基于大數(shù)據(jù)背景下會(huì)計(jì)信息造假的防范
——以輝山乳業(yè)為例

（沈陽(yáng)大學(xué)遼寧沈陽(yáng)110044）

在會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求中最重要的就是可靠性，即客觀并可驗(yàn)證性。如果披露的信息不可靠，這樣不僅會(huì)影響信息使用者的預(yù)測(cè)決策，還有可能會(huì)造成決策失誤。如果會(huì)計(jì)信息造假，不僅不能客觀反映經(jīng)營(yíng)者受托責(zé)任的履行情況，可能還會(huì)使信息使用者做出一系列錯(cuò)誤的評(píng)價(jià)、預(yù)測(cè)和決策，更會(huì)誤導(dǎo)政府有關(guān)部門(mén)、民眾對(duì)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的評(píng)價(jià)和判斷。如果事關(guān)上市公司，那么它將對(duì)證券市場(chǎng)帶來(lái)巨大的波動(dòng)和振蕩，不僅會(huì)動(dòng)搖民眾對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)的信心，而且會(huì)對(duì)社會(huì)的穩(wěn)定產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。

一、輝山乳業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的情況和危害

（一）輝山乳業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的情況

輝山乳業(yè)1951年成立，經(jīng)過(guò)多年的發(fā)展，輝山乳業(yè)已經(jīng)形成了從牧草種植到乳品研發(fā)和質(zhì)量管控等為一體的全產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)展模式，是遼寧省著名的民營(yíng)企業(yè)、地方乳業(yè)的“優(yōu)等生”。2013年9月，輝山乳業(yè)在香港上市。直到2017年3月24日前，輝山乳業(yè)股價(jià)一直處在高位，且比較穩(wěn)定。2016年12月16日，美國(guó)著名做空機(jī)構(gòu)渾水公司第一次針對(duì)輝山乳業(yè)發(fā)布做空?qǐng)?bào)告，報(bào)告稱輝山乳業(yè)公司從2014年開(kāi)始就發(fā)布虛假的財(cái)務(wù)報(bào)告，虛構(gòu)所有者權(quán)益。依據(jù)之一就是虛構(gòu)利潤(rùn)。眾所周知，在奶牛的養(yǎng)殖成本中，飼料占大約60%—70%，其中草飼料大約占60%，而苜蓿草正是重要的原料，這種草飼料我國(guó)并沒(méi)有大范圍種植，主要是依賴進(jìn)口。但是在輝山乳業(yè)的IPO招股說(shuō)明書(shū)中顯示，苜蓿的成本只有79美元/噸，比進(jìn)口的苜蓿低了大約300美元，可見(jiàn)輝山乳業(yè)的毛利率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于同行，輝山乳業(yè)虛報(bào)苜蓿自給自足從而擴(kuò)大利潤(rùn)。截至2016年9月30日，輝山乳業(yè)資產(chǎn)合計(jì)341億元，負(fù)債212億元，凈資產(chǎn)為129億元，顯然這種情況并不屬實(shí)。2017年3月24日上午11點(diǎn)左右，輝山乳業(yè)的股價(jià)突然發(fā)生斷崖式下跌，跌幅甚至高達(dá)90%多，創(chuàng)造了港交所歷史上單日最大跌幅的記錄。據(jù)統(tǒng)計(jì)，當(dāng)天停牌之后，輝山乳業(yè)因股價(jià)下跌市值蒸發(fā)大約320億元港幣。

（二）輝山乳業(yè)會(huì)計(jì)信息造假的危害

1.損害利益相關(guān)者的利益，擾亂市場(chǎng)秩序。會(huì)計(jì)信息失真不僅會(huì)使投資者利益受損，對(duì)債權(quán)人也會(huì)造成傷害。如果企業(yè)對(duì)外提供的信息出現(xiàn)不真實(shí)、不完整，不論是企業(yè)的債權(quán)人，還是潛在的投資者都不能做出正確的決策。輝山乳業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告顯示苜蓿是自給自足，欺騙了投資者和債權(quán)人，甚至包括潛在的投資者和債權(quán)人，引誘對(duì)其進(jìn)行投資和放貸，當(dāng)謊言的泡沫破滅時(shí)，給企業(yè)自身甚至包括所有利益相關(guān)者都帶來(lái)無(wú)盡的災(zāi)難。

2.損害社會(huì)價(jià)值，弱化制度權(quán)威。會(huì)計(jì)信息的不真實(shí)不僅會(huì)使社會(huì)價(jià)值產(chǎn)生災(zāi)難性的損失，還會(huì)嚴(yán)重弱化國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度以及相關(guān)法律法規(guī)的權(quán)威性。企業(yè)存在的主要價(jià)值在于創(chuàng)造財(cái)富，創(chuàng)造企業(yè)價(jià)值最大化的有效途徑之一就是正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但這一切都是基于會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠，符合最基本的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)。會(huì)計(jì)信息失真大大降低了國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)的執(zhí)行效果。輝山乳業(yè)作為遼寧省重點(diǎn)企業(yè)，曾經(jīng)對(duì)東北的經(jīng)濟(jì)做出了很大的貢獻(xiàn)。輝山乳業(yè)的崩盤(pán)不僅使其市場(chǎng)價(jià)值瞬間降低，而且也使輝山乳業(yè)的社會(huì)形象大大受損。

二、輝山乳業(yè)信息造假原因分析

（一）經(jīng)濟(jì)利益驅(qū)動(dòng)

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所得與個(gè)人所得存在著重要的因果關(guān)系。企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)決定著個(gè)人薪酬的高低，較高的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)一般也意味著企業(yè)經(jīng)營(yíng)者可以得到更多的個(gè)人利益。但是經(jīng)濟(jì)形勢(shì)復(fù)雜多變，有時(shí)并不會(huì)隨經(jīng)營(yíng)者的意圖轉(zhuǎn)移。自2013年9月輝山乳業(yè)在香港上市后，經(jīng)營(yíng)者沒(méi)有通過(guò)改善經(jīng)營(yíng)、提高研發(fā)水平、降本增效來(lái)提高利潤(rùn)水平，而是在利益的驅(qū)使下走上了財(cái)務(wù)造假、蓄意欺騙的不歸路。

（二）造假成本低廉

目前，對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假的處罰依據(jù)是《證券法》第一百九十三條，即：“發(fā)行人、上市公司或者其他信息披露義務(wù)人未按照規(guī)定披露信息，或者所披露的信息有虛假記載、誤導(dǎo)性陳述或者重大遺漏的，責(zé)令改正，給予警告，并處以30萬(wàn)元以上60萬(wàn)元以下的罰款。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告，并處以3萬(wàn)元以上30萬(wàn)元以下的罰款。”和造假獲得的巨大利益相比，這樣處罰明顯過(guò)于寬松。

（三）社會(huì)監(jiān)督的弱化

我們通常所說(shuō)的外部監(jiān)督主要是第三方的審計(jì)監(jiān)督，即注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)被審計(jì)單位的具體情況出具專業(yè)水準(zhǔn)的審計(jì)報(bào)告。當(dāng)然還有政府審計(jì)，但是第三方的審計(jì)越來(lái)越發(fā)揮著重要的作用。輝山乳業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)于輝山乳業(yè)財(cái)務(wù)造假負(fù)有一定的責(zé)任。我們不排除以下情況存在：審計(jì)輝山乳業(yè)的外部審計(jì)機(jī)構(gòu)為了爭(zhēng)取“回頭客”，沒(méi)有把注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任擺在第一位，喪失基本的職業(yè)道德，在明知道審計(jì)單位財(cái)務(wù)造假的情況下還出具無(wú)保留的審計(jì)報(bào)告。

（四）政府監(jiān)管的失靈

會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管除了第三方社會(huì)的監(jiān)管之外，政府監(jiān)管也不可或缺。雖然政府的監(jiān)督職能相比較社會(huì)的監(jiān)督有些弱化，但對(duì)于會(huì)計(jì)信息的造假卻有一定的威懾力量。在輝山乳業(yè)股價(jià)跳水之前，政府主持召開(kāi)債權(quán)人會(huì)議，全力保證輝山乳業(yè)的正常營(yíng)運(yùn)，政府對(duì)輝山乳業(yè)的營(yíng)運(yùn)似乎涉入很深，顯然地方保護(hù)主義在作怪，假如政府平時(shí)加強(qiáng)監(jiān)管，監(jiān)管放在事前，從根本上關(guān)心愛(ài)護(hù)企業(yè)，輝山乳業(yè)可能不會(huì)遭受如此慘痛的教訓(xùn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下財(cái)務(wù)信息造假的防范措施

（一）修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加披露內(nèi)容

當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，往往只看一家的報(bào)表很難看出問(wèn)題，我們需要將兩家甚至是多家同類企業(yè)的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比才能得出正確結(jié)論。現(xiàn)在的上市公司提供的報(bào)表數(shù)據(jù)往往過(guò)于單一，而且缺乏可比性，這樣就可能會(huì)給報(bào)表信息使用者造成模糊不清的狀態(tài)，最終誤導(dǎo)投資者的決策行為。修訂會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，增加對(duì)比內(nèi)容的披露，是指運(yùn)用大數(shù)據(jù)的模型，利用簡(jiǎn)易比較法、結(jié)構(gòu)比較法或者趨勢(shì)比較法來(lái)呈現(xiàn)同一公司不同時(shí)期的數(shù)據(jù)或者不同公司同一時(shí)期的數(shù)據(jù)，增加企業(yè)或企業(yè)之間的縱向和橫向比較，使得企業(yè)的發(fā)展和市場(chǎng)的變化清晰明了。比如在萬(wàn)福生科的造假案中，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入在2008年到2012年分別從22 824萬(wàn)元增長(zhǎng)到29 616萬(wàn)元，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的增長(zhǎng)率分別為43.55%、32.33%、27.60%和-6.7%。然而同位于湖南省常德市的湖南金健米業(yè)股份有限公司，和萬(wàn)福生科屬于同一行業(yè)，并且兩家企業(yè)規(guī)模相差不大，情況也比較類似，在2009年至2012年的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入增長(zhǎng)率卻分別只有 2.27%、1.99%、13.86%和3.23%。兩家的主營(yíng)業(yè)務(wù)都大致相同，但是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的巨大差異不能不令人懷疑。同一行業(yè)的企業(yè)肯定不止一兩家，如果我們能在信息披露上增加對(duì)比數(shù)據(jù)，通過(guò)云計(jì)算，顯示全行業(yè)的對(duì)比數(shù)據(jù)，我們就可以及早發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，從而有效制約和防范企業(yè)弄虛作假。

（二）構(gòu)建會(huì)計(jì)相關(guān)人員信用評(píng)價(jià)查詢平臺(tái)

大數(shù)據(jù)時(shí)代不僅改變了我們的生活，同時(shí)也使得我們的工作更加的方便。我們可以利用大數(shù)據(jù)建立會(huì)計(jì)相關(guān)人員的信用系統(tǒng)，實(shí)施打分制。在這個(gè)系統(tǒng)上記錄每一位相關(guān)會(huì)計(jì)工作者（例如CFO、CPA等）的工作記錄，使得每一個(gè)簽字都有據(jù)可尋。當(dāng)出現(xiàn)問(wèn)題的時(shí)候，我們也會(huì)在這個(gè)系統(tǒng)上看到具體是哪一筆業(yè)務(wù)出現(xiàn)的問(wèn)題，并在此業(yè)務(wù)上做相應(yīng)的記錄。通過(guò)大數(shù)據(jù)來(lái)處理和整理海量的業(yè)務(wù)，系統(tǒng)自動(dòng)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)會(huì)計(jì)人員的信用分?jǐn)?shù)，扣到對(duì)應(yīng)分?jǐn)?shù)會(huì)受到對(duì)應(yīng)的懲罰。當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具一份審計(jì)報(bào)告的時(shí)候，我們就可以通過(guò)信用評(píng)價(jià)查詢平臺(tái)來(lái)查詢并判斷審計(jì)報(bào)告的可信度，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保障程度。

（三）加強(qiáng)政府職能部門(mén)監(jiān)管

在大數(shù)據(jù)的背景下，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)分析并不能及時(shí)地反映會(huì)計(jì)的信息，并且隨著會(huì)計(jì)信息的增加，處理會(huì)計(jì)信息的難度也越來(lái)越大。政府相關(guān)部門(mén)的監(jiān)管要做到事前，要利用大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)信息進(jìn)行全方位、多維度的分析。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息不僅僅包括貨幣資金，還有一些通過(guò)各種形式體現(xiàn)的商業(yè)數(shù)據(jù)，海量的信息需要計(jì)算機(jī)的自動(dòng)處理，可以設(shè)計(jì)制定數(shù)據(jù)處理模型，配置專業(yè)財(cái)務(wù)分析人員，構(gòu)建單獨(dú)的會(huì)計(jì)信息處理機(jī)構(gòu)，制定科學(xué)的財(cái)務(wù)管理框架來(lái)處理信息，這樣可以更加全面地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行分析，提高政府監(jiān)管的效果。

（四）修改會(huì)計(jì)信息造假處罰法律條款，增加違法成本

國(guó)外舞弊事件較少的一個(gè)很重要的原因就是國(guó)外對(duì)造假的懲罰力度大且懲罰金額高。所以，修改會(huì)計(jì)信息造假處罰法律條款、加大打擊力度、增加違法的成本是改善我國(guó)證券市場(chǎng)運(yùn)行秩序、健康發(fā)展證券市場(chǎng)的重中之重。在立法上，我們可以細(xì)化《證券法》，提高懲罰程度，對(duì)造假的相關(guān)責(zé)任人給予行政處罰甚至可以刑事處罰，吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，終身不得進(jìn)入該行業(yè)；在投資者維權(quán)上，投資者可以向法院提起巨額民事賠償。當(dāng)造假的成本越來(lái)越高，遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于其所獲得非法利益時(shí)，會(huì)計(jì)信息造假行為泛濫的勢(shì)頭將會(huì)明顯收斂，會(huì)計(jì)業(yè)態(tài)環(huán)境將會(huì)大為改善。

（五）嚴(yán)格執(zhí)法環(huán)境，執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究

杜絕會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生不可能一蹴而就，更不能一勞永逸。執(zhí)法部門(mén)面對(duì)會(huì)計(jì)信息造假這種現(xiàn)象時(shí)，必須要做到執(zhí)法必嚴(yán)，違法必究，凈化執(zhí)法環(huán)境，重塑法律威嚴(yán)，讓法律的紅線時(shí)時(shí)刻刻約束會(huì)計(jì)人員的行為，公平、公正地保護(hù)投資者的利益，維護(hù)證券市場(chǎng)的穩(wěn)定發(fā)展。