基于多維核算的會計核算模式研究

□（溫州職業(yè)技術學院計財處浙江溫州325035）

提升高校會計管理水平是高校教育及科研事業(yè)發(fā)展的要求，是財政部門推進全面預算管理的要求，是高校會計制度改革的要求。以溫州職業(yè)技術學院為例，財政部門要求學院按照年初預算設置財政項目，實時監(jiān)控預算執(zhí)行情況，同時要求按照功能科目、資金來源分類和支出科目分類提供數據；學院內部院系二級管理要求財務部門對各行政部門及各系部、二級學院的人員經費、辦公經費、教學經費、學生經費等進行預算下達以及支出核算；學院科研事業(yè)的發(fā)展要求財務部門對各個科研、教改項目進行獨立核算，以便項目負責人及相關部門能隨時查詢項目的使用情況。由此可見，高校對會計核算的要求比財政部門的更高，內容更廣。為了實現上述信息分類的要求，一般情況，高校會按照《高校會計制度》要求設置教育、科研、行政、后勤、離退休五個一級科目核算支出內容，每個一級科目分別按基本支出、項目支出、功能科目、經濟科目、校內預算設置同樣的二級、三級科目，但是這樣設置會計科目會導致支出科目繁多，明細科目重復，不利于支出分類分析。

為了全面監(jiān)控學院財政預算項目、校內項目、教科研項目的預算執(zhí)行情況，簡化會計科目設置，學院財務部門應用用友財務軟件的多種輔助核算功能，提出了多維核算的概念和方法。所謂多維核算，是指在明細科目核算的基礎上，通過綜合應用供應商核算、部門核算、項目核算和自定義核算等多種輔助核算功能，滿足財政、學校、教師的不同管理需求的核算方法。

一、多維核算的基礎設置

（一）財政預算項目的設置

“財政預算項目”通過“供應商輔助核算”來完成，財政部門某種意義上也可以說是為學校供應資金的供應商。這樣供應商分類就有兩類組成，一是資金類供應商，一是貨物勞務類供應商。由于部門決算報表需要按基本支出、項目支出、各類追加專項支出分別填列，為了方便取數，學院把資金類供應商分為年度部門預算基本支出、年度部門預算專項、財政追加專項、基本戶專項等四項，在這四項下面設置相應的財政項目。如圖1所示。

圖1 供應商輔助核算：財政預算項目

（二）校內項目和教科研項目的設置

校內項目和教科研項目通過“項目輔助核算”來完成，項目大類設為教科研項目及校內預算，下設學院機關人員、系部人員、行政經費預算項目、系部經費、成教學院經費等一級項目，行政和系部經費以經費主管院長和各系部為二級項目，下設三級具體校內項目；機關人員、系部人員分別以行政級別和各系部設置二級項目，三級項目為人員姓名，四級項目為教師名下的課題項目名稱。如圖2所示。

圖2 項目核算：教科研項目及校內預算

（三）財政功能科目的設置

財政功能科目通過在“部門輔助核算”下設置財政功能科目來完成，下設高等教育、高等職業(yè)教育、事業(yè)單位醫(yī)療、購房補貼、其他教育費附加、自然科學基金、自然技術研究與開發(fā)等，如下頁圖3所示。這種設置通過部門總賬、明細賬可以很方便地了解財政功能科目支出情況，解決財政部門要求對功能科目提供數據的問題。

圖3 部門核算：財政功能科目

（四）支出科目的設置

支出科目設置“事業(yè)支出”一級科目，下設工資福利支出、商品和服務支出、對個人和家庭的補助支出、其他資本性支出四個二級科目及相關三級四級科目；支出科目大類通過“自定義項目1”輔助核算，自定義名稱為“科目分類”，下設教育事業(yè)支出、科研事業(yè)支出、行政保障支出、后勤保障支出、離退休支出，如圖4所示。這種方法解決了支出類科目繁多、明細科目重復設置的問題，也滿足了《高校會計制度》對教育、科研、行政、后勤、離退休支出分類核算的要求。

圖4 自定義項目1：科目分類

（五）資金來源分類設置

學院每年的預算收入分為財政補助收入和教育事業(yè)收入，財政補助收入來自財政一般公共預算資金，教育事業(yè)收入是學生學費、住宿費收入上繳財政后下撥的預算外資金，即專戶資金。編制部門預算時按收入來源安排財政預算項目支出。例如學院今年一般公用經費安排了532萬元，預算內、預算外資金各安排50%。財政部門要求按預算項目的資金來源分類提供數據，學院也需要實時監(jiān)控財政預算項目資金分類使用情況，為此我們設置了資金來源分類，通過“自定義項目2”輔助核算，自定義名稱為“資金分類”，下設一般公共預算資金、專戶資金、基本戶資金、政府性基金預算資金，如圖5所示。

圖5 自定義項目2：資金分類

通過以上5項基礎設置之后，把支出科目的輔助核算項定義為部門核算（財政功能科目）、項目核算（校內及教科研項目）、供應商核算（財政項目）、科目分類核算（支出類型）、資金分類核算（資金來源），真正體現了多維核算，舉例說明如下。

例：工商系陳老師購買實訓材料5 000元，同時報銷科研項目（A課題）差旅費800元。以上款項陳老師均以公務卡支付。

借：事業(yè)支出——商品服務支出——專用材料費［高等職業(yè)教育］［工商系教學業(yè)務費］［實驗實習費］［教育事業(yè)支出］［一般公共預算資金］ 5 000

事業(yè)支出——商品服務支出——差旅費［高等職業(yè)教育］［A課題（陳老師）］［科研教改經費］［科研事業(yè)支出］［專戶資金］ 800

貸：零余額用款額度——授權支付5 800

（六）預算的下達

通過以上設置，財務人員只能了解到本年度的支出數，但是從管理者的角度來說，不僅要了解支出情況，更需要知道項目的可用余額數。這就必須要把財政預算項目、校內預算項目、教科研項目的預算數在財務賬上予以反映，也就是要下達項目的預算數，但是預算的下達并沒有引起學院資金的變化，所以只能通過明細科目之間借貸備抵，來達到不影響資金變化的目的。為此，我們通過設置負債類科目“計劃支出”及相關明細科目來下達預算，如表1所示。

表1

二、多維核算的應用

（一）財政預算項目執(zhí)行情況查詢

由于財政預算項目通過供應商核算，財政項目執(zhí)行情況可以通過供應商業(yè)務員余額表查詢，科目選擇全部科目（預算下達不通過支出科目），可以匯總查詢一定時期財政項目的使用和結余情況，如圖6所示，導出數據，借方為支出數，貸方為預算數，借方金額/貸方金額×100%，生成預算執(zhí)行率，分析項目預算執(zhí)行情況。

圖6 財政預算項目執(zhí)行情況

（二）教科研項目及校內行政、系部經費的使用情況查詢

教師查詢個人的課題經費使用情況，通過項目總賬和項目明細賬，項目大類選擇教科研項目及校內預算，在系部或機關人員下找到該教師姓名，點擊姓名可以查詢該教師負責的所有科研項目，如圖7所示。行政、系部經費的查詢方法大同小異，由于篇幅限制，不再贅述。

圖7 教科研項目查詢

（三）財政功能科目數據查詢

由于財政功能科目是通過部門輔助核算來設置，進入部門總賬，選擇需要查詢的財政功能科目，選擇數據時間，顯示該功能科目下經濟分類科目的匯總數據。

（四）自定義項目數據的查詢

自定義項目包括資金分類和支出科目分類，相關數據查詢需要通過綜合輔助賬下的多輔助核算匯總表來完成，舉例說明。

1.財政預算項目資金分類使用情況查詢：過濾條件1，如圖8所示，選擇數據時間，項目大類選擇教科研項目及校內預算；過濾條件2，如圖9所示，資金分類選擇一般公共預算資金或者專戶資金；定義顯示項，如圖10所示，選擇供應商、科目（默認必選）；定義數據顯示，如圖11所示，科目級次選擇1級，因為此次查詢和科目無關，顯示統(tǒng)計勾選總計，確定之后，顯示的就是一般公共預算資金或者專戶資金的財政預算項目支出情況，如圖12所示。

圖8 過濾條件1

圖9 過濾條件2

圖10 定義顯示項

圖11 定義數據項

圖12 公共預算資金財政項目使用情況表

圖13 行政保障支出科目余額表

2.科目分類數據查詢：過濾條件1選擇同上；過濾條件2科目分類按照需要選擇其中一項；定義顯示項只選擇科目；定義數據項科目級次選擇末級，因為需要查詢的是某一科目分類下的明細科目支出，比如需要查詢行政保障支出下的科目余額情況，確定之后顯示如圖13所示。