源

21企業外部客觀因素

（1）前期煤炭市場大環境的影響。2012年年底至2016年上半年，煤炭價格持續低走，中國煤炭行業連續3～4年時間持續疲軟。這一期間恰逢央行信貸政策以及商業銀行對去產能煤炭企業信用評級嚴控的影響，加之市場疲軟導致回款不暢，營運資金不能充分補進，煤企的經營性現金流接受著嚴峻的考驗。反觀煤炭企業的研發支出，成本通常較高，從研究、開發直至聯合試車到投入使用，期間較長，并且存在研發失敗或借鑒失敗的不確定性，這使得在市場大環境下大多數煤企當年的資金計劃中并未涉及研發支出。即使2016年年底甚至2017年上半年價格持續回暖，大多數煤企的資產負債率仍然高居不下，這可以理解為大多數煤企正緩慢通過市場見好時穩健的經營性現金流償還籌資支出。因此，前期市場低迷的影響是深遠的。

（2）稅務機關加大稅收優惠審核力度。對于一些能源型城市或地區，煤炭電力等基礎產業是當地稅收的主要來源。當地各級稅收機關為保證任務完成，不斷加強審核監管力度，嚴格把控企業稅收優惠政策的備案工作。

（3）會計與稅法本身的差異所在。盡管企業會計準則對研發費用提出定義式的概念，并且向國際會計準則趨同，但提出的概念比較寬泛，并無實質性的范圍限制。企業財務人員以及事務所審計，對研發支出范圍的確定，一定程度地依賴職業判斷。

稅法中規定研發支出稅前加計扣除的項目，僅限于《當前優先發展的高技術產業化重點領域指南》以及《國家重點支持的高新技術領域》研究開發活動的范疇。例如參照上述解釋，煤炭企業的資源勘查、高效開采與綜合利用技術，資源綠色開采技術，綠色礦山設計與施工技術，礦山安全生產技術如煤礦事故防控技術、礦山事故應急救援技術、非煤礦山事故防控技術等，在稅法中均屬于允許加計扣除的項目。

會計與稅法本身的差異，導致很多會計上計入研發支出的項目，稅法上并不屬于加計扣除的范疇。根據四大所歷年來對上市公司年報審計的總結，事務所審計出企業財務人員理解范疇上的常見誤區主要有：與研發活動直接相關的管理費用，如專家咨詢費、差旅費、辦公費、培訓費及會議費等；外聘研發人員的勞務費用；不能合理區分是否專門用于研發活動的資產占用費、試驗檢驗費等。

22企業內部主觀因素

（1）企業內部部門之間協調、溝通及工作跟進不足。煤炭企業中，與財務管理部溝通較為密切的部門主要有經營管理部、各利潤中心及各成本中心。煤炭企業的技術創新研發，一般由該企業的生產技術管理部門或專門的自動化公司完成，這些部門往往與財務部門缺乏溝通，大多是在最終既定事實，例如在研發成功與否已經確定的情況下才將費用及資金支出報財務部門。研發支出從研究階段到開發階段最終形成無形資產，應當根據不同階段分別費用化或滿足一定條件資本化。但上述普遍現象的存在導致很多費用不能合理區分研究階段還是開發階段形成，因此不符合權責發生制的要求以及研發活動的特點。因而可能存在某些實質上符合加計扣除條件的項目，形式上不符合稅務機關的認為條件。

（2）費用無法準確劃分。生產技術管理部門或自動化公司在實施某項研發活動的同時參與著企業的正常經營活動，因而所在部門發生的費用可能無法準確區分是為研發活動還是為日常經營活動。

此外，準則講解對內部研發無形資產研究階段與開發階段的劃分不是十分清晰，標準不是十分明確。在階段劃分這一問題上，企業財務人員以及事務所審計一定程度地依賴職業判斷。

內部研發無形資產研究階段與開發階段的劃分，因企業所處行業特點及研發項目具體特點的影響存在較大差異。然而，費用化與資本化的劃分結果又將直接影響企業的會計處理與經營成果，因此，研發過程階段劃分的不合理，將加大事務所的年報審計風險。這就要求企業財務人員在研發項目立項之后隨即介入，跟進從研究階段至投入使用的整個會計期間，根據進度合理計量費用以及資本化金額。

事務所年報審計在承接項目進行初步業務活動之日起，即應充分了解被審計單位及其環境，熟悉研發項目的實施概況、進展及各流程節點，在獲取充分適當的審計證據的基礎上，參照準則講解對兩個階段劃分的做出合理判斷。因具體行業特點及研發項目的具體情況過于專業、導致無法合理區分費用化與資本化階段時，應當適當考慮利用專家的工作。

3探討適當措施充分享受稅收優惠政策

31認真解讀最新稅法規定及國家出臺政策

2016年上市煤企在國資委去產能、處置“僵尸”企業的政策指導下，對無法實現經濟效益、產能不足的固定資產大額減值的生產礦井實施閉坑。

對于閉坑后的礦井，企業可利用現有資源，如塌陷區、礦區土地等，進行開發利用，發展種植養殖業，培育新市場。對房屋、設備等閑置資產實施對外租賃，增加效益增長點。再例如重點做好電廠粉煤灰綜合利用、煤干餾等新研發項目，助力公司轉型發展。此外，例如煤炭企業救護中心研發的煤礦事故防控及應急救援技術，也可積極向稅務機關備案，也屬于稅法中研發活動的范疇。

32加強企業與稅務機關溝通協調

企業關注自身經營成果，稅務機關關注企業當期入庫稅款并及時掌握預期信息。關注點不同導致雙發事務執行過程存在差異。因此企業財務人員需要積極與稅務機關特別是基層稅務機關加強溝通，爭取某些層面的理解與政策的支持。

33企業內部充分溝通協作，財務人員積極跟進

研發項目立項之后，上市煤企必要時可以抽調相關領域的專業人員，專設研發機構。財務部門需在研究階段隨即介入，對當前項目對照加計扣除條件及國家的相關政策，使其符合相關規定并滿足稅法中研發活動的范疇。財務人員需持續跟進從研究、開發直至聯合試車到投入使用的整個會計期間，根據進度均衡發生費用以及資本化，以符合財務報表編制基礎的要求。待項目完成，所有涉及部門均需收集整理資料，最終由財務人員及時向主管稅務機關報備。

4結論

上市煤企通過技術的創新研發，一是企業深化改革、實現持續健康發展的關鍵；二是能夠在國家政策法規支持下充分享受稅收優惠政策，減輕稅負，避免企業營運資金的流失。

參考文獻：

[1]財政部《企業會計準則》第6號-無形資產（2014）[EB/OL].http：//kjsmofgovcn/zhuantilanmu/kuaijizhuanzeshishi/200806/t20080618_46242html.

[2]財政部，國家稅務總局財政部、國家稅務總局關于研究開發費用稅前加計扣除有關政策問題的通知（財稅〔2013〕70號）[EB/OL].http：//wwwtaxshgovcn/pub/xxgk/zcfg/qysds/201310/t20131008_404813html.

[3]國家重點支持的高新技術領域（2017）[EB/OL].https：//baijiahao.baiducom/s？id=1573149921189806&wfr=spider&for=pc.

[作者簡介]范偉，男，皖淮南人，本科，會計師。endprint