責任會計在我國銅行業應用研究

(湘潭大學商學院，湖南 湘潭 411100 )

責任會計在我國銅行業應用研究

余意

(湘潭大學商學院，湖南 湘潭 411100 )

當今市場競爭日趨激烈，企業為了增強競爭實力，獲得和保持競爭優勢，實現可持續發展，加強內控管理，需要實施良性高效的責任會計制度。本文從責任會計的基礎理論出發，分析我國銅行業的應用現狀。責任會計在我國銅行業的應用不是很普遍，而且在某些施行了責任會計的企業，在這方面也不是很完善。本文分析了我國銅行業應用責任會計的現狀、總結取得的成效，并發現企業對責任會計應用的不足，實施方面的問題，并針對問題提出改進意見。

我國銅行業；責任會計；責任中心；責任預算

在當今世界經濟一體化的趨勢下，科學技術的突飛猛進大大促進了生產力的發展，促進了生產社會化程度的進一步提高，隨著改革的深化與市場經濟的完善，中國企業集團的建設與發展取得良好的成效。但隨著企業集團經營規模的逐漸增大，成員的逐漸多元，以及國際國內市場經濟環境的變化，使企業集團面臨更加嚴峻的挑戰。企業要想獲得和保持競爭優勢，實現可持續發展，應該建立一套良性高效的責任會計體系，來加強內部管理，挖掘內部潛力。這已成為越來越多企業管理者的共識，而責任會計制度，能夠有效解決上述問題，因此，大力推行責任會計制度成為企業必然的選擇。

一、責任會計的概念

(一)責任會計的內涵

責任會計是以企業內部責任單位為主體，以經濟責任為對象，與績效掛鉤、獎懲輔以精神鼓勵為手段，主要運用價值方式，通過編制責任預算，確定責任目標，實行責任控制，進行責任分析與考核的專門方法，對企業生產經營活動的耗費、占用、收入、收益和成果按責任歸屬進行核算和控制的一整套會計制度。[1]其要旨就是把任何一個組織化為若干細小的單位，按照其承擔的責任，賦予一定的權力，依據其財務業績完成情況給予其一定的報酬，從而調動員工的積極性。

(二)責任會計的內容

1、劃分責任中心，明確權責范圍

首先應根據企業內部管理的需要，合理設置責任中心。即將企業所屬的各部門、各單位劃分為若干分工明確的責任中心。目前我國企業的責任中心一般分為成本中心、利潤中心和投資中心。還有的企業設有收入中心。

2、編制責任預算，確定責任目標

進行責任會計對于企業財務預算也要依據責任原則按照企業的不同部門進行具體的責任預算編制，即將企業的總體目標層層分解，具體落實到每一個責任中心，作為其開展經營活動、評價工作成果的基本標準和主要依據。

3、建立跟蹤系統，進行反饋控制

在預算的實施過程中，每個責任中心應建立一套預算執行情況的跟蹤系統，定期編制責任報告，通過實際數與預算數的差異比較和分析，使企業各管理階層能有針對性地調節和控制各責任中心的經營范圍，實現對執行過程的控制。

4、分析評價業績，建立獎罰制度

通過定期編制業績報告，對各個責任中心的工作成果進行全面分析和評價，并按照實際工作成果的好壞進行獎懲，做到功過分明，獎懲有據，最大限度地調動各個責任中心的積極性，促使其相互協調并卓有成效的開展各項工作。

二、我國銅行業責任會計應用現狀

(一)我國銅行業的基本情況

我國是銅消費第一大國，隨著國家戰略性新興產業規劃的實施，在新能源汽車、新材料等新領域中，銅也存在大量的新增需求[2]。

2016年1-6月銅產量為403萬噸，同比增長7.6%，增幅回落2.1個百分點。近5年來，我國銅行業取得了較大的成就，但也面臨諸多制約發展的因素[3]。隨著《有色金屬工業“十二五”發展規劃》的出臺，我國銅行業迎來了巨大的發展機遇。銅企業在以堅持資源開發為主導的前提下，逐步將發展重心轉移到技術、市場等領域，加強內部控制和責任會計運用。

(二)我國銅行業責任會計運用

從世界整體上看，銅行業競爭激烈，為了加強我國銅業企業的競爭優勢，銅生產公司開始逐漸著重內部治理，建立了責任會計體系 。根據前面理論部分的闡述，我國銅行業現已按照主要流程構建。

1、劃分責任中心

(1)成本中心：動力分廠、供排水車間、財務部、人事部、生產部、市場部、技術部、公司辦公室

對于銅生產行業來說，以普遍來看，將六個職能部門(財務部、人事部、生產部、市場部、技術部和公司辦公室)和兩個制造中心(動力分廠和供排水車間)劃分為成本中心。[4]

(2)利潤中心：銷售部

根據銷售部的職能，一方面可以直接開展市場經營組織工作，對外簽訂銷售合同，控制銷售收入，另一方面也能夠對內與制造中心通過標準成本或成本策劃確定采購價格，控制銷售成本，所以把可以銷售部界定為利潤中心。

(3)投資中心：投資部/整個企業

投資中心是既對成本、收入、利潤負責，又對投資效果負責的責任中心。對于公司來說，投資決策權掌控在投資部或公司整體決策層，其他各責任部門均無相關的投資權。

2、編制責任預算

目前，許多企業采用的是公司預算、部門預算、個人預算的全面預算管理模式，由各責任部門在預算系統先提報各自的責任預算，再通過“兩上兩下”的方式[5]，確定最終的部門及公司預算，每月滾動進行。所謂“兩上兩下”類似財政預算編制的兩上兩下。

以云南銅業企業為例，其所采用的預算編制程序如下：[6]

第一步：最高領導機構制定一定時期的總目標，并下達目標。

第二步：最基層成本控制人員自行編預算，使預算能較為可靠。

第三步：各部門匯總部門預算，協調本部門預算。

第四步：預算委員會審查、平衡業務預算，匯總出公司的總預算。

3、進行反饋控制

責任中心及其責任預算確定后，企業就按之前劃分的各個責任中心建立相應的一套完整的日常記錄、計算和考核有關責任預算執行情況的信息跟蹤系統，對實際執行情況進行跟蹤反映。

4、評價業績：

在對各個責任中心的責任預算完成情況進行全面分析之后，對工作成果做出科學、合理的評價，并將其責任預算的實際執行結果與經濟利益聯系起來，以決定適當的獎勵與懲罰。

我國銅行業目前運用責任會計的情況基本如上所述。

三、我國銅行業責任會計運用存在的問題

(一)責任中心和指標的劃分不合理

在我國企業內部，雖然在內部經濟核算制度下存在內部核算單位，但其責任范圍的劃分主要是根據企業的組織結構設置的，每個核算單位并沒有突出明確的責任范圍，無法從內部核算單位的類別中明確看出其應承擔的責任。主要存在下述問題：

1、不能充分體現經營宗旨和經營效果。在我國有一個普遍存在的現象，企業高層掌握著絕對權力，投資中心實際上只適用于整個企業，利潤中心適用于具有相對完整的生產經營過程的分廠、分公司或分店。而作為企業分權管理核心要素的二級生產經營部門，除銷售部門外均為成本費用中心。這種劃分對生產部門具有一定的意義，但對于人力資源管理、產品研究開發等部門無法反映出所費成本與所產生效益之間的內在聯系。

2、所確定的責任單位主要是業務部門，沒有把董事會、高級經理人員劃作責任單位納人責任會計的管理范圍之內。但根據我國現實來看，這些企業高層的權力往往比各業務部門還要大，所以這是不合理的。

(二)相關制度銜接不到位

責任會計制度并不能適用于所有的企業，它的實施必須依賴一定的經營理念、經營特點和組織結構，更為重要的是與會計制度緊密相關的制造環境。因此在實際應用過程中要面對以下難點：

1、企業組織結構：改進的責任會計制度其應用基礎是現代管理理論。

2、企業制造環境：改進的責任會計制度適用于比較先進的制造環境。這是因為基于作業的責任會計核算量大，需要處理的信息量也很多信息化技術的飛速發展使得建立更加高效、先進的制造環境成為可能，也支持了改進的責任會計制度的進一步發展。

(三)企業內部阻礙

目前我國銅行業企業自身結構有較多弊病存在，內部職能部門過多，陳舊觀念以及許多企業存在冗員沉積、機構重疊等現象的存在。這樣很容易出現經濟責任混亂現狀，假若各職能部門存在職能交叉問題，更難以進行責任會計制度的構建，更無從談及使其在運行中發揮重要作用[7]。由于責任會計的應用并不具有強制性，目前，許多企業領導仍習慣于利用經驗和主觀判斷來管理生產經營活動，沒有對應用責任會計在強化企業內部經營管理，提高經濟效益方面進行了解，從而更提不上重視了。

(四)會計水平和責任會計的要求不適應

責任會計的推廣應用，無論對會計人員還是會計基礎設施都提出了更高的要求。因為責任會計體系中，與通常的財務會計相比，會計科目明顯增多，核算過程更加復雜，對會計人員的素質及會計信息處理手段都有了更高的要求。但是從我國企業會計工作的現狀看，目前企業會計人員有關責任會計的理論及實踐知識大多較為貧乏，且未實現電算化會計完全化。

四、我國銅行業責任會計運用的改進措施

(一)根據實際情況劃分責任中心

劃分的責任中心的經濟權利、經濟責任、經濟利益應非常明確。責、權、利三方面的相結合才有利于充分調動各責任中心成員的積極性，為企業的最終目標作出最大的努力。企業在選擇責任中心劃分程度時，應結合考慮控制效果與控制成本兩方面，即在企業總體層面上，指標僅細化到職能層次，各職能層次的責任中心為實現自己的責任指標可以再將其責任指標按組成項目、特點與可控性進一步細化，在責任中心內部再繼續進行考評與激勵，由此形成連環式責任考評體系。

(二)強化相關制度銜接

要使責任會計的應用高效，必須建立與責任會計相銜接的企業制度。目前，以產權制度改革為核心的企業改革正在深入推進，現代企業制度正在逐步建立。這是有利于責任會計推廣的發展方向，但是，一些企業在完成產權制度改革以后，內部管理體制的變革并未同步跟上，離建成自主經營、自負盈虧的商品生產者和經營者的目標還有一定差距。我們既要積極推動深化產權體制改革，又要推動改制企業加快內部經營管理制度改革，積極推廣、應用責任會計，進而建立起與責任會計制度相適應的內部組織結構。

當然，宣傳的重要性也不可忽視，要加強宣傳力度。首先要得到企業高層領導的認可和支持，這是成功實施改進的責任會計制度的先決條件；要讓企業中的各層次、各部門中的各類人員了解企業實施改進責任會計制度的意義以及他們在這一過程中所起的重要作用，從而提高公司整體對于責任會計的反應敏感度，實現企業內部相關支撐制度與責任會計體系的有效銜接。

(三)提高會計人員素質

充分發揮成效的前提和基礎要建立于提高企業會計體系的水平。首先是提高會計人員的業務素質。強化企業會計人員的在職培訓，培養和造就一批掌握改進責任會計的新型人才，不僅要使會計人員盡快掌握改進的責任會計制度的基礎理論，應該注意培養出一批現代管理觀念和會計業務素質強的成本核算員[8]。其次，要重視會計電算化在財務工作中的普及應用，加快開發會計電算化的管理功能，從目前輔助記帳向參與經營管理方向轉化，為責任會計提供更詳細、更準確、更迅捷的信息資料，使責任會計的作用得到更為充分的發揮。

(四)建立科學的考評指標和激勵約束機制

首先，要使反饋及時有效，考評指標應該按各個責任中心分別建立：

1、成本中心：

通過編制成本中心責任報告，進行對責任成本預算完成情況的分析，分析責任成本節約或超支的具體原因。例如采購部主要是核算材料采購成本，采用差異分析法確定當期材料采購成本支出總額和各種材料采購支出較制造中心與確認的計劃成本的節約或超值，并分析具體原因。其他部門同樣也是依此方法進行分析。

2、利潤中心：

對利潤中心進行責任預算完成情況的分析，主要是將各個利潤中心的實際利潤與責任利潤進行比較，分析增收或減收的具體原因。主要以絕對指標貢獻毛益和稅前利潤為主，同時輔助以相對指標成本利潤率、銷售利潤率和資金利潤率。

稅前利潤=貢獻毛益一固定成本總額

=銷售收入總額一變動成本總額一固定成本總額

3、投資中心：

投資中心是對投資負責的責任中心，其主要目標是確保投資的安全回收和投資利潤率的高水平，以保證企業持續發展。因而對投資中心業績的評價與考核，重點應放在“投資利潤率”和“剩余收益”這兩項指標上。[9]公式如下：

投資利潤率=(銷售收入/經營資產)×(稅前利潤總額/銷售收入)

剩余收益=經營利潤-經營資產×預期最低投資收益率

其次，要適當滿足權利需要進行精神激勵。責任會計是否有效，關鍵在于能否調動各責任中心的積極性，能否激勵他們為完成企業整體目標而努力。責任會計如果沒有強有力的激勵做保障，即使計劃再周詳，核算再精確，也只能事倍功半，得不到預期的效果。因此，責任會計應以行為科學為基礎，充分考慮責任人的行為，根據責任人的行為實行物質和精神獎勵，完善激勵機制。

[1] 王歡.關于責任會計的若干思考[J].商業經濟報，2013(8)：5.6.

[2] 中國銅業發展現狀及未來發展前景分析[J].中國產業信息報，2016(8).

[3] 符勝斌.我國銅行業發展現狀及思考[J].中國銅業有限公司，2017(2).

[4] 章麗萍.財務視角下的江西銅業可持續增長研究[J].經濟管理科學報，2010(4).

[5] 徐志全.論責任會計在構建現代企業制度中的運用[J].經濟問題探索，2002(3).

[6] 李亞冬.集團企業全面預算管理的探討[J].內蒙古科技與經濟，2004(C)：21-22.

[7] 覃艷帆.淺談現代企業制度下的責任會計[J].財會學習會計研究，2015(7).

[8] 趙勇.責任會計在我國的應用[J].學術縱橫，2012(10).

[9] 財政部注冊會計師考試委員會辦公室.財務成本管理[M].經濟科學出版社，2005.