郵電通信業(yè)“營改增”法律問題探究

摘 要 郵電通信業(yè)作為我國的基礎(chǔ)服務(wù)行業(yè)之一，“營改增”的稅制改革給該行業(yè)帶來新的發(fā)展動(dòng)力的同時(shí)，也指明了郵電通信的發(fā)展方向，然而，郵電通信業(yè)“營改增”的過程中也存在著諸多的問題，需要借鑒其他國家的稅收經(jīng)驗(yàn)，來完善我國的相關(guān)稅收制度，實(shí)現(xiàn)郵電通信業(yè)又好又快的發(fā)展。

關(guān)鍵詞 稅制改革 郵電通信業(yè) “營改增”

作者簡(jiǎn)介：梁太和，西北大學(xué)碩士研究生，研究方向：法律。

中圖分類號(hào)：D922.2 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A DOI：10.19387/j.cnki.1009-0592.2017.07.026

一、郵電通信業(yè)“營改增”稅制的積極效應(yīng)

郵電通信業(yè)是我國的基礎(chǔ)服務(wù)產(chǎn)業(yè)，對(duì)人們的生活有著深遠(yuǎn)的影響。郵電通信業(yè)的“營改增”有其積極的效應(yīng)。

（一）改善我國稅制結(jié)構(gòu)

一項(xiàng)新的政策要在實(shí)踐中被有效的應(yīng)用，不只在其政策具有先進(jìn)性，更在于其是否符合社會(huì)的發(fā)展規(guī)律。我國從1994年開始并征營業(yè)稅和增值稅，然而，隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善與發(fā)展，現(xiàn)代服務(wù)業(yè)有了日新月異的變化，兩稅分征的稅收制度已經(jīng)不再適應(yīng)現(xiàn)代社會(huì)的發(fā)展趨勢(shì)，營業(yè)稅與增值稅同時(shí)征收所存在的問題也逐漸暴露無遺。營業(yè)稅與增值稅并征，導(dǎo)致引發(fā)了重復(fù)征稅的現(xiàn)象嚴(yán)重，增加了稅收制度的紛繁復(fù)雜性，因此，服務(wù)業(yè)“營改增”的稅制改革勢(shì)在必得，如此的稅制安排將在簡(jiǎn)化稅制的同時(shí)，也提高了稅收征管的效率，同時(shí)為服務(wù)業(yè)創(chuàng)造了一個(gè)可以公平競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)環(huán)境。

（二）相關(guān)產(chǎn)業(yè)賦稅降低

郵電通信業(yè)“營改增”的實(shí)施，使得郵電通信業(yè)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)都可以共享稅制改革的紅利。一方面，郵電通信企業(yè)為了發(fā)展自身的企業(yè)而購買的相關(guān)設(shè)備可以享受稅收抵扣，另一方面，郵電通信業(yè)所服務(wù)的對(duì)象幾乎涉及所有行業(yè)，所有人群，如郵件的快遞服務(wù)、移動(dòng)通話服務(wù)、寬帶上網(wǎng)業(yè)務(wù)等等。消費(fèi)者所承擔(dān)的郵電通信服務(wù)費(fèi)用的同時(shí)，也可以應(yīng)稅制改革而享受抵扣，因此減輕了整個(gè)產(chǎn)業(yè)的賦稅負(fù)擔(dān)。郵電通信業(yè)的 “營改增”不僅實(shí)現(xiàn)了該行業(yè)的結(jié)構(gòu)性減稅，而且還降低了與之相關(guān)的企業(yè)承擔(dān)的賦稅。

（三）有利于產(chǎn)業(yè)的優(yōu)化結(jié)構(gòu)

由于增值稅與營業(yè)稅并征，營業(yè)稅重復(fù)課稅的顯現(xiàn)屢見不鮮，因此，上中下游企業(yè)間為了減輕稅負(fù)，縱向合并成為了很對(duì)上下游部門間企業(yè)減輕稅收的最佳選擇，這種做法有悖于現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)，阻礙了相關(guān)產(chǎn)業(yè)的分工細(xì)化。“營改增”的稅收制度，有利于推動(dòng)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的分工細(xì)化，從而有利于郵電通信業(yè)的優(yōu)化升級(jí)。

（四）有利于郵電通信業(yè)的管理升級(jí)

其一，有利于郵電通信企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)稅務(wù)的管理制度。與營業(yè)稅相比，國家在增值稅的管理上較為嚴(yán)格，為了規(guī)范增值稅的相關(guān)法律行為，還專門設(shè)立了虛開增值稅發(fā)票罪。“營改增”有力的推動(dòng)企業(yè)調(diào)整并完善財(cái)務(wù)核算管理制度。

其二，有利于提升郵電通信業(yè)服務(wù)質(zhì)量。由于我國郵電通信企業(yè)相對(duì)較少，企業(yè)間競(jìng)爭(zhēng)力不強(qiáng)，導(dǎo)致存在著服務(wù)水平較低，郵電通信企業(yè)“營改增”的稅制改革有利于郵電通信企業(yè)轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)增長方式，提高產(chǎn)品的服務(wù)質(zhì)量，從而增加企業(yè)利潤。

二、郵電通信業(yè) “營改增”中存在的問題

（一）快遞業(yè) “營改增”中存在現(xiàn)實(shí)困境

隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，快遞業(yè)的發(fā)展也是突飛猛進(jìn)。然而，快遞業(yè)最為一個(gè)較新的產(chǎn)業(yè)，相關(guān)的立法及管理都存在著滯后性。

1.快遞業(yè)的性質(zhì)歸屬存在爭(zhēng)議

快遞業(yè)應(yīng)該以何種稅種收取稅收，不同的地方稅務(wù)機(jī)關(guān)處理不同。有的以貨代業(yè)為名收稅，有的則按照郵政業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)收稅。隨著交通運(yùn)輸業(yè)“營改增”稅收改革的開展，各地稅收機(jī)關(guān)對(duì)快遞業(yè)稅收的征收又出現(xiàn)了三種情形。第一種按照 “交通運(yùn)輸服務(wù)”的稅率進(jìn)行征收11%的稅，第二種是按照“物流輔助服務(wù)”的稅收標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行征收6%的稅，第三種是按照郵電通信業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)征收3%的稅，這樣就出現(xiàn)了 “同業(yè)不同稅”的現(xiàn)象。

2.快遞業(yè)服務(wù)可以被拆分為不同的環(huán)節(jié)，但是不同的環(huán)節(jié)的稅收又有不同的稅收標(biāo)準(zhǔn)

如根據(jù)[2013]106號(hào)文件中規(guī)定，收件、分揀與派送屬于收派行為，是物流業(yè)的輔助行為，按照6%的稅率收稅，但運(yùn)輸環(huán)節(jié)按照交通運(yùn)輸服務(wù)的稅率征收11%的稅。郵政業(yè)不同的服務(wù)環(huán)節(jié)適用不同的稅率，在實(shí)踐中計(jì)算稅款較為復(fù)雜。

（二）增值稅立法層級(jí)低

增值稅在我國的稅收比例中占據(jù)著重大的位置，是我國第一大稅種，然而，隨著我國“營改增”稅收制度的不斷發(fā)展，與稅收有關(guān)的規(guī)章制度層出不窮，但是，關(guān)于增值稅的相關(guān)稅收的具體規(guī)定仍然沒有明確規(guī)定。目前關(guān)于增值稅最高層級(jí)的立法是國務(wù)院頒布的《增值稅暫行條例》，輔之以各個(gè)部委制定的相關(guān)規(guī)章以及其他規(guī)范性文件。這導(dǎo)致增值稅相關(guān)的法律制度龐大繁雜，立法水平整體低下，在內(nèi)容的適用上又很難避免存在重復(fù)規(guī)定及相互矛盾的情況。這嚴(yán)重影響到增值稅相關(guān)立法的權(quán)威性和整體統(tǒng)一性，同時(shí)也讓廣大納稅人無所適從。隨著更多行業(yè)進(jìn)行“營改增”的整頓，增值稅在整個(gè)稅收體系中的地位將顯得尤為重要，因此，提高增值稅的立法層級(jí)，建立統(tǒng)一的增值稅稅收制度迫在眉睫。

（三）電信業(yè)“營改增”稅制不足之處

近年來，隨著信息技術(shù)的發(fā)展以及我國人民的生活水平的提高，中國市場(chǎng)對(duì)電信服務(wù)的需求也是與日俱增，電信業(yè)也逐漸成為服務(wù)民生推動(dòng)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型的強(qiáng)大力量，但是，隨著現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)日新月異的發(fā)展，電信業(yè)也存在著諸多問題有待解決。隨著國際化的不斷發(fā)展，我國的電信服務(wù)也隨之不斷開放，國際業(yè)務(wù)也相繼不斷的開展的同時(shí)，國際電信業(yè)也逐步在國內(nèi)開放市場(chǎng)，國際電信業(yè)與國內(nèi)電信業(yè)在我國的競(jìng)爭(zhēng)也日益激烈，我國電信業(yè)“營改增”中存在以下問題：

1.跨境電信業(yè)務(wù)稅制仍未明確

我國為了支持電信服務(wù)業(yè)走出國門，在“營改增”的相關(guān)政策中規(guī)定，境內(nèi)單位向域外提供電信服務(wù)的，享受增值稅免征的稅收優(yōu)惠。但是，我國對(duì)跨境電信業(yè)增值稅方面的制度安排依然存在著很多不明之處。endprint