經濟新常態下企業內部審計工作思考

(中路財產保險股份有限公司，山東 青島 266061)

經濟新常態下企業內部審計工作思考

朱丹

(中路財產保險股份有限公司，山東 青島 266061)

內部審計是現代企業內部控制體系的關鍵環節，在公司治理結構中占有重要地位。在經濟新常態的發展格局下，內部審計工作面臨著新的挑戰，如何更好的發揮內部審計的作用，促進企業發展成為亟需解決的問題。本文闡述了經濟新常態的內涵和特征，分析了新常態下內部審計在企業發展中的職能定位，最后對內部審計價值提升路徑提出了相應的建議。

新常態；內部審計；審計價值

隨著我國經濟步入新常態，企業發展面臨著新命題。在新常態下的發展格局里，企業需要對自身的發展模式予以重新定位，優化企業內部格局，做好專業化分工，從而主動適應市場的新常態，實現企業的持續發展和價值提升。作為企業內部約束機制，內部審計在促進企業穩健持續發展方面發揮著至關重要的作用。內外部經濟環境的變化要求企業的內部審計工作也要隨著革新，主動適應企業的改革和發展，促進企業價值增值，從而提升內部審計自身的價值。

一、經濟新常態的內涵及特征

(一)經濟新常態的內涵

經濟新常態是一種發展趨勢，表面經濟發展從以往的追求速度轉變為現在的追求質量。經濟新常態的“新”，說明經濟發展進入與以往不同的階段，也反映原有以來人口紅利和資源消耗驅動經濟發展模式不具備可持續性；經濟新常態的“常”，則說明這種新狀態在未來相當一段時間內維持穩定性。簡而言之，經濟新常態意味著要與過去粗放增長模式告別，注重技術進步、效率提升和經濟結構優化，實現經濟的浴火重生。

(二)經濟新常態的特征

經濟新常態具有豐富的經濟內涵，并不是簡單的指經濟增速放緩的狀態。與過去三十多年經濟發展所處的舊常態相比，新常態具有三大典型特征。

第一，經濟新常態下，我國經濟增長速度放緩，增長速度由高速向中高速轉換。2010年以來中國經濟增長率持續下滑，從超高速的10%上下的增長率下降到7%上下的中高速階段。從世界經濟發展史看，經濟增速回落是一個國家或地區經濟發展到一定階段后的普遍規律。因此，在新常態下，我國經濟增速放緩有其必然性。

第二，經濟新常態下，經濟發展動力將從要素驅動、投資驅動轉換為創新驅動。改革開放以來，我國經濟增長是投資依賴性的增長，工業和投資是經濟增長的傳統驅動力，經濟的快速增長是依靠大規模資源要素投入來實現的。隨著我國勞動力、資源、土地等價格上揚以及資源環境問題的加劇，以低要素成本驅動為支撐的傳統增長動力逐步下降，迫切需要加快更新經濟增長的“發動機”來保持經濟的持續發展。在經濟新常態下，隨著“人口紅利”、“資源紅利”的逐步消失，經濟發展動力發生轉變，經濟發展將更多的依靠人力資本和技術創新，創新驅動將成為經濟發展的引擎。

第三，經濟新常態下，在經濟增長速度與增長方式雙雙發生重大轉變的格局中，經濟結構的轉型升級亦是大勢所趨。首先，拉動經濟增長的“三駕馬車”更趨協調，從“投資+出口”的拉動型粗放發展模式向消費主導型轉變。其次，產業結構更趨合理，第三產業增加值占GDP的比重逐步提高，第二產業由低端制造業向高技術產業、裝備制造業轉型升級，實現產業結構從中低端向中高端發展，產業在全球價值鏈中的地位逐步提升。

二、經濟新常態下內部審計的職能定位

我國自正式開始在企業中推進內部審計時就非常注重內部審計監督功能的發揮，發展初期內部審計的關注點也僅集中在財務合規性，這樣給企業造成了其職能單一化的印象。在經濟新常態下，企業內部審計除了在傳統財務領域開展活動外，還要成為一股強大的、獨立的力量，成為企業價值創造的推動者，在影響企業經營發展的關鍵領域發揮作用，充分發揮自身風險監督、咨詢評價的作用，增強企業的內在發展動力，從全局和戰略高度看待內審工作，提升內部審計自身在企業中的地位。

內部審計在企業中的角色應從以往的獨立監督檢查職能轉變為企業價值增值推動者，通過一系列的活動為促進組織目標的實現做出相應的貢獻。首先，內部審計要參與到戰略管理過程之中。企業戰略決定了企業的發展方向和資源配置，是因此企業經營成敗的關鍵性因素。因此，內部審計部門要重視企業戰略，可參與企業戰略制定并通過內審工作促進戰略執行到位。內部審計要利用自己的優勢關注戰略執行的整個過程，檢查戰略決策的執行情況，對戰略執行是否達到預期目標做出評價，發現戰略執行過程中遇到的困難以及存在的問題，同時提出富有建設性、針對性的建議，為企業經營決策和戰略管理提供幫助。只有將內部審計的定位與公司的戰略發展緊密結合在一起，才能真正體現出內部審計為企業發展保駕護航的作用，也才能提升內部審計在企業中的地位。其次，要擴展和延伸內部審計范圍，強化全過程審計，通過與其他部門高效、積極的協作，對企業的核心業務和經營管理關鍵環節進行全過程跟蹤，發現其中的風險缺陷，促進企業風險防范能力的提高，確保企業不會出現重大經營風險。同時，對于審計發現的問題要進行持續關注和跟蹤調查，確保審計問題得以整改落實，以促進企業經營管理水平，促使內部審計成企業價值提示的重要引擎。

三、內部審計價值提升路徑

(一)完善公司治理環境

企業各項經營管理活動的有效開展都離不開企業多方主體的共同參與。因此，內部審計價值的提升，需要內部審計加強與利益相關者的協作，得到多方的鼎力支持。以往我國內部審計強調監督職能，企業內部對內部審計多有抵觸，畢竟沒有人愿意自己的工作被別人指手畫腳，關系的敵對會對內部審計工作的順利開展造成障礙，無法充分發揮出內部審計的價值。因此，內審人員要主動出擊，加強與管理層的溝通，充分了解管理層對內審工作的要求和期望，把握內部審計努力的方向和目標。同時，提高主動服務意識，定期評估內審工作是否符合組織的期望，尋找差異原因并予以完善，確保內部審計與組織期望長期保持一致。

(二)采用風險導向型審計方法

內部審計方法的更新，是企業內部審計部門實現增值功能的重要保證。隨著內部審計職能從監督與評價向確認和咨詢轉變，傳統的賬項基礎審計和制度基礎審計方法已不能適應內部審計工作職責的擴展，制約了內部審計的發展。要想提高內部審計的全局觀，從戰略的高度審視風險，尋求自身目標與組織目標的高度吻合，就必須對內部審計方法進行革新，采用風險導向型審計方法。

與傳統審計方法相比，現代風險導向性審計方法在審計思路上有了跨越式的突破。在風險導向審計的指引下，內部審計以企業風險分析評估為導向，把注意力轉移到企業整體層面，對企業的環境、戰略以及經營狀況進行全面系統分析，找到企業風險所在。然后，依據量化的風險高低水平和重要性程度來確定重點審計領域，采用相應的審計方法并施必要的審計程序，綜合獲取的各項審計證據，控制審計風險，從而提升審計質量。

(三)革新內部審計技術

在信息技術時代，信息技術的發展日新月異，信息技術已滲透到社會各領域，在社會各領域的發展中發揮著重要作用，這也為內部審計技術的創新創造了先天條件。首先，加快發展內部審計信息化進程。在內審工作中，需要進行大量的數據采集、計算、篩選、判斷、分析，計算機輔助審計軟件的應用可以充分滿足審計數據處理需求，提高審計效率。其次，借助計算機技術，以數據庫技術為依托，有利于開展非現場審計，節約審計成本。再次，利用信息技術構建科學合理的審計模型和內控模型，并將大數據思維運用到內審工作中，強化對風險的預測、評估和分析，提高內部審計的科學性和有效性。

(四)加強內部審計質量評估

審計質量是內部審計工作得以生存發展和在企業長期立足的基礎。內部審計價值的發揮程度與內部審計質量的高低息息相關。要想實現內部審計價值的充分發揮，就必須建立健全內部審計質量評價體系。尤其在“新常態”下，需要打造公司治理“新狀態”時，基于傳統內部審計角色與使命建立的內部審計質量評價體系已經無法滿足需求。因此，企業應結合內部審計自身職能定位，構建內部審計質量評價體系，加大對內部審計質量的監管力度，深入發展審計全面質量管理，提高審計工作的制度化和規范化，促進內部審計目標的實現，引導內部審計持續健康發展。

(五)強化內部審計隊伍建設

審計人員是審計工作的最終實施者，審計人員的職業道德和專業素質對內審工作的順利開展和審計質量的高低起著至關重要的作用。要想內部審計充分發揮其作用，就需要內審人員不斷提高自身能力。公司對內部審計要求的轉變，給內審人員的勝任能力帶來了更大的挑戰。要獲得具有相應勝任能力的專業人員，首先要積極推動內部審計人員的職業發展，制定人力資源計劃，從長遠角度規劃內審人員的培養和引進，做到能培養人才、吸引人才、留住人才。其次，內部審計工作是一項知識密集型的工作，因而要加大培訓力度，注重企業現有內審人員素質的提升，不斷增強內部審計人員的責任意識、綜合素質，使其積累實踐經驗，完善知識結構，打造出一支高素質的內審精英團隊。與此同時，強化內審人員與企業其他部門的溝通，成為業務部門的合作伙伴，積極參與到各項業務活動中，深入業務并換位思考，促使內審人員能站在企業價值創造與持續發展的高度發現問題并解決問題。

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