建筑業增值稅納稅籌劃要點研究

崔金平

摘 要 一直以來，建筑業都繳納營業稅，自“營改增”實施后，建筑業由繳納營業稅改為繳納增值稅，這對企業的經營管理工作帶來了較大影響?！盃I改增”的實施，使建筑企業面臨更大的生存壓力與發展壓力。因此，在當前“營改增”稅收政策實施的新環境下，建筑企業需要深入了解和分析新的稅收政策，做好稅收籌劃工作，努力提高稅收籌劃管理水平，制定切實可行的稅收籌劃方案，以此來實現對企業稅務風險的有效防范，全面提升企業的盈利水平，為建筑企業健康、持續地發展奠定良好的基礎。

關鍵詞 建筑企業 降本增效 營改增 納稅籌劃 研究

一、建筑施工企業稅務籌劃管理的現狀

（一）企業管理者缺少稅收籌劃觀念

我國建筑施工行業普遍存在“重業務、重技術而輕管理”的現狀，企業多數管理層由工程技術型或業務拓展型的人員擔任。對于稅務籌劃工作，他們大多表現為“不理解、不接納、不支持”的態度，企業稅收籌劃工作面臨巨大困難。

（二）稅務籌劃工作基礎薄弱，稅務風險較高

建筑施工企業在實施“營改增”前適用營業稅稅制體系，營業稅屬于價外稅且稅負率固定，企業稅收處理工作相對簡單，稅收負擔基本趨同。而實施“營改增”后，增值稅屬于價內稅且采用抵扣計稅方式，在發票管理、稅額核算、申報繳納等方面的要求較以前更為嚴格。如果企業仍沿用以前的稅收管理模式，不但會給企業帶來巨大的稅務風險和沉重的稅收負擔，還會嚴重影響企業的競爭力和持續健康發展。

（三）缺乏完整的稅務籌劃管理體系

增值稅實施抵扣計稅方式，在建筑施工企業的經營鏈條中涉及采購、分包、銷售、財務等多個業務模塊，如要進行稅務籌劃，需要各業務模塊進行充分的協調和配合，這就必須建立系統、全面的管理體系來規范各相關部門和崗位的工作。由于建筑施工企業實施“營改增”不久，稅務籌劃經驗不足，無法及時建立稅務籌劃管理體系，這將給增值稅籌劃工作帶來不便。

二、“營改增”對建筑企業納稅籌劃的影響

（一）減輕了建筑企業的稅收負擔

建筑企業涉及的領域非常廣泛，其中很多的項目還是分包給了一些小型的建筑公司，根據以往的營業稅計算方式，這些外包服務是不能進行稅款抵扣的，但是改為增值稅之后，這些外包服務可以作為稅款抵扣。因此，“營改增”制度實施之后，也就使得很多的附屬公司逐漸分離出來，加速了企業的發展。

（二）影響了建筑企業的財務報表數據結構和類型

“營改增”實施之后，建筑企業財務報表中的損益表中“主營業務收入”中的一項含稅收入額度就變成了納稅之后的收入額度。與營業稅算法不同，建筑企業的主要產品收入減少非常多，但是企業的綜合收益有了大幅提升?！盃I改增”實施之后，損益表中不再出現增值稅項目。這些變動都使得房地產企業的財務報表數據信息有了較大的改變。

（三）提高了資金的有效利用率

“營改增”實施之后，很多企業的稅負明顯降低，這樣一來，建筑企業就可以利用節約的資金進行投資或者是擴大自己的規模。對于建筑工程企業來說，要想實現自身發展，首先應該提高技術水平以及改善施工設備，因此可以利用這些資金來引進高端技術人才，做好設備的全面維修和管理，將籌劃工作的作用發揮出來。

三、“營改增”下建筑企業納稅籌劃的策略

（一）加強對稅收政策的理解，靈活制定稅收規劃

長期以來，建筑企業征收的都是營業稅，“營改增”后，建筑企業改征增值稅，這給建筑企業財務管理人員帶來了嚴峻的挑戰。由于建筑企業財務人員對增值稅管理工作缺乏足夠的認識，而且在業務和操作技巧方面缺乏靈活性。因此，建筑企業需要做好財務人員關于增值稅業務的培訓工作，使財務人員能夠深入了解“營改增”的稅收政策，掌握稅收管理的方法和技巧。在日常工作中及時與地方稅務部門溝通，重視信息共享，增進彼此之間的信任，制定靈活、合理的稅收規劃，保證建筑企業納稅籌劃方案的可操作性。

（二）審慎報價

相較于營業稅的價內稅來講，增值稅作為價外稅，如果其在招投標過程中報價保持不變，在扣除增值稅銷項稅額后的營業收入必然會減少。在這種情況下，建筑企業為了保證自身的經濟效益，必然會在招投標過程中適當提高投標的價格。這就需要建筑企業保持審慎報價，掌握好尺度，通過適當提高投標價格后，在爭取競標成功的同時，保證企業的收入和利益。因此，在具體實施過程中，建筑企業可以適當調整原有報價模式，盡可能實現稅負的轉嫁，即采用“不含稅價+稅金”的報價模式，這需要建筑企業具有較強的轉嫁稅負的能力。當前，產業鏈上游的企業及規模較大的企業具有較強的競爭力，稅負轉嫁能力也比較強。

（三）加強供應商管理，充分挖掘進項稅抵扣環節

建筑企業進項稅額的多少將直接影響企業可抵扣的進項稅收額度，建筑企業的進項稅額與企業的成本有直接關系。所以，建筑企業要提高進項稅額的抵扣率，必須先在成本管理上下功夫。供應商作為成本管理的重要內容和對象，首先應當規范為建筑企業提供原材料、勞動力以及服務的供應商，要認真核實納稅人身份，并確定其所能提供的發票種類，同時根據以上信息篩選出適合建筑企業經濟效益的供應商。此外，建筑企業還應當按照供應商提供的信息資料，建立相關的數據信息庫。這個信息庫可以幫助建筑企業實現對供應商的規范化管理，從而使建筑企業的進項稅額實現最大的抵扣程度。通過金融企業對供應商的規范化管理，增強企業納稅籌劃方案的可操作性，建筑企業的經濟效益也會因此得到提升。

（四）加強現金流的管理

當前，建筑企業工程款回收滯后是普遍存在的問題，這也使建筑企業一直處于資金緊張的狀態。在“營改增”后，更加劇了建筑企業資金鏈緊張的情況，建筑企業面臨更大的支付壓力。因此，建筑企業要加強資金重審工作，制定切實可行的資金策略和計劃，確保企業現金流的正常，進一步緩解企業的支付壓力。謹慎選擇要承接的工程項目，盡量不承接存在較大資金回收風險的項目，同時也要加強工程款的催收力度。此外，建筑企業還要積極協調工程結算進度，巧妙利用納稅義務發生時間的規定，合理核算工程結算收入，避免提前繳稅和當期超額納稅情況，實現稅金的充分抵扣。

（五）合理運用納稅籌劃手段，減少“營改增”對企業稅負的負面影響

施工企業應該根據自身的經營規模和進項抵扣情況，選擇合理的納稅人身份。相較而言，建筑企業實行“營改增”后，小規模納稅人能夠比一般納稅人獲得更多的稅負減輕。因此，施工企業在經營規模并不大和進項抵扣并不多的情況下，可以選擇小規模納稅人身份，以達到合理避稅的效果。同時，企業也可以相應調整增值稅完稅時間的選擇，最大限度地提高資金的使用效率。

四、結語

在“營改增”的背景下，企業要想在競爭如此激烈的市場中獲得一席之地，就應該全面培養財務人員，提高專業素質水平，做好納稅統籌規劃工作，實現企業的綜合收益。

（作者單位為國網吉林省電力有限公司吉林供電公司）

參考文獻

[1] 孫虹.“營改增”對S建筑公司的財務影響研究[D].西安石油大學，2016.

[2] 蔡文文.“營改增”對建筑企業的影響研究[D].青島科技大學，2016.endprint