企業納稅風險類型與防控策略探析

□（黑龍江八一農墾大學會計學院 黑龍江大慶163319）

一、企業納稅風險的成因與類型

（一）納稅風險的成因

1.內部成因。企業納稅人自身納稅遵從度不高，納稅意識不夠，甚至主動逃避繳納稅款，造成巨大的納稅風險。企業納稅人納稅業務水平不高，知識有限，企業沒有對員工進行進一步的培訓，所以在稅務環節的處理上存在許多紕漏，使企業的納稅風險進一步提高。企業內控機制不健全，有些企業未設立稅務管理部門，缺乏事先的防范與事后的及時補救措施，使得小的風險不斷積累，存在巨大隱患。

2.外部成因。稅收設計存在缺陷，一是部分稅收法規政策制定需遵循普遍適用性原則，對特殊性問題或特殊領域往往需要逐步加以完善補充，這期間會存在一個政策規范“真空”期間，難免造成一些企業懷著僥幸心理鉆法規政策漏洞，做出有損國家稅收利益的行為，從而產生納稅風險；二是稅收政策以及稅收征管機制的重大調整，比如“營改增”，會給企業帶來稅金核算、稅率應用以及稅負變化等各種會計技術和心理等的不適應性，很容易出現涉稅業務識別確認差錯、核算錯誤等問題，從而影響正確納稅，隱藏納稅風險。

（二）納稅風險的種類

1.依據不同納稅規模的經濟主體，可以分為大企業納稅風險和中小企業納稅風險。此處大企業和中小企業，非指國家統計機關按資產規模、從業人數等口徑確定的類型，而是國家稅務總局根據企業納稅規模劃分的企業類型。其中的大企業，是根據“二八法則”為標準確立的，是指納稅人數量占當地企業總量的20%而其納稅額占地區稅收入庫額80%的企業；除此之外通常稱為稅收“零散業戶”，即納稅中小微企業。大企業占國家稅收絕對比重，堪稱國家稅收的支柱，所以，國家非常重視大企業稅收風險管理，稅務總局專門設立了“大企業稅務管理司”，并要求各級國地稅機關設立大企業稅收管理機構，專司對域內納稅大企業開展稅收風險管理和積極的、寓常規納稅服務和特色服務于一體的納稅服務，努力降低大企業納稅風險。納稅中小微企業是稅收收入充實的保障，是重要的稅源“蓄水池”。特別是小微企業，資本實力薄弱，資產結構和經營市場亟待調整完善，對資金需求旺盛，因此需要有更多的稅收關懷和培育。除了國家賦予一定的優惠政策外，各級稅務機關應給予高度關注和關心，盡量以包容、幫助的態度，積極助力企業識別納稅風險。

2.按照納稅風險來源，可以分為內源性納稅風險和外源性納稅風險。內源性納稅風險就是源于企業內部原因所導致的納稅風險。通常指由于納稅人內部對納稅義務確認時間和范圍不當、征稅對象歸集不全、稅基核算不準確、稅率選擇應用錯位以及申報不及時等原因而導致被稅務查處的可能性；外源性風險是源自企業外部原因所形成的納稅風險，包括國家和地方稅收政策的“頻變性”、稅收征管體制改革、稅務執法問題、外部市場動蕩以及通貨膨脹等企業自身力量無法控制的原因，致使納稅人難以適從而出現納稅操作錯誤被稅務查處的可能性。可見，內源性風險具有可控性，需要企業稅收管理機構和財會部門積極開展納稅籌劃，以提高納稅遵從度為基本指導思想，全力以赴開展納稅籌劃；外源性風險具有不可控性，要求企業積極借助外部稅收智慧力量，做好稅收政策和體制等動向的預判，努力研究稅收執法空白，力爭將納稅風險降到最低。

3.按照風險水平或危害程度，可以分為輕度風險、中度風險和重度風險。每一種納稅風險都有不同表現，其相應的危害程度也各相迥異。輕度風險，是納稅風險度輕微，比如短期拖欠稅款承擔的少量稅收滯納金、延期申報被處幾百元的懲戒性罰款、會計賬目技術性差錯調整接受的稅務批評等，因處理輕微經濟損失幾乎可以忽略不計，所以不論大中小企業都能夠接受。但企業應盡量從中吸取教訓，自覺防控小問題，以免釀成大錯誤；重度納稅風險，是企業存在偷逃稅等違法或涉嫌涉稅犯罪行為將導致被稅務依法同時追究 “三責”（民事、行政、法律）的可能性。該納稅風險具有嚴重危害性，一旦表現出來，不僅給企業帶來致命的經濟損失和納稅征信危機，還有可能危及企業的生存和發展，法人代表被追究刑責，會計承擔連帶法律責任。所以，重度風險是納稅人預警和監控的重點。中度風險是介于兩者之間的納稅風險，也將會給企業帶來經濟損失，需要納稅人密切掌控和有效預防。

三種納稅風險不是一成不變的，往往可能互相轉換。不注重輕度風險，就會養成忽略稅收小錯誤的習慣和懶散作風，就有可能發展成為中度風險甚至是重度風險。相反，如果企業高度重視納稅風險，設立了專門的納稅風險管理機構和高端稅收人才開展納稅籌劃，對會計賬戶和涉稅核算行為實施嚴密監控，并建立多部門通力協作的納稅風險防控機制，對歷史賬項和余額采取復查調整等措施，那么，即使存在重度風險也有可能轉化為中度風險甚至是輕度風險。

二、企業納稅風險的識別

納稅風險識別，就是對企業存在的各種納稅風險進行辨識和鑒別。這是納稅風險管理的起點，也是實施風險控制的基礎工作。

首先，需確立風險管理主體，即由誰承擔納稅風險的識別、評估、應對等業務工作。稅收是法人負責制，企業法人主體是納稅人，自然就是納稅風險的法律責任主體；而承擔納稅風險管理的業務主體，應該是法人授權實施納稅義務確認、稅款核算、稅務信息申報、稅額繳納的相關部門及人員，主要指企業設立的稅收管理機構和財會機構及其職員。為了促進企業納稅風險管理，嚴格控制納稅風險損失，特別是面對企業重大項目和長遠發展規劃的涉稅業務分析和風險研判，還需聘請具有稅務風險實戰經驗的業內專家和學者以及專業機構，協助相關部門和機構共同開展納稅風險識別、評估和應對工作。

其次，應掌握恰當、有效的識別方法。對一些小稅種如印花稅、房產稅、環境保護稅等，企業稅務管理人員和納稅會計可以通過深度思考和認真核算分析加以識別；對于重大專項稅收問題尤其是增值稅、企業所得稅等大稅種，可以通過聘請審計師、CPA和有經驗的學者如高校教師等專家，有效采用“頭腦風暴法”等來完成。企業將需要識別納稅風險的項目和業務內容、建設周期、投資狀況和相關會計數據、財務指標以及需識別的重要稅種和風險類型目標等資料提交給專家，由各位專家分別獨立分析判斷給出納稅風險種類和分布環節等結論，企業分類匯總，確定最終需要進一步評估和建立防控措施的納稅風險類型；還可以采取將專家學者“請進來”協助企業確定稅收風險，對公司賬戶和交易條件進行全面審核并找出所有疑問，以此為基礎識別重要稅收風險點，但該方法只適用于有條件的大中型企業及其開展的中長期納稅計劃制定，對于無力聘請稅收專家學者的小微企業特別是其日常涉稅業務核算過程中發生的常規納稅風險，只能依靠免費咨詢獲得有限的識別技術或者單純依靠會計力量解決，其對納稅風險識別的及時性、準確性都有很大局限性。為此，建議大中型企業特別是制造業和房地產開發業，應設立專門的稅收管理部門，與財會部門通力協作做好納稅風險識別和防范；小微企業可設立固定的稅務顧問或稅務咨詢師，協助開展納稅籌劃。

最后，要注意納稅風險識別的針對性，即先對企業納稅風險進行分類，再按類別分別采取有針對性的識別措施。比如“內源性風險”中對涉稅業務的會計核算風險，即可采用問卷調查法、頭腦風暴法、預警指標分析等方法找到重要風險分布環節和部位，并通過信息化技術編制風險控制流程，設置納稅風險關鍵控制點，為進一步評估風險度和采取防控策略奠定基礎。

三、企業納稅風險的評估及控制策略

納稅風險的評估，首先要對已識別的風險成因進行分析，即結合會計力量與核算水平、政策駕馭能力、國家稅收環境等內外部成因，逐一對各納稅環節納稅風險開展評價，以確定風險值并標示出風險度，以便于企業根據自身的風險承受能力做出積極的控制策略反應，包括針對輕度風險的“風險忍受”（正常開展經濟業務，納稅風險忽略不計）、針對中度風險的“風險應對”（謹慎實施經濟戰略，制定各經濟環節的納稅計劃并開展納稅籌劃）和針對重度風險的“風險規避”（放棄某種經濟活動，避免納稅風險發生）等。比如企業所得稅風險，日常預繳所得稅應按稅務機關確定的期限和辦法正確核算并及時足額預繳，便可以杜絕所得稅預繳風險，所以，預繳所得稅環節的稅款申報繳納風險應列為稍加注意即可避免的輕度風險。應納稅所得額的計算是決定預繳稅額是否正確的關鍵，容易被稅務查處，所以需列為中度風險，企業要結合稅務規定辦法，比如規定查賬征收企業需按照實際核算利潤確定應納稅所得額，會計須全面掌握收入、成本、費用、損失等會計要素和所得稅法關于稅前扣除的相關規定，認真核算利潤，確保所得額不出現差錯。年終匯算清繳是企業所得稅的關鍵，稅務監控十分嚴格，是所得稅稽查的重中之重，應列為所得稅重度風險，要求會計在每年5月30日前全面核查收支和往年虧損情況，對“稅會差異”應嚴格按照所得稅法和相關政策規定進行調整，尤其是涉及“調增”的項目，需做到毫無遺漏；在網上申報調整報表正式提交之前，要點擊“政策風險提示”，并對系統提示風險項逐一核準調整和處理，盡最大努力避免在所得稅檢查中出現高額處罰。