透視印度GST稅改

文/樊桂東 編輯/章蔓菁

透視印度GST稅改

文/樊桂東 編輯/章蔓菁

總體而言，GST稅改對中資企業(yè)來說利大于弊。企業(yè)需要根據(jù)GST完善產(chǎn)品的定價策略，同時做好合規(guī)和內(nèi)部培訓等方面的應對。

2017年7月1日，印度開始實施自獨立建國以來最大的稅制改革——GST（Goods and Services Tax，商品和服務稅）稅改。對于眾多在印度的中資企業(yè)而言，這一稅改將對企業(yè)的經(jīng)營產(chǎn)生廣泛而深遠的影響。企業(yè)需要在了解GST稅改主要內(nèi)容的基礎(chǔ)上，厘清稅改對自身經(jīng)營的影響，并采取針對性的應對策略。

解碼GST稅改

在GST稅改推出前，作為亞太地區(qū)稅收體系最為復雜的國家之一，印度的稅收體系將課稅立法權(quán)限和征收權(quán)限設(shè)立在中央政府和地方邦政府兩級。其中，中央政府有權(quán)征收的稅種包括直接稅（如公司所得稅和個人所得稅等）和間接稅（如中央消費稅、關(guān)稅和服務稅等），地方邦政府主要征收的是增值稅/銷售稅、入市稅、印花稅、娛樂博彩稅和土地稅等。因各個邦之間的稅制不同，跨邦交易還需要交納某些特殊的跨邦稅費。這一系列復雜的稅制極大地加重了企業(yè)的交易成本。

GST稅改實施后，在邦內(nèi)流通時，由中央政府征收CGST（Central GST，中央GST），由邦政府征收SGST（State GST，邦GST）；在跨邦流通時，由中央政府征收IGST（Integrated GST，綜合GST）。此外，考慮到印度還有7個聯(lián)邦領(lǐng)地無法像其他邦一樣推行SGST，后續(xù)會有一套UTGST（聯(lián)邦領(lǐng)地GST）體系推出。

在稅率劃分上，根據(jù)商品和服務類型的不同，印度GST委員會將GST稅率劃分為四檔（見附表）：5%，12%，18%和28%；另外，某些商品因享有GST豁免，可以看成是0%?？傮w而言，基本的消費品稅率低，而奢侈品和高消費商品的稅率則較高。需要注意的是，并非所有的商品和服務都適用于GST稅制，包括：勞動雇傭服務、各級法院法庭的服務；政府部門和公職人員的服務、喪葬殯葬服務、不動產(chǎn)銷售（但不動產(chǎn)的建筑施工是適用的）、煙草類、酒類、石油產(chǎn)品（原油、汽油、柴油、天然氣、航空燃料等）、電力等。

玩轉(zhuǎn)GST稅改

根據(jù)中國工商銀行印度孟買分行在2016年10月份發(fā)布的《中資企業(yè)印度生存報告（2016）》的調(diào)查，目前已在印度注冊的中資企業(yè)多達400多家，覆蓋基礎(chǔ)設(shè)施和建筑行業(yè)、制造業(yè)、產(chǎn)品銷售和貿(mào)易行業(yè)、電信運營業(yè)、石油石化軟件信息以及醫(yī)療醫(yī)藥等行業(yè)。具體來說，GST對主要行業(yè)的中資企業(yè)產(chǎn)生的影響如下。

基礎(chǔ)設(shè)施和建筑行業(yè)。GST稅改將在稅金計算、物流運輸速度、項目成本等方面，對基礎(chǔ)設(shè)施和建筑行業(yè)產(chǎn)生一系列的影響。

一是稅金計算大幅簡化。由于工程建筑施工企業(yè)的業(yè)務面較廣，基本涉及到印度全部的間接稅種，包括消費稅、增值稅、中央銷售稅、服務稅、施工合同稅等；而在GST稅制實施之后，絕大多數(shù)間接稅都被GST所取代，因此無論是在項目投標階段計算報價時，還是在項目執(zhí)行工程中的采購、服務和分包等環(huán)節(jié)，稅金的計算都將大大簡化。此外，由于稅金的簡化，企業(yè)在采購材料和設(shè)備時只需考慮材料或設(shè)備的市場價格以及物流成本，無需再考慮各種間接稅對最終采購成本的影響。但在抵扣稅方面，因GST要求各企業(yè)按月上傳發(fā)票信息，并監(jiān)控和確認分包商、供應商的開票信息，企業(yè)在滿足相應確認條件后才可以抵扣進項稅，因而抵扣方面的流程會比較復雜，需要企業(yè)進一步適應。

二是物流運輸速度將得到較大提升。由于工程建筑施工企業(yè)會有大量的設(shè)備、材料、配件等需要在當?shù)夭少?，能否順利并及時獲取這些設(shè)備材料將會對項目施工的工期影響較大。在GST稅改推出前，由于各邦稅制不一致，物流運輸?shù)臅r間效率較為低下，很容易因采購的運輸延誤導致工期進度受到影響；GST實施以后，印度國內(nèi)的物流運輸速度會得到較大提升，這對大量依賴本地采購的工程企業(yè)來說將是一大利好。

三是項目成本將在一定程度上降低。GST實施后，包括水泥在內(nèi)的主要建筑施工所需材料將會因為稅率下調(diào)而降低價格。這對于大量消耗建筑材料的工程施工企業(yè)來說，將會在一定程度上降低項目成本。但需要注意的是，由于工程建筑企業(yè)在GST稅改之前大部分的施工合同執(zhí)行的是5%或14.5%的增值稅以及15%的服務稅稅率，而在GST稅改之后，施工合同基本執(zhí)行的是12%與18%的GST稅率，相對而言施工合同的稅負成本有所提高，可能會導致項目成本增加。

印度GST稅改下的各檔稅率（不完全列舉）

對于已經(jīng)在印度設(shè)立的加工與制造企業(yè)來說，從原材料采購到產(chǎn)品生產(chǎn)與銷售的各環(huán)節(jié)所面臨的稅務將得到極大簡化，且可抵扣稅率提高，從而有利于提高制造業(yè)企業(yè)的競爭力。以LED產(chǎn)品生產(chǎn)為例，在GST之前本地制造主要面臨6%的銷售稅，該稅費可以抵扣；在GST之后，本地制造企業(yè)面臨12%的GST稅，可抵扣稅率變?yōu)?2%。

對于進口貿(mào)易和銷售企業(yè)來說，在GST稅改之前，其產(chǎn)品從中國進口到印度的落地成本由基本關(guān)稅、附件關(guān)稅、特殊附加稅以及教育稅構(gòu)成，稅負總成本約在29%，且沒有抵扣項；在GST稅改推出后，稅負成本由基本關(guān)稅和IGST構(gòu)成，稅負總成本約在22%左右，且其中12%的IGST屬于可抵扣項，實際稅負在10%左右，因此GST實際上大幅降低了進口貿(mào)易企業(yè)的稅負。假設(shè)某貿(mào)易公司LED成品的進口CIF價為100元，稅改前的銷售成本為：100×1.29=129元；稅改后為：100×1.22=122元，其中可取得100×12%的進項抵扣。假設(shè)同樣的產(chǎn)品在印度本地生產(chǎn)制造，實際產(chǎn)品成本也是100元（原材料成本80元+工廠制造分攤費用20元），在GST之前的銷售成本是80×1.06+20=104.8元，其中取得80×6%=4.8元的進項稅抵扣；稅改之后的銷售成本是80×1.12+20=109.6元，其中可取得80×12%=9.6元的進項稅抵扣。由以上對比可以看出，基于稅基的不同，相較于本地制造企業(yè)，GST稅改對貿(mào)易公司的稅負降低效果更為明顯。

對電信通訊行業(yè)來說，最主要的影響在稅負方面。GST稅改之前，電信和通訊行業(yè)的服務稅是15%（14%+0.5%+0.5%），而在GST稅改之后服務稅提高至18%。新增的3%稅務負擔將導致企業(yè)成本的增加，而增加的這部分成本是否會轉(zhuǎn)嫁到消費者身上，還有待進一步觀察和驗證。

就物流業(yè)而言。雖然目前尚無中國的物流快遞企業(yè)真正深入印度市場，但包括申通和準時達（富士康旗下的物流企業(yè)）在內(nèi)的數(shù)家物流企業(yè)已開始考察印度市場并準備落地。根據(jù)印度某咨詢公司的報告，印度的物流市場規(guī)模已接近3000億美元，并將在2020年之前保持年均10%以上的高速增長。對于國內(nèi)的物流企業(yè)而言，印度市場將是一個發(fā)展空間廣闊的新大陸。GST稅改將極大地降低物流運輸方面的時間成本和運費成本，極大地促進物流業(yè)的快速發(fā)展。

總體而言，GST稅改對于中資企業(yè)利大于弊。但也應該看到，雖然GST稅改統(tǒng)一了間接稅，極大簡化了之前的復雜稅種和稅制，但無論是在具體稅率還是稅收征繳和抵扣方面，印度的GST仍堪稱復雜，加上當?shù)叵嚓P(guān)政府和機構(gòu)的辦公效率往往較低，GST稅改的具體實施效果也需要進一步觀察和驗證。對中資企業(yè)而言，一方面要根據(jù)GST稅改的相關(guān)稅率及稅收抵扣規(guī)定，完善產(chǎn)品定價策略；另一方面，還應對企業(yè)相關(guān)人員進行適當?shù)腉ST培訓和教育，安排稅務或財務人員專門負責企業(yè)的GST合規(guī)工作。5.5%5.0%4.5%

作者系瀾亭（印度）律師事務所顧問