基于融合視角的企業會計信息化思考

王海林

【摘 要】 信息技術既是構成企業經營環境的一個要素，也是管理可以利用的手段和工具。以互聯網、大數據、人工智能等為代表的現代信息技術深刻影響著人們的行為和思想，傳統組織管理模式受到挑戰，管理融合成為達成組織管理效果、提高管理效率的途徑。融合的最佳實現離不開信息系統?；谌诤纤枷氲钠髽I管理信息系統是以滿足管理決策需求為牽引，以數據為驅動，由數據采集系統、信息處理系統、模型工具和專家系統構成的支持實現企業目標的新型綜合信息化平臺。該平臺中會計信息化部分由會計信息處理模塊集、會計模型和技術工具、財會類專家系統構成。融合視角下，會計活動的重點涵蓋信息處理和決策支持兩大內容，管理會計信息化與財務會計信息化實現整合。

【關鍵詞】 融合； 會計信息化； 管理會計； 信息系統

【中圖分類號】 F230 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）21-0002-05

一、引言

每個企業無論大小都需要管理，管理者通過制定決策，履行計劃、組織、領導和控制的職能，保證企業目標的執行和實現。會計是對生產經營活動進行管理的一種活動[1]，會計管理作為企業管理的一部分，與其他管理活動緊密相連、相輔相成。會計管理本身又常常被劃分成財務會計和管理會計兩類活動。從信息處理角度看，財務會計主要為企業投資者、債權人和其他相關主體提供用于判斷組織過去績效的會計信息，管理會計主要為各級管理人員進行決策、完成上述管理職能提供信息依據。當今全球化背景下，企業管理者面對的內外部經營環境異常復雜多變，管理決策的復雜度和難度增加，決策結果對企業的影響程度更加深遠，于是管理會計作用的重要性突顯。

信息技術既是構成企業經營環境的一個要素，也是管理可以利用的手段和工具?；ヂ摼W、大數據、人工智能、控制技術等現代信息技術層出不窮，深刻影響著人們的行為和思想，傳統的組織管理模式受到挑戰，也給管理帶來了新機遇。企業要想真正發揮管理會計在“單位規劃、決策、控制和評價等方面的重要作用”①，離不開信息技術的應用。會計信息化、管理會計信息化成為會計、管理會計，乃至整個管理都無法回避的重要內容，對充分發揮會計管理在整個組織管理中的作用也至關重要。本文從融合視角對企業管理信息系統、會計信息化、財務會計信息化與管理會計信息化的關系問題進行了探討。

二、相關研究回顧

一般認為，1979年長春第一汽車制造廠在會計工作中應用電子計算機是我國會計電算化實踐的開始，1981年在長春一汽召開的“財務、會計、成本應用電子計算機專題討論會”上將“電子計算機在會計中的應用”簡稱為“會計電算化”是我國會計電算化理論研究開始的里程碑?；仡櫸覈鴷嬰娝慊芯繗v史會發現，從“會計電算化”誕生始，“融合”的思想就相伴出現，相關理論研究和實踐探索從未停止。1984年有學者就提出企業應該考慮在按各項職能建立的信息處理子系統中實現信息交流和共享，克服過去憑證重復和傳遞中產生的差錯[2]；要將會計系統作為一個子系統納入整個企業的計算機信息管理系統中[3]；利用數據庫技術實現數據一次輸入、多次調用，滿足數據共享和系統處理要求，真正做到事前預測、事中控制、事后分析考核相結合[4]；實行會計、統計和業務三種核算的統一[5]。余秉堅等[6]認為會計電算化的主要目的是通過核算手段的現代化更好地發揮會計參與管理、參與決策的職能，為提高現代化管理水平和經濟效益服務；楊紀琬先生[7]提出“會計電算化從單純為解放手工勞動向為加強本單位經營管理、提高本單位經濟效益服務的方面轉化”是我國會計電算化發展的趨勢；李彤[8]則認為我國會計電算化必然向綜合利用會計信息的“管理一體化”方向擴展。

上述研究從我國會計電算化當時的現實情況出發，是在對當時會計電算化實務中存在問題進行切實分析和對發達國家會計電算化經驗進行全面總結基礎上做出的深刻思考。

從會計管理視角看，“融合”包含“業財融合”和“財務會計和管理會計融合”兩層含義。業財融合也稱財務業務一體化、管理一體化，是對信息技術環境下業務流程、財會流程及其管理活動有機融合的統稱。李聞一等[9]對中石油湖北銷售公司案例分析后發現，業財融合可以提升加油站經理的量本利平衡能力及財務與業務部門的協同管控能力；周鵬等[10]的研究也顯示，業財融合助力中國郵政實現了財務戰略轉型；HBDL公司借助業財一體化實現了財會服務與監督職能的前置[11]。與上述成功案例相反，郭永清[12]針對財會和業務人員所做的最新問卷調查顯示，在642份有效問卷中48.7%的被調查公司財務信息系統未能實現與其他系統的集成，財務部門無法有效借助信息技術手段實現業財融合而更好地達成會計目標。其中更有18.09%的公司的財務信息系統與其他信息系統隔絕，成為了信息孤島。

從文獻看，財務會計和管理會計融合的探討進入2000年之后受到了學者們廣泛關注，尤其是2014年《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》和2016年《管理會計基本指引》及22項應用指引（征求意見稿）發布后，財務會計和管理會計融合成為會計信息化領域的一個熱門話題。徐玉德[13]認為財務會計與管理會計的最終目標一致、對象一致，二者借助計算機與網絡技術融為一體；劉藝[14]認為管理會計與財務會計在目標、對象、基礎信息來源、職能上的一致性決定了二者相互融合是一種必然趨勢；二者融合的結果將形成一個全新的內外結合、事前事中事后管理相結合，既提供信息又利用信息進行管理的全面會計信息系統[15]。

無論是業財融合，還是財務會計與管理會計融合，都是會計管理本身屬性的體現。通過融合可以更有效地發揮會計“預測、決策、控制、監督”的職能[16]，進而更好地達成組織的管理效果，提高組織的管理效率。但要看到，融合的最佳實現既需要企業在管理層面、業務處理層面的職能和流程融為一體，也離不開支持融合的信息系統。這就需要在信息系統構建時打破傳統的業務與財務信息孤島，將會計信息需求植入業務管理環節，在業務發生的同時實現業務流程與數據傳輸流程的同步[17]。很多學者對此進行了探討。William E. McCarthy[18]在1982年就創建了基于管理融合思想的REA會計模型，并與其他學者一起研究了基于最新技術環境的集成信息技術在會計信息系統開發中的應用[19]；王世定等[20]提出構建和實施會計信息集成管理系統（IIMS）將財務會計和管理會計融為一體；梁美儀[15]認為管理會計信息系統屬于決策支持系統的范疇，可以參考決策支持系統模型庫和數據庫組成的兩庫結構構建；楊雄勝等[21]提出建立基于價值創造單元指標體系的計算機網絡信息平臺，實現對企業價值創造過程與結果的動態監測，為企業優化人財物配置決策提供支撐；蔡立新等[22]提出在ERP軟件系統中嵌入會計軟件，可以打破傳統組織結構、職能架構的限制，會計信息系統不再是物理上的獨立系統，而是作為一個有機部分嵌入到企業管理信息系統中，實現部門內財務會計與管理會計集成。endprint

三、基于融合思想的企業管理信息系統框架

（一）傳統信息系統的優勢與不足

企業管理中現在普遍采用的信息系統是建立在工業時代一個組織的人、財、物等生產要素在空間上清晰分隔、專業工作分工明確、組織機構設置相對剛性、各項職能部門化，并且這種狀態在存續時間上又相對穩定的基礎上。它支持了自頂層的企業管理向下到各職能部門、各工作小組的運行和管理的自動化。此類信息系統一般按照職能條塊劃分系統功能，按照管理等級劃分系統層級，按照部門職能設計形成子系統或功能模塊。圖1是一個典型的該類管理信息系統三級功能劃分的例子。

此類信息系統的優勢是：（1）各職能部門繁瑣的手工業務處理、運行控制和部分管理工作實現了機器化處理，極大減輕了人工工作量；（2）系統目標、子系統目標在上下層級之間和橫向子系統之間劃分明確，一旦系統各級目標達成，對相應層級的管理和業務處理效率提升明顯；（3）不同職能部門之間實現了一定程度的數據共享、信息集成，提高了管理效率；（4）信息系統的設計和實施以業務流程優化（BPM）為基礎，避免了由于對原有業務流程重構（BPR）帶來的巨大影響，對企業的組織機構、崗位職責分工、業務和管理流程改變較少，使用信息系統后各部門和人員的權力、利益變化小，因此系統實施阻力小，系統落地容易，直接效益發揮快。

但是，由于建立在部門和職責分工明確且這種分工相對固定的基礎上，此類信息系統也存在明顯不足：（1）存在不同職能、不同部門的條塊分割，導致存在不同程度的信息孤島；（2）難以滿足那些組織結構靈活、對內外客戶的響應速度要求高的企業的需求；（3）根據事先設計好的各子系統中證、賬、表內容和格式的需要采集企業經濟和業務活動數據，存儲的數據不全面，不利于未來決策的靈活利用；（4）由于沒有真正實現各項業務和管理活動數出一門、流程徹底優化、信息全面共享，此類信息系統對企業管理效率的提升程度有限。從滿足管理決策的角度看，此類信息系統可以高效地解決決策過程和方法有固定規律可循、決策模型明確的結構化問題，而由于上述不足導致在解決半結構化和非結構化問題的決策上存在困難。

（二）新型綜合信息化平臺的構成

互聯網的應用對企業快速響應各類客戶需求的能力提出了更高要求，企業原來那種嚴格按照部門、地理位置和管理層次等劃分和設置組織機構，嚴格劃分專業職能界限的做法將不利于自身響應速度的提升?；ヂ摼W環境下現代企業組織層級變得更少，層次扁平化甚至平臺化，組織結構更加有機化，業務和管理流程簡潔化，專業分工界限模糊化，崗位分工淡化，職能分工更富彈性，組織的各項管理活動更加融合，分散化、一體化趨勢明顯。為了滿足管理決策需要并適應企業上述變化，基于融合思想的企業管理信息系統應該是在一定企業宏微觀管理環境下，以滿足企業管理需求為牽引，以數據為驅動，以信息科學、系統科學、管理科學的理論與方法為依托，基于整合和集成理念建設而成的由數據采集系統、信息處理系統、模型工具和專家系統四部分構成的支持實現企業目標的高度集成的新型綜合信息化平臺，如圖2所示。

圖2中，數據采集系統用于完成企業發生經濟資源變動和業務活動后全面采集相應數據的處理；信息處理系統用于根據企業需要完成企業各項業務和管理的信息收集、檢索、存儲、加工、傳遞的處理活動，以及各種結構化問題的輔助預測決策處理。與傳統管理信息系統不同的是，此處的信息處理系統應該是模塊化的，便于滿足組織分工不斷變換的靈活性需要；模型與工具包括各類財務、會計、業務模型和進行數據加工分析的技術工具，用于幫助管理人員自主完成決策工作必需的信息分析、挖掘和加工獲取處理；專家系統是利用人工智能技術設計開發的各種輔助管理預測決策的系統。專家系統、模型工具旨在幫助管理人員解決半結構化和非結構化問題的預測決策。

圖2也顯示，新型綜合信息化平臺在原始數據的采集環節與傳統管理信息系統依據事先設計好的數據內容和格式的做法不同，它的原始數據采集處理與業務系統的信息加工應該是分離的。此部分的過程是：（1）企業發生經濟資源變動和業務活動后，要利用數據采集系統全面采集相應數據并存儲在內部數據庫中；（2）各類業務人員根據自身業務處理需要在數據源中收集有關數據進行相應的業務處理，并將業務處理獲得的信息存儲到內部數據庫中；（3）信息處理人員按照預設的數據質量標準要求對包括內部數據庫和外部數據庫在內的數據源中的數據進行數據準備處理，形成進一步決策分析可用的數據；（4）管理人員的決策結果一方面被傳遞給相關使用者，同時還將通過信息處理系統對經濟和交易活動實施實時的反饋控制。

四、融合視角下的會計信息化

（一）融合視角下的會計信息系統及會計活動

企業新型綜合信息化平臺中，會計信息化平臺與其他管理系統是統籌規劃、集成設計的，它包括會計信息處理模塊集、會計模型和技術工具、財會類專家系統三部分，見圖3。

由圖3可見，基于融合基礎的新型綜合信息化平臺，會計活動應該重點包括信息處理和決策支持兩大內容。

會計信息處理活動主要包括：（1）按照會計準則、企業利益相關者和內部管理的要求，利用綜合信息化平臺中會計信息處理模塊完成會計信息的收集、檢索、存儲、加工、傳遞的處理；（2）根據企業內外使用者的要求生成和輸出各類財務報告，將財務信息分別傳遞給相關用戶，同時將加工的信息回存到內部數據庫中，供其他管理活動使用。

會計決策支持活動主要包括：（1）根據企業各級管理人員需要參與數據理解、獲取、整合、檢查、清洗的數據預處理，為決策準備滿足質量要求的待用數據；（2）為管理人員完成結構化問題決策提供需要的信息；（3）為管理人員尋找、設計和提供滿足決策要求的最佳會計模型和數據分析、挖掘加工的技術工具，并幫助管理人員學會自己利用這些會計模型和工具獲得決策需要的信息；（4）為其他利益相關者分析利用企業信息提供基本的會計模型和處理工具；（5）參與解決管理人員和其他利益相關者在系統、模型、工具應用中遇到的問題，為他們提供相關咨詢服務；（6）參與財會類專家系統的需求分析，輔助技術人員完成專家系統的設計、開發、調試和運行。endprint