事業(yè)單位中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

宋曉麗

【摘 要】會(huì)計(jì)核算是企業(yè)發(fā)展的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，如果會(huì)計(jì)核算方式選擇的不恰當(dāng)會(huì)影響企業(yè)的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量和水平。當(dāng)前很多事業(yè)單位在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的時(shí)候都采用收付實(shí)現(xiàn)制，這種制度在應(yīng)用最初有其一定的合理性和必要性，但是隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和變革，收付實(shí)現(xiàn)制的弊端以及權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)勢(shì)已經(jīng)逐漸顯現(xiàn)出來(lái)。本文在分析事業(yè)單位中收付實(shí)現(xiàn)制的弊端以及權(quán)責(zé)發(fā)生制施行的必要性的基礎(chǔ)上，簡(jiǎn)要分析了權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用范圍和路徑。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；權(quán)責(zé)發(fā)生制；收付實(shí)現(xiàn)制

一、前言

會(huì)計(jì)核算會(huì)影響企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的方方面面，例如成本的核算、預(yù)算的編制和管理等等，因?yàn)樵诓煌暮怂阒贫认聠挝猾@得的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)以及相應(yīng)作出的財(cái)務(wù)預(yù)決算都會(huì)有所偏差，對(duì)于事業(yè)單位的合理發(fā)展有一定的影響。收付實(shí)現(xiàn)制在過(guò)去的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下是相對(duì)適用的，但是隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的變革，權(quán)責(zé)發(fā)生制的優(yōu)越性逐漸展現(xiàn)出來(lái)，對(duì)于事業(yè)單位而言更加適用，因此，加強(qiáng)事業(yè)單位中權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的研究有利于加快事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度變革和完善。

二、事業(yè)單位應(yīng)用收付實(shí)現(xiàn)制存在的弊端

（一）工作實(shí)際情況還原度較差

因?yàn)槭崭秾?shí)現(xiàn)制是以收到款項(xiàng)的那一瞬間進(jìn)行業(yè)務(wù)的確認(rèn)和核算，不論這項(xiàng)業(yè)務(wù)是否發(fā)生很久或者尚未發(fā)生，因?yàn)槠髽I(yè)之間的交易很少有一手交錢一首交貨的銀貨兩訖式的業(yè)務(wù)形式，所以這其中會(huì)產(chǎn)生一定的時(shí)間差，那么這個(gè)時(shí)間差的存在就導(dǎo)致一筆業(yè)務(wù)雖然已經(jīng)被記錄，卻無(wú)法確認(rèn)該業(yè)務(wù)是否真的已經(jīng)實(shí)際發(fā)生。這不僅導(dǎo)致事業(yè)單位對(duì)于其經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的確認(rèn)和計(jì)量不科學(xué)，還會(huì)讓會(huì)計(jì)監(jiān)督工作無(wú)法有效展開，那么財(cái)務(wù)管理的漏洞也會(huì)隨之?dāng)U大，不利于事業(yè)單位的長(zhǎng)期發(fā)展。

（二）單位資產(chǎn)描述能力差

事業(yè)單位在收付實(shí)現(xiàn)制的下對(duì)于固定資產(chǎn)進(jìn)行核算時(shí)不會(huì)進(jìn)行折舊的計(jì)提，因此對(duì)于固定資產(chǎn)的核算不夠科學(xué)，會(huì)計(jì)記錄與固定資產(chǎn)的實(shí)際情況有一定的偏差。隨著時(shí)間的推移，事業(yè)單位的固定資產(chǎn)必然會(huì)發(fā)生一定的損耗，或是隨著技術(shù)的更新?lián)Q代，老舊的固定資產(chǎn)必然會(huì)發(fā)生不同程度的貶值，但是收付實(shí)現(xiàn)制下的會(huì)計(jì)核算并沒有把這種減值反映出來(lái)，雖然事業(yè)單位有時(shí)會(huì)采取提取修購(gòu)資金等方式對(duì)這部分減值進(jìn)行一定的補(bǔ)償，但是和實(shí)際減值情況還是有一定的差異。

（三）不利于成本核算

收付實(shí)現(xiàn)制會(huì)一定程度上簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算工作，但是無(wú)法真實(shí)反映業(yè)務(wù)的發(fā)生情況。此外，很多事業(yè)單位雖然原則上將業(yè)務(wù)分為經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)，并分別采用兩種不同的核算方式，但是實(shí)際工作中兩種業(yè)務(wù)卻沒有明確的界限，導(dǎo)致費(fèi)用分配不合理，成本核算的科學(xué)性和有效性都被嚴(yán)重削弱，不利于后期的績(jī)效評(píng)價(jià)和成本控制管理。

三、事業(yè)單位采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的必要性

（一）市場(chǎng)化發(fā)展的必然要求

隨著經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的發(fā)展和變革，無(wú)論是什么體制的企業(yè)都應(yīng)該隨之進(jìn)行內(nèi)部的深化改革，以適應(yīng)整體環(huán)境的發(fā)展，否則就會(huì)落后于外部環(huán)境而被淘汰。事業(yè)單位也是如此，如果不對(duì)自身進(jìn)行改變的話就會(huì)逐漸成為政府的負(fù)擔(dān)，因此事業(yè)單位也逐漸具備了一定的企業(yè)特質(zhì)。前文已經(jīng)分析到了收付實(shí)現(xiàn)制的一些弊端，因此為了促進(jìn)事業(yè)單位自身更好的發(fā)展，提升事業(yè)單位財(cái)務(wù)對(duì)于其真實(shí)情況的反應(yīng)水平，并更好的契合時(shí)代和市場(chǎng)的發(fā)展要求，事業(yè)單位應(yīng)加快權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用改革。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的必然要求

收付實(shí)現(xiàn)制下，事業(yè)單位對(duì)于自身很多真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況都沒有辦法很好的了解和控制，例如對(duì)于未來(lái)期間所應(yīng)當(dāng)償付的利息和本金的核算就有可能失真，同時(shí)，依托事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中的數(shù)據(jù)所分析出來(lái)的事業(yè)單位現(xiàn)狀也就脫離了實(shí)際，自然以此為基礎(chǔ)制定的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制決策就無(wú)法達(dá)到預(yù)期的風(fēng)險(xiǎn)降低和防控的目標(biāo)。因此事業(yè)單位應(yīng)該盡快引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，提升財(cái)務(wù)信息反饋準(zhǔn)確度，為財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制管理工作提供更加科學(xué)的輔助。

四、事業(yè)單位中權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用

（一）會(huì)計(jì)要素中的應(yīng)用

政府對(duì)于事業(yè)單位進(jìn)行權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)用的改革也出臺(tái)了相關(guān)的文件，首先對(duì)于事業(yè)單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素核算的各方面都提出了相關(guān)的要求，如資產(chǎn)、負(fù)債、費(fèi)用、收入等各個(gè)會(huì)計(jì)要素，都融入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的要求和核心，尤其是對(duì)應(yīng)收賬款的權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用做了規(guī)范，加強(qiáng)了事業(yè)單位的資金管理水平并有效控制壞賬率。

（二）集中支付及采購(gòu)業(yè)務(wù)中的應(yīng)用

事業(yè)單位中經(jīng)常會(huì)發(fā)生國(guó)庫(kù)集中支付的業(yè)務(wù)，但是由于國(guó)庫(kù)集中支付業(yè)務(wù)的復(fù)雜性特性，導(dǎo)致有時(shí)候支付會(huì)不夠及時(shí)，相對(duì)于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時(shí)間會(huì)較為延遲，年末業(yè)務(wù)繁忙的時(shí)候甚至?xí)缒?。如果采用收付?shí)現(xiàn)制的話，必然會(huì)導(dǎo)致事業(yè)單位業(yè)務(wù)核算不合理。因此，應(yīng)當(dāng)將已經(jīng)支付的部分計(jì)入“財(cái)政補(bǔ)助收入”的貸方，而沒有支付的則計(jì)入“應(yīng)付賬款”的貸方，若集中支付先于業(yè)務(wù)發(fā)生，則計(jì)入“預(yù)付賬款”，這樣對(duì)于業(yè)務(wù)的記錄就更加的真實(shí)可靠。

（三）會(huì)計(jì)報(bào)告中的應(yīng)用

權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用貫穿于事業(yè)單位業(yè)務(wù)的各個(gè)環(huán)節(jié)，因此最終反映在財(cái)務(wù)報(bào)告中的數(shù)據(jù)會(huì)更加的真實(shí)、完善和科學(xué)，提升整個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)告的可信賴程度，對(duì)于事業(yè)單位的持續(xù)經(jīng)營(yíng)也能夠提供更加合理的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在收付實(shí)現(xiàn)制下，有時(shí)事業(yè)單位可以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行人為的調(diào)整，使會(huì)計(jì)報(bào)告喪失了真實(shí)性，而在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，這種問(wèn)題可以一定程度的改善。

五、結(jié)語(yǔ)

當(dāng)前很多事業(yè)單位仍然沒有進(jìn)行改革，還沿用收付實(shí)現(xiàn)制，但是收付實(shí)現(xiàn)制在實(shí)際工作當(dāng)中存在的弊端越來(lái)越突出，例如工作還原度差、資產(chǎn)評(píng)估能力差、成本核算效果差等等，而宏觀市場(chǎng)和內(nèi)部管理的需求更新發(fā)展，對(duì)于事業(yè)單位也提出了更高的要求，因此加快改革實(shí)施權(quán)責(zé)發(fā)生制重要性和必要性都十分明確，應(yīng)當(dāng)引起事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作人員和管理人員的重視。

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