加強風險管理抓牢資金控制發揮內控效能

（南京金秋投資控股集團有限公司江蘇南京 210000）

企業內部控制是以專業管理制度為基礎，以防范風險、有效監管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關鍵控制點和以流程形式直觀表達生產經營業務過程而形成的管理規范，是企業經營管理的重要內容，內部控制水平已成為衡量企業管理和發展水平的一個重要標志。內部控制包括內部環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督五項要素。本文認為，制度執行力的強弱直接影響到內控的效率效果。在執行內控制度過程中，應抓住重點、以點到面。應“以風險評估”作事前防范、以“控制活動”為過程管控，以“內部審計”為事后監督，進行全過程、一體化的控制，方能凸顯內控制度的效能。

一、做好風險預先評估，未雨綢繆

“風險”是指一個潛在事項的發生對企業戰略目標的實現產生影響的可能性。在企業日常經營管理過程中，總是不可避免地遇到各種風險。《企業內部控制基本規范》中明確指出：企業的風險評估要在內、外兼顧的基礎上合理確定企業的風險承受度。

（一）認真識別風險，實施權限管理

要從企業確定的戰略目標出發，對來自企業外部諸如經濟形勢、產業政策、投融資機會、產品市場等環境，以及企業內部機構或人力資源等因素的影響進行認真的風險識別，并實施權限管理。直接操作人員的經濟活動必須嚴格限制在規定的風險權限之內，建立風險控制責任制度。

（二）建立重大風險預警和報告制度

建立重大風險預警和報告制度，未雨綢繆。企業應合理利用現有的各種渠道（包括營銷網絡、財務關系等），充分吸收專業人員，組成高質量的風險分析團隊，以定性與定量相結合的方法開展內外環境的分析研究，按照風險發生的可能性及其影響程度等，對識別的風險進行分析和排序，確立重大、重點和優先控制的風險，并就風險識別、風險評析的結果向管理層提交報告，以便及時采取措施進行風險控制。

（三）采用多種風險控制措施，規避風險

企業應當綜合運用風險規避、風險降低、風險分擔和風險承受等風險應對策略，實現對風險的有效控制。在風險應對時，應當合理分析、準確掌握關鍵崗位、關鍵人員的風險偏好，采取適當的控制措施，避免因個人風險偏好給企業經營帶來重大損失。

二、緊盯控制活動，突出重點

企業控制活動是企業內部控制的核心部分，其執行的成功與否將直接影響到企業內部控制目標的實現。控制措施一般包括：不相容職務分離控制、授權審批控制、會計系統控制、預算控制等。

（一）不相容職務分離控制

要求企業全面系統地分析、梳理業務流程中所涉及的不相容職務，實施相應的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互制約的工作機制。比如：交易授權、交易記錄以及資產保管等職責分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責時可能發生的舞弊或錯誤。

（二）授權審批控制

要求企業根據常規授權和特別授權的規定，明確各崗位辦理業務和事項的權限范圍、審批程序和相應責任。企業各級管理人員應當在授權范圍內行使職權和承擔責任。企業對于“重大決策、重要人事任免，重大項目安排，大額資金運作”的“三重一大”事項，應當實行集體決策或者聯簽制度，任何個人不得單獨決策或擅自改變集體決策。

（三）強化預算管理、抓牢資金控制

預算管理的內涵是企業對未來一定期間內經營思想、經營目標、經營決策的財務數量說明和經濟責任約束依據。以預算為中心的控制，是控制風險比較剛性的一面。它由三個環節構成：一是預算的編制，包括預算目標的確定、編制、匯總與審批。二是預算執行與控制，要做好這一環節的工作，就需要對預算執行情況進行及時的分析與反饋，并根據內外部環境的變化、預算執行情況調整或修正預算。三是預算考核，企業通過定期或動態的預算考核，可以發現經營中存在的問題和風險，及時采取各種糾偏措施，為企業預算目標的實現提供合理的保證。

1.預算管理要全面。企業的預算實際上體現的是企業發展的戰略目標。在企業運營中，預算是聯系企業發展戰略與經營績效的主要工具。全面的預算包含運營預算和財務預算兩大中心，它們各司其職又密切聯系，能夠細化公司戰略和年度經營計劃，是對公司整體經營活動一系列量化的計劃安排，可以讓企業的戰略和企業的年度行動計劃很好地協調，有利于戰略規劃與年度經營計劃的監控執行。全面預算不只涉及一個部門，需要各部門之間在各環節都能協調一致。預算的編制必須由企業高層管理者和下屬各部門的管理人員共同參與，加強內部溝通，以企業戰略規劃為根本出發點確立預算目標，采用“上下結合、分級編制、審查平衡和審議批準”的步驟制定出適宜的年度預算。制定的預算可以初步揭示企業未來一定時期的經營情況，根據預算結果，預測其中的風險點所在，并采取相應的風控措施，從而達到規避與化解風險的目的。

全面預算可以加強對費用支出的控制，有效降低公司的營運成本，這也是采用預算管理的主要動因之一。降低成本有兩種情況，其一，責任單元之外的職能部門，依據年初的預算進行的外部管控。其二，責任單元的員工自主成本意識的提升。

預算目標的確定和預算編制是對企業戰略目標的固化和量化，預算的執行過程是企業戰略目標的實現過程，預算的控制是企業戰略目標的有效保障手段，預算分析是企業戰略調整的重要信息參考。通過預算的編制、實施、控制和修正，可以促使企業戰略更好地“落地”，整合企業集團及其各個分部的目標，為企業目標的實現提供合理保證。

2.預算控制要突出重點。全面預算經審批下達后，各預算執行單位就需要全面組織實施，并實行預算控制。雖然因行業、經營策略、發展階段等因素異同的影響，各單位的控制重點會有所不同，但筆者認為運營預算中的費用預算和財務預算中的現金預算則是所有企業預算中的交集所在，是重中之重。（1）要做好費用預算的控制工作。首先必須認識到：預算費用≠必須支出。即使是預算內的費用，還需要經過相關的審批流程。相關部門對重大的費用支出要進行事前簽報。審批人可根據預算執行情況等信息，判斷其支出是否合理，理由是否充分，促進企業降本增效。其控制的要點包括：①完善各種費用標準，如差旅費、通信費等標準，作為費用控制的依據。②企業可將費用劃分為固定費用和變動費用兩類，如固定性的銷售費用，只需要按照項目反映全年的預計費用水平；而對于與業務量成正比例變動的銷售費用，就需要反映各單位業務量的費用分配額，并根據費用發生額與業務量的內在比例分別測算不同業務量的銷售費用預算。③嚴格控制投入產出比。對于活動費用、市場廣告費、調研費等在審批時，不能單純看其費用的多少，也不能完全根據業務量的多少，而是要將其和費用投入在過去和未來所產生的效益結合起來考察，可以根據以往經驗或規定，在預算系統中設定控制公式，對費用和收入等相關的項目進行關聯控制。（2）要切實加強資金預算的管理。貨幣資金的營運貫穿于企業經營活動的全過程。企業的經濟“命脈”來源于現金流。有了現金流，更要有完善的資金內控制度對企業資金籌集、調度、使用、分配等實行嚴格控制，防止資金體外循壞。它是企業正常運轉的基本條件，同時也是企業生存與發展的基礎。現金預算控制的目標有三個：①控制現金的安全風險，保證貨幣資金的安全；②控制現金的短缺風險，保證資金及時供應；③提高資金的使用效率與效果。現金安全風險的管理策略重在防范。通過建立良好的內控環境、健全資金管理的內控機制來堵住各種安全漏洞。企業在現金預算控制中應注意以下幾點：①嚴格執行內控措施中的授權審批制度，按照規定的權限和制度辦理資金收付業務。特別是在推行企業領導人“一支筆”的情況下，更加需要強調公司治理結構的完善、授權的規范，以及資金收付內控制度的嚴格執行。②貫徹內部牽制原則，確保不兼容崗位相互分離、制約和監督，加強員工職業道德和安全意識教育。比如空白支票、印章應分別由不同的人保管等。③加強內部審計。內部審計可協助管理當局監督控制措施和程序的有效性，能及時發現內部控制的漏洞和薄弱環節。內部審計力度的強弱同樣影響資金內部控制的效果。對于現金短缺風險的控制，企業可以從優化資本結構、提高使用效率、加強經營性營運資本的管理、拓展融資渠道等幾個方面著手來應對貨幣資金的短缺風險。企業不能一味追求資金使用效率而忽視了現金的流動性和經營的安全性，要適當控制負債比率，保留融資能力，以滿足經營過程中的臨時性、突發性資金需要。

三、加強內部審計、有效監督檢查

保證內部審計機構設置、人員配備和工作的獨立性，是加強內部審計工作的關鍵。內部審計機構應當結合內部審計監督，對內部控制的有效性進行監督檢查。內部審計機構對監督檢查中發現的內部控制缺陷，應當按照企業內部審計工作程序進行報告；對監督檢查中發現的內部控制重大缺陷，有權直接向董事會及其審計委員會、監事會報告。

內部控制制度的健全和執行的有效性對于企業資產安全與完整、財務信息的真實與可靠、經營活動的效率與成果以及實現企業戰略目標，都具有重要意義。所謂“得控則強，失控則弱，無控則亂”。建立和實施一套行之有效的內控制度，是企業得以實現更好、更穩以及可持續發展的基礎，可以讓企業在日常活動中保證授權明確，對企業風險做到提前預防、適時管控和及時反饋，實現“風險、效益、速度”三者間的綜合平衡，使企業穩健協調地發展。