基于財務(wù)視角的企業(yè)內(nèi)部控制研究

□（沈陽大學(xué)遼寧沈陽110041）

健全的內(nèi)部控制體系貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的各個流程，能夠有效防范風(fēng)險，提升企業(yè)經(jīng)營管理水平，提高經(jīng)營效率與效果，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。財務(wù)管理是企業(yè)生存發(fā)展至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，因此，從財務(wù)視角對內(nèi)部控制進行研究有重要意義。

一、財務(wù)視角下內(nèi)部控制的研究意義

（一）財務(wù)管理與內(nèi)部控制關(guān)系

企業(yè)財務(wù)管理與內(nèi)部控制密切相關(guān)，兩者相互交叉相互影響。財務(wù)管理是為了實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，對企業(yè)的投資、融資、資金流通以及利潤分配進行管理的活動。財務(wù)管理在實施過程中，以資金的形式貫穿于企業(yè)各個流程，同時又獨立存在，保證其獨立性。內(nèi)部控制是企業(yè)為了實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標，由董事會到普通員工自上而下共同實施的，保證企業(yè)資產(chǎn)安全、經(jīng)營管理合法合規(guī)、財務(wù)信息真實可靠以及提升企業(yè)經(jīng)營效率和效果的控制活動。在內(nèi)部控制發(fā)展歷程中，一直將財務(wù)控制作為其工作的重心，內(nèi)部控制體系的完善能夠促進財務(wù)管理水平的提高，這是財務(wù)管理發(fā)展的動力；同時，企業(yè)財務(wù)管理水平的提升能夠完善內(nèi)部控制體系，進一步提高企業(yè)經(jīng)營管理水平，兩者互有你我，相輔相成。

（二）財務(wù)視角下企業(yè)內(nèi)部控制的重要性

1.提高會計信息質(zhì)量。會計信息是了解企業(yè)經(jīng)營發(fā)展情況最直接的資料，其質(zhì)量能夠影響管理層的決策以及外部信息使用者的判斷，因此保證會計信息質(zhì)量的真實性和完整性，是基于財務(wù)視角下內(nèi)部控制的重要內(nèi)容。財務(wù)內(nèi)部控制通過對信息產(chǎn)生的源頭進行約束，對財務(wù)信息的采集、整理、記錄嚴格要求，從根本上保證信息的真實性；同時財務(wù)控制制度又在經(jīng)營管理的各個流程中對信息質(zhì)量進行監(jiān)督，避免財務(wù)風(fēng)險的出現(xiàn)。最后采取復(fù)核、審計等控制措施對財務(wù)信息進行整理、反饋，形成真實、完整和有效的財務(wù)信息。

2.確保資產(chǎn)安全。資產(chǎn)作為能給企業(yè)帶來預(yù)期經(jīng)濟利益的資源，其安全在一定意義上決定著企業(yè)的生存和發(fā)展。企業(yè)通過財務(wù)會計內(nèi)部控制體系對運營資金、固定資產(chǎn)等進行有效監(jiān)管，按照財務(wù)制度真實記錄其購進、折舊、清理及處置等業(yè)務(wù)活動，并對其進行定期或不定期盤點，確保賬實相符，避免相關(guān)保管人員徇私舞弊，保證資產(chǎn)安全完整。

3.規(guī)范資金使用，降低經(jīng)營成本。資金流通于企業(yè)各個環(huán)節(jié)，是企業(yè)生存的“血液”。企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度應(yīng)嚴格規(guī)范資金的使用和審批流程，同時財務(wù)人員嚴格遵守并執(zhí)行相關(guān)制度規(guī)范，審核各項資金的使用和審批手續(xù)，嚴格杜絕白條、不符合條件的報銷等現(xiàn)象，規(guī)范資金的使用，提高資金的使用效率，減少不必要支出，降低經(jīng)營成本，提高企業(yè)經(jīng)營效率和效果，確保企業(yè)價值最大化。

二、當前財務(wù)視角下內(nèi)部控制存在的問題

（一）內(nèi)部控制體系不健全，執(zhí)行不到位

一方面，有些企業(yè)內(nèi)部控制制度不全面，沒有形成自上而下的結(jié)構(gòu)體系，且內(nèi)控的框架不清晰，這主要是由于企業(yè)結(jié)構(gòu)不合理造成的，這在國有企業(yè)較為突出，管理層的權(quán)力過大，對其監(jiān)督制衡不到位，造成財務(wù)系統(tǒng)的內(nèi)部控制失效，財務(wù)人員不能保證制度規(guī)范的正常實施，從而加大了財務(wù)風(fēng)險。另一方面，企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制制度雖然建立但是執(zhí)行力不足，對其實施重形式而輕實質(zhì)。對管理層的控制更是點到為止，對有些不符合制度的行為一帶而過，造成內(nèi)控體系出現(xiàn)漏洞。尤其在會計核算、復(fù)核過程中，相關(guān)管理者沒有起到監(jiān)督管理的職能，具體執(zhí)行偏離制度要求。同時，在內(nèi)部控制的執(zhí)行過程中，對各個環(huán)節(jié)的關(guān)鍵點把握不清晰，對有些容易出現(xiàn)風(fēng)險的重點區(qū)域重視不足，甚至有些企業(yè)的內(nèi)部審計部門與財務(wù)部門相互串通，造成財務(wù)內(nèi)部控制失效。

（二）財務(wù)預(yù)算制度不健全，缺乏科學(xué)性

財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)財務(wù)管理的重要環(huán)節(jié)，對企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)也至關(guān)重要，建立科學(xué)有效的預(yù)算機制是實施財務(wù)視角下內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。雖然很多企業(yè)已經(jīng)建立起財務(wù)預(yù)算機制，但是由于其沒有直接地參與生產(chǎn)經(jīng)營而被忽視，所以實務(wù)中存在很多問題：有些部門在開始財務(wù)預(yù)算時，事先沒有進行科學(xué)系統(tǒng)的研究，更沒有與相關(guān)部門溝通協(xié)作，甚至有的直接照搬以前年度預(yù)算，造成財務(wù)內(nèi)部控制沒有實施的意義；財務(wù)預(yù)算不全面，預(yù)算重心主要放在生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，簡單地認為成本控制就是財務(wù)預(yù)算，忽視全面預(yù)算的重要性；在執(zhí)行過程中，財務(wù)人員沒有對其跟蹤、分析和及時調(diào)整，期末未對預(yù)算的完成情況進行評估和總結(jié)。

（三）內(nèi)部控制環(huán)境較差

內(nèi)部控制建設(shè)要求企業(yè)財會人員要擁有較高的專業(yè)和道德素質(zhì)，進而營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境。然而，有些單位會計機構(gòu)的設(shè)置不合理，不相容原則體現(xiàn)不明顯；財務(wù)人員專業(yè)水平有限，會計專業(yè)知識陳舊落后，沒有緊跟會計理論的發(fā)展，導(dǎo)致會計核算工作不規(guī)范，會計處理、記賬等不準確，并且在核算工作中不能采取有效措施處理各種問題，給財務(wù)內(nèi)部控制造成很大障礙。

內(nèi)部控制不僅是一種管理活動，更是一種企業(yè)文化。有些企業(yè)雖建立起內(nèi)部控制體系但是企業(yè)內(nèi)部沒有良好的內(nèi)控文化，從管理層到普通員工都沒有充分認識到內(nèi)部控制的重要性，因而內(nèi)部控制活動實施效果甚微，其發(fā)展更是停留在內(nèi)部控制的基礎(chǔ)層面，內(nèi)控理念不能滲透到企業(yè)員工及工作流程中，造成企業(yè)內(nèi)部控制失效，加劇了企業(yè)風(fēng)險。

（四）缺乏有效的內(nèi)部控制評價體系

有效的內(nèi)部控制評價體系能夠幫助企業(yè)更好地了解內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和實施的效率及效果，幫助企業(yè)查找出內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)，并及時分析原因、查漏補缺。由于現(xiàn)在有些企業(yè)的管理層對內(nèi)部控制的認識不足，單純地將內(nèi)部控制認為是輔助經(jīng)營管理的一種手段，只重視其執(zhí)行而忽略對其結(jié)果的評價，所以企業(yè)未能建立起系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制效果評價機制，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部控制缺乏規(guī)范完善的評價標準，并且不能嚴格執(zhí)行；缺乏專業(yè)具體的評價方法，對關(guān)鍵點控制的評價不能把握重點，評價工作沒有主次且工作量大；對評價結(jié)果的反饋不及時，不能及時地改進內(nèi)部控制出現(xiàn)的問題。

三、企業(yè)財務(wù)視角下完善內(nèi)部控制的措施

（一）健全內(nèi)部控制制度體系，增強執(zhí)行力

首先，完善企業(yè)組織結(jié)構(gòu)，嚴格劃分企業(yè)各個部門的責(zé)任分工，合理設(shè)置內(nèi)部組織體系，建立董事會、監(jiān)事會、內(nèi)部審計、財務(wù)管理等各級機構(gòu)，明確權(quán)責(zé)界限，避免重疊沖突，提高內(nèi)部控制的效率效果。其次，堅持全面性原則來完善內(nèi)部控制體系，形成從管理層到普通員工的包括財務(wù)、審批、職權(quán)及業(yè)務(wù)流程等多層面的財務(wù)內(nèi)部控制制度。最后，重視內(nèi)部控制的執(zhí)行管理，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。嚴格遵守單位內(nèi)部崗位不相容原則，對具體經(jīng)營過程進行逐級授權(quán)和審核管理；財務(wù)人員按照財務(wù)制度對日常活動進行完整真實記錄，并對各項資產(chǎn)進行清查登記，保證資產(chǎn)安全；加強對管理層財務(wù)行為的監(jiān)督制衡，確立內(nèi)部控制關(guān)鍵點，建立由點到面的完整的內(nèi)部控制制度體系。

（二）完善全面預(yù)算機制

建立健全科學(xué)有效的財務(wù)預(yù)算機制，是保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、防范風(fēng)險的重要途徑，更是財務(wù)視角下內(nèi)部控制實施的重點。企業(yè)要建立起涵蓋財務(wù)目標、生產(chǎn)目標、經(jīng)營目標以及預(yù)算評價等多層次的全面預(yù)算體系。將財務(wù)預(yù)算過程細分為前期預(yù)算考核、中期預(yù)算執(zhí)行、后期預(yù)算評估以及期末決算等諸多環(huán)節(jié)；預(yù)算體系要包括生產(chǎn)成本控制、投資融資預(yù)算決策、銷售營銷的成本效益等不同方面。與此同時，在財務(wù)預(yù)算執(zhí)行過程中要重實質(zhì)，不能追求形式，要緊跟時代的發(fā)展和市場的需求，保證財務(wù)預(yù)算具有前瞻性。

（三）提升專業(yè)素養(yǎng)，增強內(nèi)控文化

對財會人員定期進行系統(tǒng)性的培訓(xùn)，做好繼續(xù)教育工作，增強其專業(yè)知識的更新能力，豐富財會人員經(jīng)濟、法律等方面的知識儲備，同時進行會計職業(yè)道德教育，提升財會人員的整體素質(zhì)，進而提高內(nèi)部控制環(huán)境，以保證財務(wù)內(nèi)部控制的順利開展。與此同時，企業(yè)要加大對內(nèi)部控制的宣傳力度，自上而下普及內(nèi)部控制制度，要求管理層以及全體員工學(xué)習(xí)內(nèi)部控制的方法和思想，并將其融入到日常的工作流程當中。管理層更要充分認識到健全的財務(wù)內(nèi)部控制體系對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要作用，從企業(yè)戰(zhàn)略和長遠發(fā)展的角度來構(gòu)建和完善內(nèi)部控制體系。最后，管理者要以身作則，認真學(xué)習(xí)并嚴格遵守企業(yè)內(nèi)部控制制度，引導(dǎo)全體員工重視內(nèi)部控制，形成良好的內(nèi)控文化。

（四）完善內(nèi)部控制效果評價機制

首先，企業(yè)管理層要重視內(nèi)部控制效果評價機制的完善，與相關(guān)部門共同研究分析之后，由專業(yè)人員制定一整套規(guī)范的效果評價標準，并嚴格實施。其次，企業(yè)要對內(nèi)部控制的成本及帶給企業(yè)的效益進行評估對比，衡量其內(nèi)部控制的效率值。對內(nèi)部控制的評估要做到深層次、多角度，評估工作既要包括企業(yè)經(jīng)營管理的整體效果，又要具體到部門甚至個人；既要對整個年度的內(nèi)控效果進行評價，又要涉及到每一業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，形成由點到面的健全的效果評價體系。最后，將出現(xiàn)的問題落實到企業(yè)部門和個人，反饋到管理層，并做好內(nèi)部控制薄弱環(huán)節(jié)的后期改進完善工作。

四、小結(jié)

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟的高速發(fā)展和企業(yè)改革的日益深化，會計行業(yè)也在不斷變革和發(fā)展，因此建立健全基于財務(wù)視角的內(nèi)部控制制度體系對于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營以及長遠發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)應(yīng)重視財務(wù)內(nèi)部控制的建設(shè)，在企業(yè)內(nèi)部增強內(nèi)部控制文化，完善內(nèi)部控制制度體系，才能更好地幫助企業(yè)規(guī)避風(fēng)險，保障財務(wù)工作的正常運轉(zhuǎn)，進一步提升經(jīng)營管理水平，促進企業(yè)戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。