上市公司會計信息披露暨審計質(zhì)量分析

(廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 廊坊 065000)

上市公司會計信息披露暨審計質(zhì)量分析

徐靜

(廊坊職業(yè)技術(shù)學(xué)院，河北 廊坊 065000)

上市公司會信息披露以及審計質(zhì)量對于資本市場的有效運轉(zhuǎn)以及企業(yè)的健康發(fā)展具有非常重要的作用。本文首先分析了現(xiàn)階段上市公司會計信息披露以及審計質(zhì)量的現(xiàn)狀和存在的問題；其次，對于完善上市公司會計信息披露以及審計質(zhì)量提出了幾點措施。

上市公司；會計信息披露；質(zhì)量分析

現(xiàn)階段，上市公司所披露的會計信息是大部分投資者、監(jiān)管機構(gòu)以及會計事務(wù)所等關(guān)注的重要問題之一。目前，隨著社會經(jīng)濟的快速發(fā)展，上市公司的數(shù)量也是一種逐年遞增的趨勢。會計信息披露能夠充分全面的體現(xiàn)一個上市公司的未來發(fā)展狀況，投資者也可以對所披露的會計信息的質(zhì)量問題進行分析，從而將其作為是否繼續(xù)投資的有力參考依據(jù)。除此之外，會計信息有效的披露對于資本市場的有效運作能夠起到一定的保證作用。因此，對于上司公司會計信息披露以及審計質(zhì)量進行探討和分析具有非常重要的現(xiàn)實意義。

一、上市公司會計信息披露以及審計質(zhì)量的現(xiàn)狀和存在的問題

(一)會計信息披露及審計質(zhì)量的相關(guān)涵義

上市公司根據(jù)證券監(jiān)管機構(gòu)的相關(guān)規(guī)定，并且遵循會計法律法規(guī)，將企業(yè)的財務(wù)信息以及財務(wù)相關(guān)數(shù)據(jù)對社會大眾進行公布的行為稱為會計信息披露。上市公司所公布的財務(wù)信息集相關(guān)數(shù)據(jù)有利于投資者或者監(jiān)管機構(gòu)等對于企業(yè)的未來發(fā)展狀況作出合理的判斷分析，最后可以獲得有效的決策。從會計信息披露的作用來看，其是一項兼具理論性和技術(shù)性的工作，主要表現(xiàn)在以下兩方面：首先，所披露的內(nèi)容必須在相關(guān)的法律法規(guī)的范圍內(nèi)，以促進整個社會經(jīng)濟的良好健康發(fā)展。其次，在輸入、加工以及輸出會計信息等環(huán)節(jié)必須要與相關(guān)的技術(shù)規(guī)范相符合。通過注冊會計師所以審計的方式對會計信息披露的質(zhì)量進行判斷和評價后所出具的結(jié)論稱為審計意見。由于注冊會計師審計自身也可能存在著一些問題，因此，審計意見的標準程度等就是審計質(zhì)量。

(二) 上市公司會計信息披露的現(xiàn)狀及存在的問題

第一，上市公司會計信息披露的質(zhì)量不夠高?，F(xiàn)階段，我國上市公司會計信息披露中凸顯出的一個最關(guān)鍵的問題是真實性問題。首先，某些上市公司為了能夠在資本市場上保持較好的融資能力以及獲取較為理想的股票價格，從而會對財務(wù)數(shù)據(jù)以及財務(wù)數(shù)據(jù)進行造假或者扭曲是一種普遍的現(xiàn)象，給投資者造成一種企業(yè)具有較強盈利能力的錯覺，誤導(dǎo)和干擾投資者對于企業(yè)的財務(wù)狀況及未來發(fā)展趨勢的分析。其次，某些上市公司可能為了自身企業(yè)的利益或者是受到傳統(tǒng)的財務(wù)管理模式等因素的限制，企業(yè)可能對于某些重要的財務(wù)信息進行故意隱瞞。最后，某些上市公司還普遍存在著會計信息披露不夠及時的現(xiàn)象。對于一些會對股票價格造成一定影響的重要事件，上市公司可能會采取不及時公布的措施。公司往往傾向于單方面披露有利于公司發(fā)展的信息，從而會誤導(dǎo)投資者正確的判斷公司的經(jīng)營狀況。相反的，對于會對公司形象帶來負面影響的信息，公司通常會采取不披露或者延遲披露的措施，導(dǎo)致會計信息失去其時效性，加大給投資者帶來經(jīng)濟損失的風(fēng)險。

第二，上市公司會計信息披露制度不夠完善。從目前上市公司會計信息披露狀況來看，會計信息披露的質(zhì)量總體來說還是較好的，但是部分公司在制度上面還是存在著較大的問題，會計信息披露制度缺乏完善性是一種較為常見的現(xiàn)象。大部分公司把重心放在企業(yè)的經(jīng)營狀況以及未來的發(fā)展規(guī)劃等方面，但是卻往往忽略了會計信息披露制度的重要性。財務(wù)報表具有分散性等特點，如果在報表的附注中沒有進行明確的說明，從而將會使得企業(yè)在關(guān)聯(lián)企業(yè)交易的過程中將會遭受嚴重的經(jīng)濟損失，而且不完善的披露制度將會直接影響到會計信息披露的質(zhì)量。

第三，上市公司會計信息披露監(jiān)管環(huán)節(jié)較為薄弱。從現(xiàn)階段的情況來看，我國還缺乏有效的法律法規(guī)實現(xiàn)對上市公司企業(yè)會計信息披露的管理。部分上司公司可能會利用存在的監(jiān)管漏洞對會計信息披露進行違規(guī)違法的操作。證券監(jiān)管協(xié)會作為上市公司的監(jiān)管機構(gòu)，但是其對于違規(guī)操作的上市公司卻缺乏有效的處罰手段，并且還存在著處罰力度遠遠不夠等現(xiàn)象，由于違規(guī)代價與利益之間的差距較大，這就可能加重了部分上市公司會鋌而走險的概率。目前，第三方會計事務(wù)所主要負責(zé)對上市公司的會計信息進行審計，但是從我國會計事務(wù)所發(fā)展還處于初步階段，會計事務(wù)所的質(zhì)量有待改進，這就導(dǎo)致會計事務(wù)所對上市公司會計信息披露還存在著監(jiān)管上面的不足。

(三)上市公司審計質(zhì)量所存在的問題分析

從目前上市公司的審計質(zhì)量來看，雖然審計違規(guī)的現(xiàn)象已經(jīng)有了明顯的減少，但是上市公司的審計質(zhì)量總體來看還是處于較低的水平。首先，在我國上市公司與國際慣例一致的前提基礎(chǔ)下，我國的大部分會計事務(wù)所為了自身的業(yè)績、生存以及發(fā)展，往往與客戶之間存在著一定的利益關(guān)系。其次，當今會計事務(wù)所不斷崛起，市場上競爭非常激烈，會計事務(wù)所面臨著較大的生存壓力，因此，往往睜一只眼閉一只眼的處事態(tài)度以達到維系和客戶之間良好關(guān)系的目的。最后，相比較而言，監(jiān)管機構(gòu)對于會計事務(wù)所的監(jiān)管力度以及處罰力度更加不利。例如，注冊會計師只要在審計意見上注明“保證所提供的信息資料是客觀真實可靠的”的，就可以大大降低審計風(fēng)險，從而可以有效免除審計責(zé)任。

二、 完善上市公司會計信息披露及其審計質(zhì)量的建議

(一)完善上市公司會計信息披露質(zhì)量的相關(guān)建議

上市公司想要實現(xiàn)企業(yè)健康、有效以及可持續(xù)發(fā)展的目標，針對上市公司會計信息披露中所存在的問題，上市公司可以從以下幾個方面著手進行解決。

第一，提升上市公司會計信息披露質(zhì)量。首先，在會計信息流通的過程中，上司公司應(yīng)該采取相應(yīng)的手段和措施實現(xiàn)對其的有效控制，對于編制財務(wù)報表、審計會計信息以及批準會計信息三者之間的關(guān)系應(yīng)該注意協(xié)調(diào)性。除此之外，為了有效保證上市公司信息披露的及時性以及真實性，建議上市公司采取“滾動式”的管理方式。其次，當前隨著信息技術(shù)以及互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的快速發(fā)展，上市公司在會計信息披露的過程中應(yīng)該充分發(fā)揮信息技術(shù)的優(yōu)勢，實現(xiàn)從傳統(tǒng)的會計信息披露方式向信息化會計信息披露方式轉(zhuǎn)變。例如，上市公司可以通過組建會計信息數(shù)據(jù)庫的方式向外界持續(xù)進行會計信息披露，從而使得會計信息的及時性以及透明度能夠得到一定的保障。

第二，建立健全會計信息披露制度。為了使得上市公司會計信息披露的準確性、及時性能夠得到保證，必須建立和健全一套完善的會計信息披露制度是必不可少的。譬如，會計準則、審計制度、會計信息披露制度以及相關(guān)評價制度等是會計信息披露制度的重要組成內(nèi)容。為了使得會計信息披露的質(zhì)量得到有效的提升，會計準則明確規(guī)定了上市公司會計信息披露的相關(guān)內(nèi)容，并且也明確說明了披露的具體形式和要求。在會計活動的過程中，為了使得會計披露的規(guī)范性以及科學(xué)性能夠得到保證，審計制度以及會計信息披露制度在此過程中起著無可替代的作用。除此之外，上市公司必須對其公司內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu)進行相應(yīng)的完善，顯而易見，這是一項既復(fù)雜又繁瑣的工作。上市公司應(yīng)該采取有效的措施和手段對其股權(quán)結(jié)構(gòu)、決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)以及控制權(quán)等進行完善和調(diào)整。

第三，加大對上市公司會計信息披露的監(jiān)管力度。首先，針對我國在會計信息披露方面監(jiān)管較為薄弱的情況，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該加大對此的重視程度。首先，監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該借鑒國外先進的管理經(jīng)驗，制定完整嚴謹?shù)姆煞ㄒ?guī)，從而有效避免監(jiān)管漏洞，有效降低企業(yè)違規(guī)操作事件發(fā)生的概率，維持資本市場的健康穩(wěn)定的運行。其次，國家以及監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該加大對違規(guī)上市公司的處罰力度。例如，可以對上市公司的會計信息可以采取定期或者不定期檢查或者審查的方式來減少違規(guī)行為的發(fā)生。對于違規(guī)金額較大或者造成嚴重負面影響的上市企業(yè)可以采取摘牌退市的處罰方式。最后，第三方會計事務(wù)所應(yīng)該加強自身企業(yè)的建設(shè)，充分培養(yǎng)企業(yè)的責(zé)任意識，在審計的過程中充分發(fā)揮其對上市公司的監(jiān)管審查作用。

(二)上市完善公司審計質(zhì)量的相關(guān)建議

目前，對于上市公司會計質(zhì)量進行鑒定和評價的方式主要可以分為兩種類型：商業(yè)類型和非商業(yè)類型。上市公司通過支付給會計事物所相應(yīng)的費用來獲得審計報告和結(jié)論的行為稱為商業(yè)類型。反之，非商業(yè)類型是指上市公司無須支付相關(guān)費用就可以獲取審計意見。目前，會計事物所為了其生存、經(jīng)營以及發(fā)展，商業(yè)類型是目前國際社會上主要的模式。這種類型模式就必然會導(dǎo)致會計事物所與客戶之間存在著較大的利益關(guān)系。很多實踐已經(jīng)證明，注冊會計師的獨立性與注冊會計師和客戶之間的利益關(guān)系是一種反比關(guān)系。在這種模式之下，注冊會計師與客戶之間的利益高相關(guān)性必然會對審計質(zhì)量造成一定的影響。為了有效提高審計質(zhì)量，就必然要降低注冊會計師與客戶之間的相關(guān)性，這就表明商業(yè)模式和非商業(yè)模式要求同存異，互相促進，揚長避短。因此，這就要求對商業(yè)模式中存在的不足之處進行改進和完善。

首先，對商業(yè)化審計模式進行改善。具體的措施有：指由董事會或者審計委員會來替代以往的財務(wù)部門來委托注冊會計師進行審計的明確買單人的方式、改變收費制度，實行雙向收費制、提高準入門檻等制度來提高上市公司的審計質(zhì)量。其次，促進非商業(yè)化審計制度的發(fā)展。例如，通過有限度的推廣監(jiān)管制度的復(fù)核審計制度，加強報告制度的專業(yè)化建立、促進審計行業(yè)協(xié)會的建設(shè)等方式來提高審計工作質(zhì)量。

三、結(jié)束語

綜上所述，為了有效促進我國資本市場的健康有效的運行，提高上市公司會計信息披露質(zhì)量以及審計質(zhì)量是必不可少的措施。上市公司應(yīng)該充分認識到自身在會計信息披露方面的問題及不足之處，采取完善相應(yīng)制度來保證會計信息披露的及時性、有效性以及透明度等，全面提升會計信息披露的質(zhì)量。作為監(jiān)管部門，應(yīng)該制定嚴謹?shù)姆煞ㄒ?guī)等方式提高自身的監(jiān)管力度和處罰力度來降低違規(guī)事件的發(fā)生。會計事務(wù)所應(yīng)該充分認識到自身的問題，提高自身的獨立性，從而促進審計質(zhì)量的提升。

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四川石油天然氣發(fā)展研究中心項目“國際油價波動對四川頁巖氣發(fā)展的影響分析及對策研究”(川油氣科SKB15-02)、“頁巖氣產(chǎn)業(yè)化發(fā)展的融資瓶頸及其對策研究”(川油氣科SKB16-11)資助。