電子商務稅收征管問題研究

薛瑞花

摘 要 近年來，電子商務（本文簡稱電商）在我國興起并得到快速的發展。其在創造效益、推動經濟發展的同時，由于電子商務自身的虛擬性、隱蔽性等特點，使得我國現行稅制對電商銷售環境中的電商經營行為征稅的難度較大。然而，隨著我國電商經濟的蓬勃發展，如果不對電商經濟實施科學的稅收征管，將會導致我國潛在稅源和財政收入的流失。我國應當借鑒成熟發達國家的電商稅收征管體系，來完善我國稅收征管體系，并依據稅制來調節電商與線下貿易的矛盾，發揮二者各自的優勢。

關鍵詞 電商 稅收征管 電子發票 避稅地

一、現代電商行業相關稅收征管問題

（一）現代電商行業的稅收征管體系存在問題

1.電商行業的納稅人身份和課稅對象確認界限模糊。在電商活動中，交易雙方的身份、票據、稅務發票都是基于網絡銷售數據記載的。然而，網絡銷售本身的隱蔽性和流動性較高，消費者、商家都可以用網絡名稱甚至匿名并隱藏地址，導致難以查證其真實身份，這對稅收征管工作帶來了不小的難度。

在電商交易中，傳統的以產品實物形式確定課稅對象的有關稅法規定失效，稅務機關對課稅對象的確認難度加大。在電商網站上，只需要購買數據便可以瀏覽和下載內容，稅務機關不能斷定電商的收入是銷售所得、勞務所得還是轉讓所得，其行為是銷售商品還是轉讓無形資產。雖然推行營改增，絕大多數電商的銷售行為應征收增值稅，但是在確定電商銷售行為的納稅人身份與征稅對象上，目前稅法還缺乏明確的規定，所以電商銷售行為的征稅征管難度較大。

2.納稅環節、地點和期限難以判定。現行稅制卻不適合電商的情況，由于網絡的便捷性，電商網站上的交易瞬間就能完成，傳統的商品流通和銷售環節被省略。貿易活動的付款日期、收款日期、發貨日期、收貨日期都難以確定，一般的電商都采用電子貨幣，既沒有紙質發票，又沒有現金、支票流動，稅務機關是以貨幣支付當天為納稅時間還是以發貨當天為納稅時間無法斷定。而且電商經濟中的虛擬化和隱蔽性，導致納稅地點難以確定，稅法中的屬地原則難以落實。稅務機關難以斷定貿易的供應地和消費地，從而無法正確實施稅收管轄權。這一系列的問題使得稅務機關難以按照現行稅法來對電商企業征稅。

（二）電商企業的稅款征收難度大

1.獲取會計賬簿的難度大。電商行業是國家扶持的新型產業，一直給予稅收上的優惠。傳統的企業有增值稅、營業稅、企業所得稅等稅種，而中國目前還未出臺針對電商征稅的相關法律法規。電商并沒有統一的電子發票，而且很多潛在的稅務證據在信息化環境下能夠通過信息手段篡改、刪除，導致納稅舞弊。例如，電商商戶能夠通過刷單等方式，改變銷售價格，來降低銷售收入以少納稅。這些舞弊的手法，使得稅務機關難以獲得電商企業的真實會計賬簿，加大了征稅的難度，導致稅款更大程度地流失。

2.電子支付手段的興起增加了稅收征管的難度。電子支付手段的逐漸完善，也給稅務機關的稅收征管帶來了困難。如今，出現的電子貨幣支付系統以及聯機銀行的充分使用，使得線下的代扣代繳模式難以實施，省略了一些中間環節，導致電商從業者更簡易就能偷逃稅。而且計算機加密技術的發展也導致電商銷售中信息保密程度更高，也增加了稅收稽查工作的難度。

3.缺乏明確的電商企業稅收管理流程。缺乏完善的電商模式的稅收制度，沒有明確的稅收管理流程。與歐美國家相比，中國為鼓勵電商的穩健發展，暫時對電商放寬征稅力度，歐美國家的電商行業發展時間長，已經形成產業鏈，有完善的物流和技術的支持。可見電商稅收政策的制定與一國的經濟、國情、科技水平、財政收入來源有關。由于各國國情的不同，中國也不能照搬歐美國家電商的稅收政策。由于電商中的交易具有流動性、隱蔽性的特點，對其征稅需要克服很多的技術問題，如何追蹤電商企業的交易情況，如何判定納稅人身份，我國尚未搭建完善的稅務征收平臺，依靠納稅人自覺納稅是很不現實的。

二、電商行業的稅收征管策略

（一）完善電商稅收制度基礎

1.建立電商的稅務登記制度。為了解決稅務要素的不確定性，可以根據本國電商的發展情況，制定合適的稅務登記制度。稅務監管機構也應該對電商行業從業主體采取實名制的管理方式，電商行業經營主體也應當辦理稅務登記，并提供包括身份證在內的真實材料。國家政府也要積極制定適用于電商行業的稅收征管法律體系，建立電商行業登記管理的綜合協調部門，并且應對網絡支付系統積極研究和立法規范，以防稅源的流失。

2.制定明確的電商稅收法規。第一，堅持稅收公平性原則。世界各國的電商發展存在差異，各國具體的稅收政策不盡相同。為此，美國在1997年初頒布了《全球電商選擇性的稅收》，倡導稅收中性原則，規定電商的國內網上交易零稅率和國際零關稅。電商在美國和中國的地位和創造的價值是不一樣的，如果中國也對電商實行免稅政策，將會使我國的稅款流向美國，不利于我國電商的健康發展。我國可以借鑒歐盟的稅收政策，堅持對電商征稅。同樣的商品交易，不管是在傳統貿易中，還是通過電商模式交易，都應繳納等額的稅款，不能因新的交易模式而給予特殊減免。堅持稅收公平，可以減少利用電商進行偷稅、漏稅的現象，也可以使稅款流失問題得到解決。第二，提高稅收征管效率。我國要提高稅收征管效率，可以借鑒日本，制定專門的電商稅格式化稅收條例，規定電商繳納稅款的具體時間，如果延期，將征收一定比例的滯納金。建立電商行業的監管機構，稅務機關應設立專門的電商行業稅務管理機構，對于電商行業的稅收體系不斷進行完善和改進，優化稅收管理體系，加大稅收監管力度，出臺各種優惠政策并及時發布信息，以鼓勵電商行業從業者自覺繳稅。構建合理的電商交易稅收跟蹤網絡系統，將我國電商銷售經濟行為及時反饋到稅務系統中，從而提高稅收征管的效率。第三，堅持確定性原則。由于缺乏完善的電商稅收征管政策，稅務機關對電商的納稅數額、適用稅率都無法判定。中國可以借鑒新加坡的稅收原則，確立所得稅的依據，以電商是否在中國境內運營為準，電商在中國境內獲得營業利潤，達到一定數額，根據現行稅制繳納稅額。在增值稅系統下，少數商品的交易視為提供勞務，通過網上的商品交易要和傳統交易繳納同樣的稅款，體現稅負平等。電商交易超過規定數量，視為滿足征稅條件。勞務與數字式的商品，可以按現行稅制中的無形資產稅率征稅。

（二）搭建電商的稅收技術支持平臺

1.使用電商交易專用發票，建立信息化的稅收監管體系。為了加強對電商經濟的稅收征管，應引入電商交易專用發票，并通過專用網絡渠道發往銀行才能進行款項結算。應當制定專門針對電商經濟支付上的稅收監管體系，要采用大數據、持續性審計等方式加強追蹤、稽查與交易監控。稅務機關應當加強建設與金融機構的系統聯網，通過納稅識別號、銀行賬號等信息與金融機構共享電商交易信息，以做到實時監控電商交易。

2.建立完善的稅務信息系統。稅務機關自身也要加強信息化建設，應進一步完善電子商務和電子政務建設，以提高政策信息公開的透明度。使得稅務機關網站的服務社會功能更加突出，以更好地公開對電商經營行為的征稅政策及具體措施，以更好地普及有關電商稅務的政策和知識，從而增強電商從業者的積極主動納稅意識。

（作者單位為北京南北天地科技股份有限公司）

參考文獻

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