中小企業會計信息質量影響因素調查研究
——以浙江省中小企業為例

□（嘉興學院浙江嘉興314000）

目前，中小企業已成為我國國民經濟和社會發展的重要力量，對于緩解就業壓力、優化經濟結構至關重要。“十二五”時期，在“創業富民，創新強省”戰略的指導下，浙江省大力推進中小企業發展。至2015年底，浙江省中小企業總數已達103.81萬家。但在中小企業快速發展的同時也出現了一系列問題。從財政部發布的會計信息質量抽查報告來看，中小企業會計信息失真的現象較為嚴重。本文針對中小企業會計信息質量的影響因素進行調查研究，為提高中小企業會計信息質量提供參考。

一、基本情況

（一）調查范圍及方式。本文數據均由問卷調查獲得，調查時間為2016年12月至2017年6月。為了保證調查的真實性，問卷一律采用不記名方式。本次調查的主要對象為39家浙江省內各行業中小企業的會計人員及10位注冊會計師。其中制造業企業占比38.46%，批發零售業占比10.26%，交通運輸業占比5.13%，文化產業占比7.69%，其余被調查會計人員所在企業屬于其他行業。此外，中型企業占比58.98%，小型企業占比28.21%，微型企業占比5.13%。

（二）被調查對象的特征。本次調查中71.79%的被調查會計人員屬于企業的基層會計人員，其對于企業的會計核算具有親身體會；其余28.81%為會計主管、財務總監，對于企業的內部會計制度等較為了解。

二、中小企業會計信息質量影響因素的調查結果分析

（一）注冊會計師對中小企業會計信息質量的評價。由表1可知，有60%的被調查注冊會計師認為所審計中小企業的會計信息質量一般，20%認為質量較低。

表1 從參與審計的項目來看，中小企業會計信息質量如何

（二）會計信息質量的主要影響因素。由表2可知，43.59%的被調查會計人員認為影響中小企業會計信息質量的主要因素是會計人員的職業道德水平參差不齊，82.05%的被調查會計人員認為是企業內部、外部制度不夠健全，64.10%的被調查會計人員認為是由于企業內外部監管力度不足，56.41%的被調查會計人員認為利益也是一大誘因。

表2 會計信息失真的主要影響因素（多選）

1.會計法律制度。目前，我國的會計法律體系以《會計法》為核心，財政部頒布的《企業會計準則》《中小企業會計準則》等都對會計信息質量做出了相應規范。但相對于中小企業的發展速度，相關法律制度尚不健全，制約了企業會計信息質量的進一步提高。

2.外部監督機制。由表3可知，被調查會計人員所在企業主要的外部監督來源于稅務部門、財政部門和注冊會計師。79.49%的被調查會計人員所在企業的會計核算受稅務部門監督，這與中小企業會計造假的避稅目的相對應。財政部門是會計監督的另一重要部門，還有35.9%的被調查會計人員認為企業受投資者監督檢查。而認為企業受銀行監督檢查的被調查會計人員占比較小，僅為7.69%。

表3 受哪些部門、人員檢查（監督）會計核算（多選）

由表4可知，整體而言，被調查會計人員認為財政部門、稅務部門的會計檢查是嚴格的。58.97%的被調查會計人員認為會計檢查非常嚴格，不能通融。但38.46%的被調查會計人員認為會計檢查比較嚴格但可以通融。也正是“可以通融”的檢查水平，給會計造假行為建立了“綠色通道”。

表4 財政、稅務部門的會計檢查是否嚴格

由表5可知，64.1%的被調查會計人員認為注冊會計師對會計規范的審計監督是有效的，23.08%的被調查會計人員認為注冊會計師的監督不太有效。

表5 注冊會計師對會計規范的審計監督是否有效

在中小企業的外部會計監督中，稅務部門是最主要的監督者。此外，中小企業在生產經營的過程中，越來越多地需要第三方中介機構提供鑒證服務。而隨著審計服務市場的競爭逐漸加劇，一些中小型會計師事務所由于執業資質、執業能力等原因，只能通過降低審計成本來參與競爭，直接影響了中小型會計師事務所的審計質量，導致其所審計的中小企業會計信息可信度降低。

3.企業籌資渠道。由表6可知，84.62%的中小企業的資金來源是自有資金，因此中小企業受到的外部監督比大型上市公司等要小得多。另外，46.15%的被調查會計人員認為企業的資金主要來源于銀行貸款。

表6 主要資金來源渠道（多選）

融資難是我國中小企業在發展中遇到的瓶頸。中小企業多為民營企業，規模小，償債能力和抵御風險的能力都比較弱，因此商業銀行對于中小企業貸款的審批越來越嚴格謹慎。目前中小企業的資金來源主要是自有資金、內部籌集資金。由于單一的資金來源，中小企業的會計信息需求主體單薄，缺乏有力的外部監督。

4.內部控制制度。由表7可知，84.62%的被調查會計人員認為所在企業的會計人員設置符合內部牽制原則，但仍有7.69%的被調查會計人員認為所在企業沒有落實這一原則，給造假行為提供了可能。

表7 企業會計人員設置是否符合內部牽制原則

由表8可知，92.31%的被調查會計人員所在的企業有書面的會計制度來規范會計行為。但只有當企業能夠嚴格執行這些書面制度時，才能從真正意義上提升企業的會計信息質量。

表8 企業是否有書面的會計制度來規范企業的會計活動

由表9可知，仍然有38.46%的被調查會計人員認為所在企業沒有執行定期輪崗制度。輪崗制度至關重要，能夠避免一人長期居于固定崗位，從而降低舞弊的幾率。

表9 企業是否有定期輪崗、換崗制度

由表10可知，80%的被調查注冊會計師認為中小企業會計基礎工作薄弱，漏洞較多，這與上述會計檢查、輪崗換崗制度等內部控制制度所反映出來的問題相對應。

表10 哪種虛假會計信息問題在中小企業的財務報告中最為普遍

綜上，被調查會計人員和注冊會計師都認為中小企業內部控制制度存在一定問題，完善中小企業內部控制制度不容忽視。

5.會計人員的綜合素質。會計人員的綜合素質水平直接影響著中小企業的會計信息質量。如下頁表11所示，企業提供不真實的會計信息主要是為了避稅和美化業績水平。企業以造假來應付投資者和債權人，將導致企業決策者做出錯誤決策，形成惡性循環，甚至使企業走向絕境。

由下頁表12可知，“業績”是企業選擇造假的一大原因，另外，會計人員為個人利益或者保“飯碗”也是造假的原因之一。總之，會計人員需要在上級壓力、利益誘惑的考驗中做好自己的抉擇。

表11 企業提供不真實的會計信息是為了什么

表12 中小企業會計造假的原因

由表13可知，有33.33%的被調查會計人員認為目前相關部門對做假賬行為的處罰力度不大，使得一些中小企業抱有僥幸心理。因此，加大處罰力度，將造假行為扼制在搖籃之中仍然是重中之重。

表13 相關部門對做假賬的處罰力度

由表14可知，有20.51%的被調查會計人員坦承在上級的壓力下會做假賬，有28.21%的被調查會計人員表示不清楚。當直接編制會計報表的會計人員不遵守職業道德、篡改企業會計信息時，會計信息質量可想而知。

表14 在壓力下是否會做假賬或打擦邊球

會計信息與一系列假設、判斷等相關聯，最終的會計信息包含著會計人員的職業判斷，過硬的業務技能有利于會計人員做出更完善的分析，較高的職業道德素養更是不可或缺。不論是利益誘惑還是外界壓力，都需要會計人員堅守底線。

三、提高中小企業會計信息質量的對策

（一）完善相關會計法律制度。要提高企業的會計信息質量，需要完善現有的會計法律法規體系，對相關的法律、準則等進行及時的更新、修訂與完善。比如，在當前電商迅速發展的背景下，相關部門應建立健全相關法律法規，對網上交易行為的會計處理進行規范。同時，應加大對會計信息造假行為的法律制裁力度，對于故意造假的行為絕不姑息，以減少造假，提高企業會計信息質量。

（二）建立有效的外部監督機制。要提高企業的會計信息質量需要充分發揮外部監督的作用。首先，要發揮財政、稅務、審計等部門對中小企業會計信息的檢查、監督作用，在合理分工的基礎上進行高效合作，形成有力的監督合力。其次，應發揮獨立性較強的會計師事務所、稅務師事務所等中介機構對于中小企業的外部監督作用。

（三）豐富中小企業的融資渠道。融資渠道直接影響著企業會計信息的需求主體，需求主體又影響著企業面臨的外部監督。一方面，中小企業應不斷提升自身的綜合水平、經濟實力和信用度，取信于社會、公眾和銀行，樹立積極還貸、有能力還貸的形象。同時政府應給予更多的政策支持，為中小企業營造相對寬松的融資環境，鼓勵銀行放款。豐富中小企業的信息需求主體，使之接受更多的外部監督，可以促進中小企業會計信息質量的提高。

（四）嚴格企業內部控制。內部控制制度的設計與執行是否有效直接影響著企業的會計信息質量。首先，企業領導者應該增強會計法律法規意識，提高對內部控制制度的重視程度，建立書面的會計規范，會計崗位的設置應符合內部牽制原則，定期進行輪崗、換崗，不相容職務一定要嚴格控制，防止徇私舞弊。要建立完善的內部稽核制度，發現內部會計控制中存在的問題，建立責任人制度，有問題及時改進，先通過內部審核再進一步接受外部監督，可以促進會計信息質量的提高。

（五）提高企業會計人員的綜合素質。企業會計人員綜合素質的水平直接影響著會計信息質量。首先，企業應注重會計人員的業務素質和道德素質，通過合理的渠道選拔優秀的會計人才。中小企業應尤其注意避免“任人唯親”的問題。同時，注重對會計人員的繼續教育，幫助會計人員及時掌握最新的政策法規，減少因缺乏專業知識和能力造成的會計失誤，全方位提高中小企業會計人員的綜合素質。同時，企業內部應加大對違反職業道德的會計人員的處罰力度，更好地約束會計人員的職業行為。