對預算會計制度改革的幾點研究

房艷艷

摘要：預算會計制度是政府部門和事業單位的會計核算手段。隨著國家財政管理的不斷深化以及企業會計的改革發展，預算會計制度也要跟隨社會的發展腳步，滿足政府和事業性單位對于預算收支管理的需求。本文主要通過分析其改革的必要性來淺析預算會計改革的方向與實施措施。

關鍵詞：預算會計制度；改革；政府部門；權責發生制

會計核算是我們生產過程中不可或缺的一個過程，對于我們明確資產總量，安排工作方向有著重要的決定性作用。我國從上世紀90年代對于企業會計的探索研究到如今對于計劃經濟條件下產生的預算會計的改革，我們始終堅持著與國際接軌、適應國情的重要原則。因此，本文將結合中國社會的實際需求，從國際慣用會計制度出發，簡要分析預算會計制度改革的研究方向。

一、改革的重要意義

預算會計不同于現代會計中的另一分支—企業會計。專用于非營利組織，如政府部門、事業單位等等。它以預算管理為核心，用于分配發生的各項服務業務所產出的預算收支，反映了各級部門及單位的財務管理現狀，具有反映資金運動軌跡的作用[1]。因此，預算會計制度必須能夠適應現今的發展需求，而這也就決定了預算會計制度的改革必要性，可以從以下幾點分析：

（一）適應經濟體制改革引發預算內容、形式的改變

隨著經濟體制的轉變，我國的市場經濟情況更加復雜，預算的內容也越來越多，且需要考慮各方面的影響因素。而傳統的制度革新緩慢，已經難以適應當前的市場行情，因此強化制度改革，實現預算與市場波動因素、政府政策的吻合成為了當前會計發展的重要內容。只有制度改革，才能實現對一些制度本身不合理帶來問題的解決。例如，傳統的收付實現制會形成較多的本時間段結余，導致財政政策難以有效實施。另外，在政府進行采購的時候，經常出現采購項目與結款時間相差過多的情況，傳統的會計制度并沒有實現實時更新，在這個時間差值里，并沒有對債務進行記錄，導致本時間段的財務預算獲取錯誤信息，形成了過于寬余的預算。這些現象，都需要進行制度改革來消除。

（二）展現全面、客觀的財政狀況

在傳統的財政預算制度中，并沒有對固定資產和流動資產進行嚴格的區分，只有在進行資產清理時，才進行嚴格的統計，導致資產的統計總額不準確，對資金利用率的評估也不準確，會造成預算結果中資金分配方案出現不合理調整的現象，導致其預算結果并不準確。實際上，固定資產具有一定的保值性，在預算時需要對其價值進行科學合理地估算，要根據市場情況進行原值計算，或折舊計算。另外政府在購買國有債券的時候，也沒有進行實時估算，只在國券的購買時間點、成本回收時間點這兩個點進行項目預算，會導致預算出現不合理的波動，并不能展現全面的財政狀態。因此，進行制度改革，實時更新財政狀態成為了重要的改革內容。

（三）公共資源共享需要制度改革

傳統的預算制度中，并沒有形成標準的預算形式，會出現各項目、部門預算表現形式不同、方式不同的現象，更有甚者會出現內容不相等的現象，有部分制度并沒有形成完整的預算流程，而要達到預算外資金收繳分離的目的，依靠以往的預算會計制度是無法完成的，更無法反映資金的運作方式及核算程序發生的變化[2]。而且，這種預算制度的差異性，導致各種信息數據的交流共享出現障礙，這阻礙了會計行業的發展，降低了其工作效率。

二、改革方向

（一）修改相關法規，制定合理制度

要制定科學合理的會計核算制度，加快財政工作效率，必須要借鑒先進的制度與經驗。會計作為一門應用廣泛的商用語言，我們在制定改革方案的過程中應該與國際接軌，接受其中的精華內容結合我國現有的國情，實現會計核算制度的科學化、時代化與信息化。

（二）規范會計分類，實現職能分離

在改革過程中，我們應該對現有的會計制度進行深入合理的劃分，特別是國家財政部門，對于財政總會計制度要首先進行規范，根據其職能以及應用側重點，將其劃為政府會計以及事業會計兩個方面。政府部門擁有層層遞進的結構特征，我們在改革的過程中，應該將重點放在財政支出系統性管理的方面；而對于事業單位，收支較為獨立，在改革的過程中，應該側重于經費有效運用和經費自給的方面，使之能夠逐步的走向市場。

（三）雙重會計

從發達國家的改革經驗來看，會計制度的改革并不是一蹴而就的，在這一過程中需要進行過渡。因此，我國可以適應當前的國情，同時使用兩種會計制度，收付實現制已經使用了較長時間，短時間內取消會形成眾多的問題，可以逐漸的引入權責發生制，并漸漸增加后者的運用范圍和領域，進而實現全面的改革。

三、改革策略

（一）建立健全會計核算體系

我國現行的會計核算體系結合了我國特色社會主義經濟發展現狀及要求，借鑒了國際公共會計習慣做法和吸收了一部分企業會計制度改革的成功經驗，比較適用我國的基本國情。但是還是不夠規范，沒有達到國際政府部門公共會計的程度。現如今，改革預算會計核算制度，首先要參照國際標準，建立一個規范的財政總預算會計體系。按照國際相關理論，新的體系應該具有“透明、負責、靈活、公正、前瞻”的五大特點，能夠最大程度上節約資源，提高辦公效率，從而實現健全會計體系的目標。

（二）引入權責發生制與收付實現制相結合的混合核算基礎

現行的預算會計一般采用的是收付實現制的記賬基礎。突出反映了財政預算收支失衡、財政分析不夠精準、財政管控不夠全面的缺陷。

1.財政預算收支失衡。主要發生在收付現的過程中，由延遲支付，欠發等因素造成賬面已付，而實際留有現金的情況。而這在銀行結轉時，并不會表現出來，從而造成失真的財務平衡狀況。同時造成資源浪費，財政風險隱藏，給后期的財政工作帶來隱患。引入權責發生制記賬基礎，相關部門可以根據對方的意愿，將收支的時間進行人為的調節，形成財務上的收支平衡。endprint

2.財政分析不夠精準。這個問題主要是因為有關部門并沒有對相關數據統計方式做以明確的規定，導致在記賬的過程中，每個財務經手人員做出的財務報表并沒有達到可以進行精準分析的條件，從而在一定程度上造成了財務分析工作的困擾。此外，收付實現制的記賬基礎它是以實際支出的費用作為成本核算的依據，對于固定資產的所產生的費用并不能在賬面上表現出來，也就無法核算。引進權責發生制記賬基礎能夠將其信息制作更為完整和科學，對于財務分析工作提供有效的幫助。

3.財政管控不夠全面。基于收付實現制的記賬基礎并沒有形成財務信息的透明化、公開化，對于財務中的未計入賬面的現金流則是采用平衡收支的方式進行人為的調整，導致出現財務漏洞。長此以往，不但影響了財務信息的準確性，對于財務中的各項財產管控也會失去全面性。

（四）改革財政總預算制度

1.合并財政總預算會計制度。有研究者指出，將“財政總預算會計”和“行政單位會計”進行結合，從而形成運用范圍廣、效果好的新型“政府會計”制度[3]。它轉變以往的會計觀念，并采用較為全面的國際習慣做法，擴大財政總預算會計的核算范圍，制定統一的預算報表編制制度，并將權責發生制作為總預算會計的核算基礎，在此基礎上，不斷的深化財政部門的政府會計體系。

2.自上而下應用統一財務系統。現如今，以往的手工記賬方式幾乎看不到了，幾乎都是在網絡系統中進行賬務的處理。而我們在改革時也應該將其考慮進去，形成一套系統。功能支持多國語言、多種匯率及幣種核算、全網絡性管理模式、智能化的信息處理等等。同時我們必須加入國際會計的使用慣例和準則，對其進行深入了解。使會計軟件在開發之初就有一個良好的基礎，使我國的會計電算化程度更加深化，進而滿足復雜市場環境中，政府和企業對會計制度的更高需求。

四、結束語

在我國，預算會計是對于負責部門的預算會計科目、財務各種報表的具體表現，在最大程度上讓相關的決策人員能夠根據所表現出來的數據進行決策。盡管現在我國的預算會計制度還存在著許多方面的問題，只要能夠根據社會的發展要求，結合政府管理體制深化研究的方向，積極探索，努力創新，必能夠加快預算會計制度的改革步伐，為我國社會和經濟的發展做出相應的貢獻。

參考文獻：

[1]朱傳榮.對預算會計制度改革的幾點研究[J].經濟技術協作信息，2016（32）：57-57.

[2]鄭芳.論預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].中國總會計師，2015（4）：80-81.

[3]劉欣洋.新預算法下預算會計制度改革對行政事業單位會計的影響[J].中國經貿，2016（17）：229-230.

（作者單位：平原縣財政局）endprint