基于宏觀審慎管理視角的基層人民銀行會計分析研究

(中國人民銀行佳木斯中心支行，黑龍江 佳木斯 154002)

基于宏觀審慎管理視角的基層人民銀行會計分析研究

李懷玉

(中國人民銀行佳木斯中心支行，黑龍江 佳木斯 154002)

會計分析是促進(jìn)人民銀行科學(xué)履職的基礎(chǔ)工作，新形勢下基層人民銀行應(yīng)該適應(yīng)發(fā)展變化，嘗試將會計分析作為推進(jìn)宏觀審慎管理的重要手段。本文探討了會計分析納入宏觀審慎管理的可行性，指出目前基層人民銀行會計分析的現(xiàn)狀，并就會計分析納入基層行宏觀審慎管理提出了相關(guān)政策建議。

宏觀審慎管理；基層人民銀行；會計分析

一、會計分析納入宏觀審慎管理可行性

(一)會計制度是國際宏觀審慎管理的研究領(lǐng)域

一是會計制度是歐美金融危機后全球會計治理的重點。建立統(tǒng)一高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則在2008年歐美金融危機后被上升到提升金融會計信息透明度和承擔(dān)全球公共受托責(zé)任的高度，以會計制度作為切入點圍繞金融危機與公允價值及相關(guān)會計準(zhǔn)則之間的關(guān)系研究其對中央銀行貨幣政策、金融穩(wěn)定和銀行監(jiān)管的影響是次貸危機后的一個重要領(lǐng)域。多數(shù)研究認(rèn)為正是在危機期間公允價值會計在金融機構(gòu)中的過度使用，放大了金融系統(tǒng)的不穩(wěn)定性，加劇了金融風(fēng)險的順周期波動，高質(zhì)量的財務(wù)報告對于提高金融市場透明度，維護(hù)全球經(jīng)濟(jì)金融體系穩(wěn)定意義重大。會計準(zhǔn)則是監(jiān)管規(guī)則的基礎(chǔ)，歐央行經(jīng)濟(jì)學(xué)家研究表明會計制度能影響央行會計財務(wù)緩沖水平，金融機構(gòu)使用會計準(zhǔn)則能影響金融穩(wěn)定進(jìn)而影響到監(jiān)管有效性，宏觀審慎管理部門和相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)應(yīng)該評估管轄金融機構(gòu)的會計準(zhǔn)則，關(guān)注風(fēng)險信息和其它不確定性計量信息，促進(jìn)系統(tǒng)性風(fēng)險管理；二是我國金融業(yè)正在穩(wěn)步推進(jìn)國際會計準(zhǔn)則實質(zhì)趨同進(jìn)程。國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB)2014年發(fā)布了新的金融工具計量規(guī)則即IFRS9，對金融資產(chǎn)和計量做了重新規(guī)定，并將于2018年開始實施，而在2010年財政部就發(fā)布了中國企業(yè)會計準(zhǔn)則與國際財務(wù)報告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖。在2016年公開征求意見基礎(chǔ)上，2017年財政部正式公布了修訂后的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號—金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第23號—金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第24號—套期會計》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號—金融工具列報》，涵蓋“金融工具的分類和計量”、“金融資產(chǎn)減值”、“套期會計”、“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”“金融工具列報”等內(nèi)容，新金融工具相關(guān)會計準(zhǔn)則針對金融機構(gòu)規(guī)定了具體施行時間表，上述“中國版”IFRS9正式落地必將對我國銀行業(yè)金融機構(gòu)日常經(jīng)營、會計實務(wù)及風(fēng)險管理產(chǎn)生重大影響，作為宏觀審慎管理機構(gòu)的基層央行必須要對相關(guān)進(jìn)展予以持續(xù)關(guān)注，采取措施促進(jìn)金融穩(wěn)定。

(二)會計分析是實踐宏觀審慎管理的重要基礎(chǔ)

在當(dāng)今世界范圍內(nèi)的宏觀審慎制度安排模式中，一國央行在宏觀審慎管理框架中都發(fā)揮著至關(guān)重要作用，2017年全國金融工作會議上成立了國務(wù)院金融穩(wěn)定發(fā)展委員會作為加強金融監(jiān)管協(xié)調(diào)、補齊監(jiān)管短板的重要措施并明確提出其辦公室設(shè)在人民銀行，人民銀行的宏觀審慎管理和系統(tǒng)性風(fēng)險防范職責(zé)再次從中央高層得到了強調(diào)。在金融混業(yè)經(jīng)營和產(chǎn)品創(chuàng)新加速發(fā)展，金融風(fēng)險跨部門、跨領(lǐng)域交叉?zhèn)鬟f的背景下，基層央行推動金融監(jiān)管協(xié)調(diào)工作機制建設(shè)和加強地方宏觀審慎風(fēng)險管理的任務(wù)也日益艱巨。宏觀審慎管理機構(gòu)擁有從其他機構(gòu)獲取信息填補數(shù)據(jù)缺口的權(quán)利即信息獲取權(quán)是宏觀審慎管理的先決條件，基于央行在系統(tǒng)性風(fēng)險管控中的重要地位，基層央行可以通過強化轄區(qū)金融機構(gòu)的綜合統(tǒng)計和對轄區(qū)內(nèi)重要金融機構(gòu)會計財務(wù)資料的分析，降低監(jiān)管者和被監(jiān)管者的信息不對稱，通過對相關(guān)預(yù)警指標(biāo)進(jìn)行分析評估，對金融運行中的風(fēng)險事件及時識別判斷并開展針對性監(jiān)管或增進(jìn)監(jiān)管協(xié)調(diào)，能夠促進(jìn)將系統(tǒng)性風(fēng)險評估結(jié)果轉(zhuǎn)化為具體政策行動，在基層宏觀審慎監(jiān)管工具缺乏的情況下，可以通過會計分析為開展轄區(qū)宏觀審慎管理奠定基礎(chǔ)。

(三)會計分析是基層央行履行職責(zé)的內(nèi)在要求

人民銀行履職范圍上金融監(jiān)管與服務(wù)并存，具有“防范和化解金融風(fēng)險，維護(hù)金融穩(wěn)定”的法定基本職責(zé)，承擔(dān)著最后貸款人的特殊地位，同時宏觀審慎管理本身就是人民銀行基本職能的深化和發(fā)展。2008年金融危機后全球發(fā)達(dá)國家中央銀行金融監(jiān)管權(quán)力得到了不同程度的強化，未來人民銀行在宏觀審慎管理中的職責(zé)也很可能在金融立法方面予以明確。與國際接軌的新會計準(zhǔn)則全面實施后，金融機構(gòu)的資產(chǎn)負(fù)債表風(fēng)險管理勢必發(fā)生明顯變化，會計分析可以成為基層人民銀行履職管理環(huán)境發(fā)生變化下的重要風(fēng)險管理工具。《中國人民銀行法》、《商業(yè)銀行法》等基本金融法律法規(guī)都賦予了人民銀行要求銀行業(yè)金融機構(gòu)提供相關(guān)會計報告及資料的權(quán)力，基層人民銀行發(fā)行、統(tǒng)計、金融穩(wěn)定、支付、反洗錢、征信、國庫等履職部門都掌握著一定對外履職管理會計財務(wù)信息，加強履職部門間的橫向信息反饋促進(jìn)相關(guān)信息整合、加大相關(guān)數(shù)據(jù)的共享力度，透過會計資料數(shù)據(jù)對具體監(jiān)管指標(biāo)進(jìn)行研判，能夠解決信息分散存在和統(tǒng)一利用間的矛盾，促進(jìn)宏觀審慎監(jiān)管和微觀審慎監(jiān)管的結(jié)合，提高基層央行履職管理成效。

二、宏觀審慎管理視角下基層央行會計分析現(xiàn)狀

(一)會計分析納入宏觀審慎管理的意識需要強化

從認(rèn)識上看存在重賬表編報輕會計分析的的情況，將會計分析狹隘理解成人民銀行內(nèi)部甚至是會計財務(wù)或調(diào)查統(tǒng)計等個別履職部門的任務(wù)，沒有從防范系統(tǒng)性風(fēng)險及促進(jìn)宏觀審慎管理的高度來看待會計分析問題，沒有認(rèn)識到會計分析在時間和空間兩個維度促進(jìn)宏觀審慎管理的重要意義；從實踐上看主要表現(xiàn)為對內(nèi)、對外會計分析開展不平衡，除個別部門外，多數(shù)部門對轄區(qū)金融機構(gòu)會計準(zhǔn)則、財稅政策執(zhí)行及會計財務(wù)狀況不夠了解，結(jié)合履職對轄區(qū)內(nèi)金融機構(gòu)開展會計資料分析及提高監(jiān)管前瞻性等需要強化；從方法上看定性定量分析結(jié)合不夠緊密，缺乏統(tǒng)計數(shù)理分析方法的應(yīng)用，僅局限于比較、計算、解釋等會計制度上規(guī)定的常規(guī)基本方法，對重要財務(wù)指標(biāo)缺乏幾個會計年度的趨勢分析和預(yù)測分析，在動態(tài)分析、重點分析和預(yù)測分析上存在欠缺，影響到宏觀審慎風(fēng)險信息的提取，弱化了宏觀審慎管理風(fēng)險識別。

(二)會計分析納入宏觀審慎管理的機制尚未建立

會計分析的實質(zhì)是借助對基礎(chǔ)信息的分析反映、監(jiān)督履職管理成效的動態(tài)過程，信息收集和利用是會計分析的前提保障，當(dāng)前主要存在兩方面的溝通協(xié)調(diào)不暢問題，制約宏觀審慎管理成效。從內(nèi)部看，基層人民銀行履職管理產(chǎn)生的會計相關(guān)信息分散于各職能部門，由于沒有形成部門間定期會商溝通制度，對會計財務(wù)數(shù)據(jù)變動進(jìn)行深度解釋分析會遇到障礙，形成了會計財務(wù)信息部門分散存在與綜合統(tǒng)一使用不匹配的情況；從外部看，基礎(chǔ)會計財務(wù)信息的集聚整合與有效利用是實施宏觀審慎的前置程序，基層金融系統(tǒng)性風(fēng)險防范需要將監(jiān)管機構(gòu)間的信息溝通做實，但實際工作中由于基層監(jiān)管溝通機制不暢，影響到系統(tǒng)性風(fēng)險評估轉(zhuǎn)化為政策行動的能力，上述問題的存在會制約宏觀審慎管理的有效開展。

(三)會計分析納入宏觀審慎管理的制度需要完善

基層人民銀行對轄區(qū)金融機構(gòu)會計分析目前只有《中國人民銀行關(guān)于銀行業(yè)金融機構(gòu)報送會計財務(wù)資料等有關(guān)事宜的通知》(銀發(fā)[2004]72號)、《中國人民銀行會計財務(wù)司關(guān)于做好商業(yè)銀行會計分析的指導(dǎo)意見》(銀會計[2014]5號)等部門規(guī)章，法律層級較低，在目的與原則、步驟與方法等規(guī)定不夠清晰，只將銀行業(yè)金融機構(gòu)納入分析范圍，與需要從金融系統(tǒng)全局視角實施宏觀審慎管理的基本原則相違背；同時對銀行業(yè)金融機構(gòu)開展會計分析在資料報送主體、主導(dǎo)分析部門、會計分析頻次及跨監(jiān)管部門間的協(xié)同工作機制上沒有明確規(guī)定，《人民銀行會計基本制度》第十一章中雖從不同方面明確了內(nèi)部會計分析的相關(guān)事宜，但并未有對金融機構(gòu)會計分析的相關(guān)內(nèi)容，缺乏對金融機構(gòu)會計分析缺乏程序性規(guī)定。所以目前亟待對現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行修訂完善，以解決制度供給不足落后于宏觀審慎管理需求的現(xiàn)實問題。

三、會計分析納入基層央行宏觀審慎管理的建議

(一)積極完善修訂相關(guān)法律法規(guī)

結(jié)合金融立法修訂工作，進(jìn)一步明確人民銀行會計分析相關(guān)職責(zé)權(quán)限，使開展對金融機構(gòu)會計分析有法可依。將人民銀行開展金融機構(gòu)會計風(fēng)險分析促進(jìn)宏觀審慎管理職責(zé)在《人民銀行法》中正式予以明確，規(guī)定基層央行對金融機構(gòu)開展會計分析的基本程序，將對金融機構(gòu)風(fēng)險監(jiān)測預(yù)警和早期干預(yù)措施法律條文化，將對金融機構(gòu)會計分析作為實施宏觀審慎管理的重要途徑。界定需要提供會計財務(wù)報告的金融機構(gòu)、人民銀行接收部門、適用情形及相關(guān)罰則。在《人民銀行會計基本制度》中專門參照對內(nèi)會計分析增加對金融機構(gòu)會計分析專題章節(jié)，對其目標(biāo)、任務(wù)、分類、內(nèi)容、方式作出規(guī)定，并將對外會計分析及其溝通協(xié)調(diào)保障機制寫進(jìn)人民銀行會計基本任務(wù)中。條件成熟時單獨出臺人民銀行對轄區(qū)金融機構(gòu)會計分析管理辦法或操作規(guī)程，為開展對金融機構(gòu)會計分析提供操作指南。

(二)建立會計分析溝通銜接機制

一是樹立會計分析風(fēng)險管理理念。順應(yīng)履職任務(wù)特點變化，按照會計財務(wù)工作轉(zhuǎn)型要求，堅持內(nèi)部分析、外部分析統(tǒng)籌推進(jìn)原則，將會計分析作為提升基層行科學(xué)履職的重要抓手，采取措施促進(jìn)會計信息橫向整合和縱向傳遞，加大對轄區(qū)金融機構(gòu)會計監(jiān)管，促進(jìn)會計風(fēng)險管理職能得到充分發(fā)揮；二是理順會計分析溝通協(xié)調(diào)機制。根據(jù)需要建立定期或不定期由各履職部門和轄區(qū)主要金融機構(gòu)參加的會計分析交流反饋會議制度，促進(jìn)履職管理會計信息高效整合，加大信息共享及分析力度，根據(jù)會計分析結(jié)果對重要風(fēng)險事件提出有針對性的防控措施或解決方案，提高基層央行會計財務(wù)分析組織領(lǐng)導(dǎo)工作影響力；三是實施會計分析與金融監(jiān)管銜接機制。會計分析服務(wù)于會計分析目的，基層央行可以將對金融機構(gòu)會計分析結(jié)果同實施對轄區(qū)法人金融機構(gòu)宏觀審慎評估及銀行業(yè)金融機構(gòu)執(zhí)行人民銀行政策法規(guī)綜合評價等工作有效結(jié)合起來，將發(fā)現(xiàn)的問題和可能風(fēng)險隱患在地方金融監(jiān)管協(xié)調(diào)聯(lián)席會上向各相關(guān)機構(gòu)通報，通過分析研判金融形勢，制定有效管理措施，形成系統(tǒng)性風(fēng)險監(jiān)管合力，提高金融監(jiān)管效率；四是建立常態(tài)化信息采集機制。以明確歸口管理部門為前提，根據(jù)實際監(jiān)督管理需要，要求轄區(qū)各金融機構(gòu)以會計信息專報等形式就實施會計準(zhǔn)則、執(zhí)行財稅政策、組織部門會計核算、會計財務(wù)基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)及其影響進(jìn)展等內(nèi)容向基層人民銀行會計科等相關(guān)部門報備，提供穩(wěn)定的宏觀審慎管理信息來源。

(三)提高會計分析研究工作能力

一是重視會計履職隊伍建設(shè)。將會計財務(wù)及與會計財務(wù)分析工作相關(guān)性強的金融、統(tǒng)計、審計類等專業(yè)高校畢業(yè)生優(yōu)先納入人員招錄目標(biāo)，提高縣支行會計專業(yè)人員招錄比例，同時強化會計人員基礎(chǔ)理論和崗位技能培訓(xùn)，鼓勵干部職工報考注冊會計師、會計師職業(yè)技能考試，探索實施人民銀行和商業(yè)銀行會計分析人員跨行跨崗相互交流機制，提高會計相關(guān)工作人員專業(yè)素養(yǎng)，為開展會計分析提供技能保障；二是強化會計專題調(diào)查研究。圍繞基層人民銀行履職管理形勢特點和國際經(jīng)濟(jì)金融發(fā)展變化，加強對國際會計準(zhǔn)則及國際金融會計領(lǐng)域?qū)ｎ}問題的學(xué)習(xí)理解，提高發(fā)現(xiàn)和解決問題的實際能力，促進(jìn)監(jiān)管理念和行動的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。對理論和實踐連接緊密、政策意見科學(xué)合理、調(diào)研分析指導(dǎo)意義強，調(diào)研成果獲得上級行肯定或在重要經(jīng)濟(jì)金融類核心期刊發(fā)表的予以經(jīng)濟(jì)獎勵和結(jié)合干部考核管理予以正向激勵。三是拓展會計財務(wù)工作視野。積極參加上級行組織的各類會計分析培訓(xùn)和業(yè)務(wù)研修班，強化國際會計財務(wù)理論及業(yè)務(wù)信息編譯編發(fā)，對新興和發(fā)達(dá)國家主要央行會計準(zhǔn)則執(zhí)行等動態(tài)進(jìn)行常態(tài)化了解研究，加強對國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)金融制度、財稅改革和金融會計領(lǐng)域最新進(jìn)展的關(guān)注與把握，開拓會計工作視野，提高會計分析工作的前瞻性。

(四)完善會計分析方式方法

一是強化金融會計財務(wù)數(shù)據(jù)庫建設(shè)。積極推進(jìn)《人民銀行會計財務(wù)工作轉(zhuǎn)型實施方案(討論稿)》中確定的2019年底建成覆蓋主要金融業(yè)態(tài)會計財務(wù)數(shù)據(jù)庫的工作任務(wù)。整理建立地方宏觀經(jīng)濟(jì)及金融運行相關(guān)資料電子數(shù)據(jù)庫、加強對歷史時間序列數(shù)據(jù)的整理與利用，對重要指標(biāo)數(shù)據(jù)注重長期趨勢的變化描述，為會計分析提供數(shù)據(jù)保障。根據(jù)分析需要結(jié)合被分析對象特點，嘗試統(tǒng)計分析方法在會計分析中的應(yīng)用，將回歸分析、相關(guān)分析、時間序列分析、因子分析等方法逐步引入到會計分析工作中來，提高會計分析質(zhì)量；二是提高會計分析與信息反饋針對性。結(jié)合經(jīng)濟(jì)金融運行和履職管理任務(wù)加強對重點、熱點和難點問題的分析力度，提高會計分析針對性。在對轄區(qū)金融機構(gòu)開展會計分析時，要以會計分析工作報告或?qū)蟮刃问剑蚪鹑跈C構(gòu)、地方政府及相關(guān)監(jiān)管機構(gòu)積極反饋風(fēng)險原因、影響程度及處置意見，并對后續(xù)情況進(jìn)行跟蹤監(jiān)測，使會計分析成為加強地方金融機構(gòu)統(tǒng)籌監(jiān)管的重要抓手，促進(jìn)會計分析成果有效利用；三是完善會計財務(wù)業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)。逐步推進(jìn)現(xiàn)有會計綜合業(yè)務(wù)系統(tǒng)和人民銀行會計報表系統(tǒng)建設(shè)，進(jìn)一步豐富和完善會計分析等基本功能模塊，提高綜合查詢和數(shù)據(jù)加工處理能力，提升會計分析工作效率和數(shù)據(jù)信息提取能力，使其開展對金融機構(gòu)會計分析和人民銀行自身分析操作更加簡便適用，促進(jìn)基層人民銀行金融分析信息化。

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