淺談我國行政事業單位內部控制制度

文/云南省昭通市昭陽區路燈管理所 吳章一

淺談我國行政事業單位內部控制制度

文/云南省昭通市昭陽區路燈管理所 吳章一

建立和完善內部控制能夠改善行政事業單位內部管理，提升行政事業單位公共服務水平。行政事業單位雖不屬于盈利單位，但也應該加強其自身的內部控制，這樣才能夠防治舞弊、腐敗行為的發生，才能夠更好地履行國家職能。

行政事業單位；內部控制；現狀；實施

一、行政事業單位內部控制的定義

行政事業單位內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。

二、行政事業單位內部控制的目標

內部控制目標是單位建立和實施內部控制所要達到的目的。總體上講，內部控制目標和單位的總體目標一致。行政事業單位內部控制目標包括以下五個方面：

（一）合理保證單位經濟活動合法合規。合理保證行政事業單位經濟活動在法律法規允許的范圍內進行，避免違法違規行為發生，這是行政事業單位內部控制最基本的目標。

（二）合理保證單位資產安全和使用有效。行政事業單位的貨幣資金和其他資產存在被挪用、貪污、盜竊的風險，必須加強控制，確保資產的安全完整；同時資產配置不合理、資產損失浪費、使用效率低下等，也是內部控制必須著力解決的問題。

（三）合理保證單位財務信息真實完整。財務信息是對單位經濟活動的客觀反映，提供真實完整的財務信息是行政事業單位的法定義務。內部控制應為單位財務信息的真實完整提供合理保證。

（四）有效防范舞弊和預防腐敗。我國行政事業單位掌握了大量的社會公共資源，在進行資源和資金分配過程中，由于監督不力等各種原因，舞弊和貪污腐敗行為時有發生，造成社會資源分配不公和極大浪費，損害社會公共利益。發揮內部控制防范舞弊和預防腐敗的作用是內部控制的重要目標。

（五）提高公共服務的效率和效果。我國行政事業單位的整體職責使命是有效管理國家和提供公共服務，其提供公共服務的效率和效果直接影響其職責履行的好壞。

三、行政事業單位內部控制的現狀

行政事業單位主要依靠財政撥款或收支自身平衡，不以盈利為目的，業務核算相對簡單，缺乏內部壓力，部分行政事業單位對內部控制制度認識不到位，執行不到位，在某種程度上會出現財務收支失控，會計信息失真，財產管理不善，固定資產流失等問題。主要體現在以下幾個方面：

（一）內控意識相對薄弱，缺乏良好的內控環境。行政事業單位內控意識相對薄弱，內控環境有待加強，主要表現在三個方面：

一是單位負責人對內部控制的重要性和現實意義認識不夠，不了解內部控制知識，對建立健全單位內部控制制度的重視程度不夠；相當一部分單位缺乏內部控制理念，對內部控制在基礎建設方面的作用認識不足，尚未建立起健全有效的內控制度。有的單位雖然有比較完善的內部控制制度，但是流于形式，更多的是“有章不循，有律不依”，將已訂立的制度掛在墻上，變成應付檢查的條文，未能發揮其有效作用。

二是具體業務工作缺乏必要的分工和授權。分工和授權是內部控制制度的基礎，職責權限不明確，未實施相應的分離措施，沒有形成相互制約、相互監督的工作機制。

三是對經費支出缺乏基本的控制意識，沒有為各項經費支出建立明確、合理的開支范圍和標準，只要有相應審批人員簽字同意，會計人員就實施報銷，致使財務監督與控制流于形式。

（二）財務會計基礎工作較為薄弱,財務管理制度不健全。

行政事業單位財務會計基礎工作相對薄弱，缺乏明確的崗位責任制度，單位會計人員對于其所處崗位的職責內容不明確，財務管理制度不健全，沒有完善的財務管理制度，一些財務事項的運作與管理措施僅是慣例，沒有相應的制度保證或有制度但不完整，管理的隨意性較大。使單位內部的財務監督檢查流于形式。

四、行政事業單位內部控制建設的實施

財政部2012年發布、2014年1月1日起實施的《行政事業單位內部控制規范（試行）》及2015年印發的《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》要求單位全面建立、有效實施內部控制，確保內部控制覆蓋單位經濟和業務活動的全范圍，貫穿內部權力運行的決策、執行和監督全過程，規范單位內部各層級的全體人員。這個規范和指導意見為行政事業單位的內部控制建設指明了方向。

行政事業單位內部控制建設的實施需要經過以下幾個步驟：

（一）梳理各類經濟活動業務流程、明確業務環節。行政事業單位應根據“三定”規定，通過組織相關人員對單位的預算業務、收支業務、政府采購業務、資產管理、建設項目管理、合同管理等構成經濟活動的各項業務進行調研和訪談，明確各項業務的目標、范圍和內容。按照業務實現的時間順序和邏輯順序，細化業務流程環節中各個部門的崗位設置，明確其職責范圍和分工。

（二）系統分析經濟活動風險。從各個業務所面臨的內外部環境人手，討論環境對單位內部控制的負面作用，運用多種手段進行風險的定性和定量評估。

（三）建立健全單位各項內部控制制度，督促相關人員認真執行。按照不同的風險應對策略，制定單位有針對性的各項內部控制制度。單位應當明確各個部門、各個崗位和相關工作人員的分工和責任，設立相關部門和崗位對相關工作人員執行內部控制制度的結果進行監督和獎懲，形成完善的內部控制機制。

內部控制是一項不斷推陳出新、任重而道遠的工作，隨著時代的不斷變化，內部控制制度也要不斷改進，以達到其有效性，將風險控制在可承受范圍內。通過建立符合事業單位的內部控制制度，達到防止財務風險、嚴格內控紀律、提升管理水平的目的，是當前行政事業單位面臨的一個迫切而重要的課題。

[1]《行政事業單位內部控制規范(試行)》(財會〔2012〕22號).

[2]《關于全面推進行政事業單位內部控制建設的指導意見》(財會〔2015〕24號).