企業內部控制相關問題研究

張志剛

摘要：一個企業合理的內部控制制度能引領企業在競爭激烈的市場中占領一席之地并通過發展不停成長壯大，然而不合理或不完善的內部控制則會對企業的發展產生阻礙影響。本文通過海爾集團和中航油兩個具有代表性的企業進行對比分析，表明了企業內部控制制度的重要性。

關鍵詞：內部控制；海爾；中航油；對比分析

一、理論概念

企業內部控制是指：企業為了更加有效地保證企業的財產安全，提高企業的運營效率，同時確保企業相關信息數據的真實可靠，并且能夠正常的運行日常會計業務活動，而特意設立的一個內部管理控制機制。企業內部控制的目標在于：1.提高企業辦事效率，充分體現越有效果。2.保證企業財務信息準確。3.遵循相應的法律規范。這一控制系統將董事會及高層管理者作為后臺操作與運行的指導人，具體包含對企業的經濟活動、業績評判和控制、項目規劃等各項政策的制定和調整。

企業內部控制能夠提高企業的會計信息質量，保護資產的安全、完整，確保其在執行的同時，有法律法規和規章制度的行為規范準則并且還可以為企業規劃并推出一系列控制方法、措施和程序。

二、案例對比分析

（一）海爾案例：海爾集團健全的內部控制制度離不開合理的組織結構，海爾在經營規模擴大之時，考慮到其效率經營的需要，不停的在調整海爾的組織結構，因此也促進了海爾內部控制的不斷變革。

海爾集團創立于1984年，經過20多年的不斷發展，已經成為著名的大型國際化企業集團。海爾集團發展主要經歷了四個階段的調整與轉變，然而成功的關鍵在于海爾健全的內部控制制度，海爾從首先的職能型的組織結構調整為事業部制型的組織結構，再到事業本部制型的組織結構最終變為現在的企業流程再造型組織結構，其組織結構一直在調整變化，這也從另外一個方向解決了企業創新的內部動力機制問題。海爾集團不僅在組織機構上不斷開拓創新，而且在管理上也創建了很多新理念。其中一個重要的創新就是“斜坡球體”理論。

（二）中航油案例：“中航油事件”導致的巨額虧損不僅給中航油企業本身造成了重大影響，另一個方面也嚴重損害了中央企業的形象，使國資委遭受了巨大的影響創傷，同時也讓人們對央企內部控制制度充滿了疑問。

中國航空油料集團公司（簡稱“中國航油”）成立于2002年，是國內最大的集航空油品采購、運輸、儲存、檢測、銷售、加注為一體的航油供應商。同時也被評為2004年新加坡最具透明度的上市公司，因為中航油冒險選擇了賣出看漲期權而且沒有進行買入套保，這不再是財務上的套期保值行為，而是一項徹底的投機行為。并且由于場外交易不受證券和期貨監管當局監控將公司暴露在巨大的風險之中，最終造成了5.54億美元的巨額虧損。之后不得不于2004年向新加坡的高等法院申請了破產保護，原總裁陳久霖難辭其咎，因涉及隱瞞和內線交易等罪被判刑四年零三個月。此消息一出，在當時的中國如同一個重磅炸彈，一時之間輿論嘩然，人們將此事件稱為“中國的巴林銀行事件”。

三、結論

海爾內部控制的成功之處在于：1.重視組織結構的調整，海爾通過不停的改革自身的組織結構來健全內部控制制度。2.有嚴格的授權和責任控制系統，在海爾集團內部，每類經濟業務都有嚴格的授權批準程序和相的檢查制度。3.以ERP財務控制體系作為內部控制的核心4.具有嚴格的質量控制措施5.有完善的人力資源控制體系。6.成功的企業文化建設，海爾文化使每個員工都能自覺自愿地去執行各項規章制度，因此員工的普遍認同、主動參與是海爾文化的最大特色。

中航油內部控制的缺失主要體現在：1.公司治理結構存在嚴重缺陷，國有企業內部產權代表缺位的現象依然突出 造成管理層的行為無人監管，“內部人控制”現象嚴重。2.總裁個人權力過大，缺乏有效制衡。3.荒謬的投資策略及不當的用人策略，陳久霖在2004年虧損連連時沒有采納其他人意見，而是一味聽取自己手下的建議，繼續隱瞞損失以求將來扳回損失，最終造成了石破天驚的大案。4.監管不嚴，集團公司雖有派董事四人進行監管，但實際上并沒有履行他們的職責，久而久之，監管者和被監管者合一且形成了“自己監管自己”的局面。

海爾和中航油在內部控制制度方面形成了鮮明的對比，當然這對企業自身的發展和對社會帶來的影響也就截然不同了。

參考文獻：

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（作者單位：貴陽市城市發展投資（集團）股份有限公司）endprint