加強中小學校內部控制建設的思考

2001年10月，位居美國500強第7名的安然公司，突然報出6.8億美元的虧損，虧損原因是內控缺失、多年造假。“安然事件”給我們敲響了警鐘。2008～2010年財政部會同證監會等五部委制定《企業內控規范及配套指引》，企業單位按指引的要求主動對企業加強內控管理，企業內控建設得到了空前的重視。

企業單位在內控方面具有主動性，而行政事業單位具有被動性，行政事業單位內控的發展相對滯后。財政部在2014年1月1日要求行政事業單位執行《行政事業單位內部控制規范》。隨后，財政部在2014年10月發出《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》。

隨著國家不斷加大對教育的投入，出現了一些情況。各中小學在執行《行政事業單位內部控制規范》和《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》時情況怎么樣呢？

一、執行過程中存在的問題

第一，普及落實情況與實際需求有差距。中小學會計大部分都是師范專業畢業的，在工作后改行做學校兼職會計，他們缺乏會計系統知識，對《行政事業單位內控規范》提到的知識更是了解甚少，《行政事業單位內控規范》在中小學普及落實就有一定的難度。中小學是公益事業單位，他的行業特點在內控方面的要求與其他行政事業單位有所不同，內控實際需求就有所差距。

第二，未引起重視。內控制度的建設要由單位負責人負責，然而，內控制度又是對單位領導權力的控制。單位負責人認為執行內控制度對自己的權力有影響，就不重視對這項制度的建設，領導的這一思想直接影響了財務人員的態度。由于單位領導不重視內控管理，就對上級發出的內控管理制度及通知不宣傳，不培訓，不執行，不落實。

第三，未納入單位制度建設。中小學校的宗旨是實施中小學義務教育，促進基礎教育發展。主管部門對中小學的考核主要是教育教學業績，對財務方面缺乏考核。學校在制度建設方面重點在于教育教學方面，對財務制度的建設不重視或是敷衍上級部門。由于領導的不重視，對內控制度的建設沒有納入日常工作之中，無法實施計劃。

《行政事業單位內控規范》在中小學校中執行不容樂觀。筆者總結了工作經驗。

二、加強中小學校內部控制建設的對策及建議

第一，提高思想認識，加強培訓力度。中小學校校長是內部控制建設的關鍵。中小學校校長要認真學習十八大、習總書記的講話精神：“全面推進行政事業單位內部控制建設，規范行政事業單位內部經濟和業務活動，強化對內部權力運行的制約，防止內部權力濫用……”形成領導干部“不敢腐、不能腐、不易腐”的有效機制。中小學校校長思想認識要上高度——國家治理的高度，把內部控制建設工作放在重要的位置，納入日常工作，制定計劃，組織實施。同時，要加強對中小學校長及財務人員內部控制建設的知識進行普及，提高業務能力水平。

第二，建立內部控制的組織架構。成立內控領導小組時要擴大人員成分，考慮多部門參與，如后勤處、財務處、教導處、工會、教代會等。中小學校應確定財務處為內部控制牽頭部門，負責財會、政府采購、基建、資產管理等崗位之間的溝通協調工作，充分發揮內部審計、紀檢監察在內部控制中的作用。領導小組在單位負責人的領導下開展工作，財務處作為牽頭部門應對領導小組負責。

第三，加強內部控制制度建設。制定內控制度時，要根據單位實際情況，遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應性原則。保證單位經濟活動合法合規、單位資產安全和使用有效、單位財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗，提高公共服務的效率和效果。制定內控制度時要做到財務內部牽制。完成某項經濟業務工作時，需要多個部門協調運作、相互監督、相互制約，還要經過互不隸屬的兩個或者兩個以上的崗位和環節，以使其下級受到上級監督，上級受到下級牽制。制定內控制度時，財務關鍵崗位要執行輪崗制度。輪崗制度的實施能抑制腐敗現象的產生。內部某崗位人才待得時間過長，會熟悉并且繞過相應的控制流程，加之人際關系復雜，難免會滋生腐敗。實施輪崗制度則有助于抑制腐敗的產生，打破壟斷專權的現象。

第四，建立重大風險控制的工作機制。中小學校應建立經濟業務活動的決策、執行、監督三權相互分離的機制。建立“三重一大”單位領導班子集體決策議事機制。根據本單位實際情況確定“三重一大”認定標準，一經確定不得隨意變更。對形成的決策做好書面會議紀要，如實反映議事人員的意見，并要求議事人員進行核對，簽字認可，保存歸檔；對專業性、技術性強的必須進行專家論證、技術咨詢、決策評估；對重大經濟事項還要進行政務公開，廣泛聽取群眾的意見。

第五，強化崗位分工和責任分配。對中小學校校長的權力范圍進行科學的界定，尤其是項目決策權、資金調度權，財務處置權、設施使用權、機構設置權等，都要有明確具體的可操作的規定。科學分解“一把手”權力，對于那些容易滋生腐敗的工作環節和某項職能，變一人負責為多人、多崗位和多部門交叉負責。中小學校校長在財務簽批上要把權力按制度、計劃、預算授予部門責任人。

第六，加強內部控制的具體措施。一是預算業務控制。中小學校預算業務是對本單位年度收支進行的測算，反映了對年度教育經費的投入及支出，是教育教學活動的保障性文件。因此中小學校預算應合理設置崗位，明確相關崗位的職責權限，確保預算編制、審批、執行、評價不相容職務相互分離。二是收支業務控制。收入業務實現歸口管理，收款業務統一集中在學校財務部門。對于零星的收款業務，必須經領導批示財務部門方可辦理。收入必須及時足額上繳國庫，實行“收支兩條線”管理。支出管理嚴格按預算執行，不得無預算報支出。報支出時要明確各崗位的職責權限，確保不相容職務相分離。應特別制定審核“三公經費”的開支，以免滋生腐敗。對于單位從財政部門及主管部門取得的專項經費，必須專款專用，不得挪用擠占。三是合同控制。單位要加強合同的管理，合理設置崗位。對于合同的簽訂、執行、驗收等不相容職務要進行分離，明確各自的責任。合同實施分級歸口管理，確保簽訂的經濟合同合法、真實、規范，要嚴格按規定程序進行備案及歸檔管理。

綜上所述，中小學校內控制度的建設及推進是一個長期且復雜的過程，是一項系統的工程，我們要按十八大、習總書記的講話精神，《行政事業單位內部控制規范》和《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》的要求，在單位負責人的領導下認真貫徹落實，提升學校現代化管理水平，為教育事業的發展提供有力的保障。

（作者單位為永川區大安小學校）

[作者簡介：趙渝（1978—），男，重慶永川人，專科，會計師，研究方向：會計。]endprint