投標保證金利息財務處理解析

王光旸+任曉輝

摘要：按照《中華人民共和國招標投標法實施條例》要求，招標人應及時退還投標保證金、銀行同期存款利息。會計實務中對于投標保證金退還利息財務處理方式不盡相同。本文就目前的投標保證金利息會計處理問題進行分析，剖析投標保證金利息性質，并提出財務處理的合理建議和支撐手段。

關鍵詞：投標保證金退還；投標保證金利息；財務處理

自2012年2月《中華人民共和國招標投標法實施條例》（以下簡稱“《條例》”）頒布施行以來，招標人在退還投標保證金的同時，還須退還銀行同期存款利息（除“條例”第35條投標人撤回投標文件情形外）。本文從保證金法律規定出發，分析已有常見財務處理方式，理清保證金利息性質，提出財務處理建議，探討信息化支撐手段。

一、《條例》對投標保證金利息退還的規定

（一）《條例》第31條：“招標人終止招標的，……已經發售資格預審文件、招標文件或者已經收取投標保證金的，招標人應當及時退還所收取的資格預審文件、招標文件的費用，以及所收取的投標保證金及銀行同期存款利息。”

（二）《條例》第57條：“招標人最遲應當在書面合同簽訂后5日內向中標人和未中標的投標人退還投標保證金及銀行同期存款利息。”

（三）《條例》第66條：“招標人超過本條例規定的比例收取投標保證金、履約保證金或者不按照規定退還投標保證金及銀行同期存款利息的，由有關行政監督部門責令改正，可以處5萬元以下的罰款；給他人造成損失的，依法承擔賠償責任。”

綜上所述，招標人已實際收取投標保證金后終止招標的，應及時退還所收取的投標保證金及銀行同期存款利息；中標結果公布后，招標人最遲應當在書面合同簽訂后5日內向中標人和未中標的投標人退還投標保證金及銀行同期存款利息。不按照規定退還投標保證金利息，可處罰款和賠償損失。

二、現有常見財務處理方式

在投標保證金利息退還日常業務實務中，收受保證金的招標人或招標代理機構、工程交易中心等單位財務處理存在不同做法。較為常見的做法有：

（一）退還保證金時計算應退利息金額，退還利息并要求投標人按筆開具資金占用發票，計入財務費用；投標人無法提供發票的且投標人申明放棄的，不退利息，不計入財務費用。單位收到銀行支付的利息時沖減財務費用。

（二）退還保證金時計算應退利息金額，計入財務費用，但僅退保證金本金。年末集中匯總應退利息金額，要求投標人開具資金占用費發票。投標人無法提供發票且投標人申明放棄的，沖減財務費用或轉為營業外收入。單位收到銀行支付的利息時沖減財務費用。

（三）退還保證金時計算應退利息金額，退還利息并計入營業外支出，不收取發票。單位收到銀行支付的利息時沖減財務費用。

（四）退還保證金時計算應退利息金額，退還利息但不做財務處理。收到銀行支付的利息不做賬務處理。或者委托銀行退還利息，不做財務處理。

（五）退還保證金時計算應退利息金額，退還利息并集中暫掛專項其他往來款處理。收到銀行支付的利息后沖減利息對應的其他往來款。

上述幾種做法均存在不妥之處。存在誤判保證金利息性質、設置發票前置條件導致可能未執行“條例”利息退還要求、違反“條例”退還保證金利息期限要求、增加招標人或收受保證金單位的稅收負擔、未能如實反映財務收支、未能清晰反映會計信息、不符合現行會計準則等問題。

三、投標保證金利息的性質

由于投標保證金利息是由投標保證金派生而來，因此，要先分析投標保證金的性質，其次再確定投標保證金利息的性質。

（一）投標保證金的定義與性質

參考《中華人民共和國招標投標法實施條例釋義》，“投標保證金是投標人按照招標文件規定的形式和金額向招標人遞交的，約束投標人履行其投標義務的擔保。招投標作為一種特殊的合同締結過程，投標保證金所擔保的主要是合同締結過程中招標人的權利。為有效約束投標人的投標行為，有必要設立投標保證金制度。”《條例》第35條規定投標人在“投標截止后撤銷投標文件的，招標人可以不退還投標保證金”；第74條規定中標人不簽訂合同，保證金不予退還；這些規定也表明投標保證金的保證作用。

根據《擔保法》第63條、《物權法》第208條和《最高人民法院關于適用<中華人民共和國擔保法>若干問題的解釋》第85條的規定，投標人以現金（廣義現金包括：現鈔、銀行匯票、銀行電匯、支票、本票等）方式，將投標保證金匯至保證金專戶，招標人不得挪用，其法律性質應為質押；其中現鈔、銀行電匯等方式為動產質押，匯票、支票、本票等方式為權利質押。

因此，投標保證金屬于投標人提供的質押擔保，其所有權應歸屬投標人。

（二）投標保證金利息的性質

根據《條例》，投標保證金利息表述為“投標保證金及銀行同期存款利息”，在退還投標保證金的同時一并退還，可見投標保證金利息是附屬于投標保證金的，具有從屬性。投標保證金利息是投標保證金在質押期間所產生的法定孳息。

投標保證金利息所有權屬于投標人。根據《擔保法》第68條規定：“質權人有權收取質物所生的孳息。質押合同另有約定的，按照約定。”因此，質權人有收取孳息的權利。但是，質權人依法收取孳息時，僅是就孳息取得質權，但是孳息的所有權仍屬出質人。根據《物權法》第116條規定：“法定孳息，當事人有約定的，按照約定取得；沒有約定或者約定不明確的，按照交易習慣取得。”因此，投標保證金利息應歸屬于投標人所有，除非投標人與招標人另有約定。但另有約定應符合《條例》規定。

因此，投標保證金在質押期間產生的孳息即投標保證金利息，招標人依法有權收取和保管，但其所有權應歸屬于投標人。

四、投標保證金利息的財務處理及信息化支撐建議

（一）財務處理建議

按照投標保證金利息的性質，投標保證金利息歸屬于投標人，招標人或招標代理機構等單位依法收取和保管。因此投標保證金利息應參照投標保證金的財務處理方法，確認為其他應付款。退還投標保證金時計算每筆應退投標保證金利息金額，按筆計入對應投標人的其他應付款；退還投標保證金利息時，沖減其他應付款。

（二）財務信息化建議

由于部分單位招標額較大，潛在供應商多達數萬家，投標保證金收取與退還金額與數量都很大，投標保證金利息筆數比較多。完全依賴手工處理所有投標人保證金及利息核算、退還不具備實際操作的可行性，如何搭建財務信息支撐系統十分關鍵。

2013年5月《電子招標投標辦法》、《招標投標系統技術規范》頒布后，各單位紛紛開發電子招投標平臺。針對保證金退還和保證金利息退還的情況，應在現有電子招投標平臺內開發投標保證金管理子系統，并與合作銀行聯合開發接口、與本單位財務賬務系統集成。合作銀行應用母子賬戶功能，在招標專戶下面按照標段設置臨時虛擬賬戶，投標人按標段從投標人基本賬戶向虛擬賬戶匯款。合作銀行系統將各虛擬賬戶匯款信息加密交換至電子招投標平臺的投標保證金管理子系統進行投標保證金校驗。在中標通知書發出后銀行系統釋放未中標標段對應的投標保證金，在簽訂合同后釋放中標標段的的投標保證金，并原路徑退回投標保證金和利息。投標保證金管理子系統與財務信息系統集成，自動生成會計處理憑證。

五、結語

投標保證金利息及時退還并準確核算，既是國家法律法規的明確要求，也是財務管理準確反映經營管理實際情況的必然要求。隨著計算機、網絡技術的不斷發展，實現招投標全流程電子化后，投標保證金集中收退、利息計算、賬務處理實現正確且便捷的全自動處理將切實可行。

參考文獻：

[1]馬芷郁.投標保證金的法律問題探討[J].住宅與房地產，2016（27）.

[2]王冬彥.投標保證金的電子統一化管理模式研究[J].品牌，2015（11）.

[3]王鐘林.電子招投標模式下投標保證金相關問題探討[J].招標采購管理，2013（11）.

（作者單位：王光旸 國網物資有限公司；任曉輝 泰康之家（北京）投資有限公司）endprint