淺析商業企業在銷售環節的納稅籌劃

呂良曄

【摘 要】 我國社會主義市場經濟正在穩定發展，企業逐步成為市場經濟主體，企業成為獨立核算、自負盈虧和自主經營的法人實體，其經濟利益與經濟行為緊密聯系在一起。對于追求經濟利益最大化的企業來說，無論稅收是多么地合理性，都是一種既得利益的損失進計入企業的成本。人們雖然己經認識到納稅籌劃的重要性，但是只看到納稅籌劃的積極一面，對納稅籌劃風險估計不夠，造成了納稅人經濟、時間等的浪費，得不償失。在人們認識到納稅籌劃的巨大利益的同時，也要考慮到納稅籌劃的風險，在納稅籌劃時全面的考慮問題，做出理性的決策。本文從對零售企業的銷售環節的增值稅的納稅籌劃進行探討，提出企業在銷售環節納稅籌劃方面的對策及建議。

【關鍵詞】 納稅籌劃 零售企業 銷售環節

1.納稅籌劃

1.1 納稅籌劃的涵義

納稅籌劃是指納稅人為達到減輕稅收負擔和實現稅收零風險的目的，在稅法所允許的范圍內，對企業的經營、投資、理財、組織、交易等各項活動進行事先安排的過程。

這個概念說明了納稅籌劃的前提條件是必須符合國家法律及稅收法規；稅收籌劃的方向應當符合稅收政策法規的導向；納稅籌劃的發生必須是在生產經營和投資理財活動之前；稅收籌劃的目標是使納稅人的稅收利益最大化。所謂“稅收利益最大化”，包括稅負最輕、稅后利潤最大化、企業價值最大化等內涵，而不僅僅是指的稅負最輕。

1.2 企業進行納稅籌劃的意義

增值稅納稅籌劃不僅能提高企業的競爭力，還可以使企業獲得較大收益，是稅收籌劃的重要組成部分，對企業、國家都有十分重要的意義。

現階段，由于經濟的快速發展、國內外經濟環境的不斷變化，企業為了獲得更多稅收收益，必然依照國家政策導向行事，由此稅收政策調節效應得以實現。企業在從事生產經營活動過程中按照國家法律進行，獲得稅收利益的過程就是稅收籌劃。因此，稅收籌劃與稅收調節效應是共存的。增值稅稅收籌劃涉及面很廣，是較為復雜的系統工程，關系到企業稅收的多環節，同時關系到企業經營的多方面。為了一定程度上減少企業的納稅成本，并為企業開源節流，科學合理的進行增值稅納稅籌劃顯得尤為重要，從而提高企業的競爭力，為進一步發展壯大創造條件。

對于商業企業來講稅收籌劃的意義主要體現在三個方面：

一是減輕稅收負擔。通過稅收籌劃使企業達到絕對減少稅額負擔、相對減少稅收比例、延緩納稅時間。從而達到企業經濟利益的最大化。

二是規避稅務風險。企業稅收籌劃是在稅法所允許的范圍進行，這樣就有效地規避了稅務風險，實現稅收零風險的目的。

三是有利提升企業經營管理水平。納稅籌劃過程，需要對經濟活動的各個方面內容進行事先科學安排，有助于企業經營管理水平的提高。

2.商業企業在銷售環節的納稅籌劃

為促進商品銷售，零售企業通常會采取打折銷售、現金銷售及買贈等銷售方式，而不同的銷售方式下增值稅計稅方法也不盡相同。

2.1折扣銷售的納稅籌劃。打折銷售為商業企業常見的一種營銷手段，為了擴大銷售，商業企業一般會給購貨量大的企業一定的折扣。這種折扣一般分為兩種，一種是商業折扣，一種是現金折扣。商業折扣是指商業企業為了多銷商品而給予買方的價格優惠。根據我國增值稅法規定，如果銷貨方的銷售額和折扣額在同一發票上分別注明的，可以按照折扣后的銷售額征收增值稅；如果折扣額另開發票，不論在財務上如何處理，均不得從銷售額中扣除。所以，企業可以充分利用開具同一發票可以按折扣額納稅的政策，達到節約稅款的效果。現金折扣是指商業企業在銷售貨物后，為鼓勵買方及早償還貨款而協議許諾給予買方的一種折扣優待。現金折扣是發生在企業銷售貨物以后，本身不屬于銷售行為，而是一種融資行為，因此，現金折扣不得從銷售額中扣除，企業應該按照全部銷售額計算和繳納增值稅。從企業稅負角度考慮，商業折扣方式優于現金折扣。

2.2買贈銷售的納稅籌劃。買贈的行為在營銷活動中也經常用到，在增值稅法中規定，銷售中的買贈行為應視同銷售行為需要征收增值稅，如果銷售主營產品的同時，贈送的其他產品應視同為銷售行為，同樣需要繳納增值稅。因此可以考慮采取“加量不加價”的促銷方式，在不多繳納增值稅的情況下多銷售本企業的主營產品。企業的主營產品在名義上沒有降價，只要打開銷路以后取消“加量”就可以了，不會影響企業產品的定價，也不會引起同行業的不良競爭。

2.3銷售返利方式的納稅籌劃。銷售返利是企業銷售政策中不可或缺的內容。銷售返利就是供貨方將自己的部分利潤返還給銷售方，它不僅可以激勵銷售方提升銷售業績，而且還是一種很有效的針對銷售方的控制手段。

稅法規定，對商業企業向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規定沖減當期增值稅進項稅金。因返利是在后期進行，會造成提前繳稅的情況，企業可以將銷售返利遞延滾動到下一期間。把本期該返利的部分遞延到下一期間，以銷售折扣或銷售折讓的形式體現出來，這樣可以合理抵減銷售收入。同時對于銷售返利無法返還或不易直接返還時，可采用不同的產品包裝，以加量不加價的方法解決。

結語

在商業企業制定銷售方案時，會開展不同的促銷模式來擴大銷售。在制定銷售方案是，應該考慮利用不同的銷售方式對稅收的影響進行籌劃。綜上所述，商業企業在銷售環節進行納稅籌劃時，應綜合考慮各種銷售方案的稅收影響和經濟利潤。通過各種納稅籌劃，降低企業的稅負，獲得最大的經濟利益。

【參考文獻】

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[2] 李雪婷. 商業企業銷售方式的選擇與納稅籌劃[J]. 現代商業，2014（32）.endprint