稅法對中小企業(yè)的傾斜保護分析

林琳

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

稅法對中小企業(yè)的傾斜保護分析

林琳

（陜西財經(jīng)職業(yè)技術(shù)學(xué)院，陜西 咸陽 712000）

在我國國民經(jīng)濟發(fā)展過程中，中小型企業(yè)發(fā)揮著重要的作用與影響，有效促進了我國的國民經(jīng)濟增長，緩解了就業(yè)壓力。但中小型企業(yè)在發(fā)展和經(jīng)營過程中仍存在較多的不足之處，需要國家加以保護。尤其是中小型企業(yè)在成本支出中稅收占據(jù)著較大的比例，更需要稅法的傾斜保護。

稅法；中小企業(yè)；傾斜保護

當(dāng)前，中小企業(yè)作為我國經(jīng)濟增長的中流砥柱，為我國國民經(jīng)濟增長做出了較大的貢獻，因此中小企業(yè)的發(fā)展問題也是國家密切關(guān)注的問題。國家為了促進中小企業(yè)的健康發(fā)展與長遠發(fā)展，加強了中小企業(yè)的扶持力度，并制定了相關(guān)優(yōu)惠扶持政策等，以及頒布了關(guān)于中小企業(yè)健康發(fā)展的意見書等，對中小企業(yè)的資金支持、稅收優(yōu)惠等相關(guān)條例進行明確，這無疑為中小企業(yè)的發(fā)展帶來了積極的促進作用。雖然我國的稅法對中小企業(yè)具有一定的傾斜保護，但與此同時也遺留了諸多不足之處，制約了中小企業(yè)的發(fā)展[1]。隨著社會市場競爭愈加激烈，中小企業(yè)面臨著較大的競爭壓力及稅收壓力，難以得到健康發(fā)展。因此，需要對稅法進行不斷完善，對中小企業(yè)實現(xiàn)傾斜保護，從而減輕中小企業(yè)的稅收壓力，利于中小企業(yè)的生存及發(fā)展。

一、中小企業(yè)的含義

相對于同行業(yè)或大企業(yè)來說，中小企業(yè)一般是指企業(yè)資金少、經(jīng)營規(guī)模較小、人員數(shù)量相對較少的一種經(jīng)濟實體。對中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)，在不同行業(yè)中其界定標(biāo)準(zhǔn)也各不相同。我國對15個行業(yè)的中小企業(yè)進行了詳細的標(biāo)準(zhǔn)劃分，其中包括工業(yè)、零售業(yè)、批發(fā)、農(nóng)林牧漁業(yè)、建筑業(yè)、餐飲業(yè)等。但是由于界定標(biāo)準(zhǔn)的劃分過于僵化，中型企業(yè)較多，因此在對制定關(guān)于中小企業(yè)的相關(guān)保護法律中不能進行區(qū)別對待[2]。如在稅法中，中小企業(yè)一般是指小型企業(yè)實體、小規(guī)模納稅人、小型微利企業(yè)等三種，稅法對中小企業(yè)的界定與中小型促進法的界定標(biāo)準(zhǔn)不同，從而導(dǎo)致在對中小企業(yè)進行保護法律的制定和實施過程中存在困難。此外，中小企業(yè)經(jīng)營行業(yè)較多，經(jīng)營范圍廣、經(jīng)營方式靈活，且具有一定的適應(yīng)性，這不僅是中小企業(yè)的優(yōu)點，也是其不足。由于企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模小，且資金量較少，在抵制風(fēng)險問題時能力相對較弱，且難以籌集大量資金，難以發(fā)展壯大。因此，為了促進中小企業(yè)的健康發(fā)展，促進我國經(jīng)濟的增長，國家需要對中小企業(yè)進行保護與支持，尤其是稅法占據(jù)中小企業(yè)成本支出的較大比例，需要加強稅法的傾斜保護，提高中小企業(yè)對風(fēng)險問題的預(yù)防能力及抵制能力，促進中小企業(yè)的長遠發(fā)展。

二、現(xiàn)階段，稅法對中小企業(yè)傾斜保護的不足

雖然目前我國已經(jīng)制定了對中小企業(yè)傾斜保護的相關(guān)法律法規(guī)，但多是對中小企業(yè)實行稅收優(yōu)惠，且作為原則性規(guī)定，在實施過程中對中小企業(yè)發(fā)展的傾斜政策不能有效落實，也不能適應(yīng)現(xiàn)階段我國中小企業(yè)發(fā)展的實際需求。

（一）傾斜保護內(nèi)容的缺失

在對中小企業(yè)納稅方面的規(guī)定，我國的相關(guān)法律法規(guī)制定主要是針對地方性規(guī)章及部門規(guī)章等，一般是以稅收優(yōu)惠的方式進行規(guī)定，立法層次較低，缺少對中小企業(yè)傾斜保護的內(nèi)容，包括相關(guān)條款、稅種規(guī)定多是以細則或條例的形式展開，且變動頻繁，缺乏穩(wěn)定性[3]。除此之外，部分法律法規(guī)中制定了中小企業(yè)的創(chuàng)業(yè)扶持及資金支持等傾斜保護條款，從根本上來說，這些條款僅是作為指導(dǎo)性法律而存在，其中多是原則性規(guī)定，需要將其進行細化，如對稅種法中的相關(guān)條例及條款進行具體細化，才能切實加強中小企業(yè)的傾斜保護，在實施過程中才可以有效展開。但從當(dāng)前情況來看，稅法的相關(guān)規(guī)定并沒有對各個稅種進行明確細化及具體化，在實際操作中仍然存在一定的困難。

（二）現(xiàn)有法律法規(guī)的針對性較差

我國現(xiàn)有的稅法對中小型企業(yè)來說缺乏針對性，并沒有將大型企業(yè)與中小型企業(yè)進行明確的劃分，也缺乏對中小型企業(yè)的專門保護，沒有與大型企業(yè)的相關(guān)規(guī)定進行區(qū)分開來。即使有稅收優(yōu)惠政策的規(guī)定，但是在中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中也難以得到實施，不能發(fā)揮其實際效果及作用，對中小企業(yè)保護作用并不明顯[4]。例如，減免稅收等規(guī)定主要是通過補充規(guī)定、臨時通知或?qū)嵤┘殑t等方式進行規(guī)定，中小企業(yè)與大型企業(yè)之間沒有明確的區(qū)分，且規(guī)定的內(nèi)容對中小型企業(yè)來說缺乏針對性，因此相關(guān)法律法規(guī)仍不十分完整和穩(wěn)定，無針對性特點。

（三）稅收優(yōu)惠政策存在不足

國家為扶持中小企業(yè)的健康經(jīng)營與發(fā)展，從宏觀角度對中小企業(yè)進行稅收的政策支持，如稅收優(yōu)惠政策的制定就是對中小企業(yè)的稅收扶持。但由于稅收優(yōu)惠政策的制定仍存在著一定的缺陷，對中小型企業(yè)的稅收扶持難以發(fā)揮其有效的作用。這主要是因為稅收政策對中小企業(yè)的稅收傾斜保護是以直接減免的方式進行的，對于新成立的中小型企業(yè)來說稅收減免的力度較大，從而導(dǎo)致部分中小型企業(yè)針對稅收政策的不足鉆空子，注重企業(yè)的短期經(jīng)營效益，而忽視了企業(yè)的長遠發(fā)展與持續(xù)發(fā)展，或選擇對舊的企業(yè)進行關(guān)閉，開辦新的企業(yè)，從而滿足稅收優(yōu)惠政策的效果，對國家來說造成稅收的嚴重損失，對企業(yè)來說也不利于企業(yè)的長久發(fā)展與經(jīng)營壯大。

（四）稅收減免扣除的規(guī)定不完善

政府對中小企業(yè)的稅收減免規(guī)定，僅是從規(guī)范性文件當(dāng)中體現(xiàn)，如地方性規(guī)章和部門規(guī)章等，且文件條例的內(nèi)容復(fù)雜、數(shù)量繁多，缺乏穩(wěn)定性和實效性，政府會根據(jù)中小企業(yè)的實際經(jīng)營情況及發(fā)展?fàn)顩r隨時廢止或制定，企業(yè)需要花費大量資源及資金成本對相關(guān)稅收減免規(guī)定進行研究，從而使企業(yè)稅收成本增加。除此之外，我國與其他國家相比較而言，稅收減免和扣除的費用比例較低，且存在較多的限制性因素。例如，德國對中小型企業(yè)的商業(yè)費用進行完全扣除，商業(yè)應(yīng)酬中其他行業(yè)費用原則上是在50%以內(nèi)，但對中小型企業(yè)規(guī)定是在80%以內(nèi)；而我國是根據(jù)相關(guān)比例進行扣除，招待費用原則上是在60%以內(nèi)，最高不能超過企業(yè)營業(yè)額5%。因此，相比較而言，而我國對稅收的實際扣除費用較少[5]。部分企業(yè)為了節(jié)約商業(yè)費用成本，專門聘請相關(guān)專業(yè)人士對稅收減免的規(guī)定進行研究，或是自行放棄稅收優(yōu)惠減免政策。總體來看，稅收減免規(guī)定還并不十分明確，企業(yè)只能選擇繳納高額稅收或逃稅，對企業(yè)經(jīng)營效益與利潤成本來說造成一定的損失，從而不利于中小企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展。

三、完善稅法對中小企業(yè)傾斜保護的建議

（一）加強中小企業(yè)稅法傾斜保護的立法等級

從當(dāng)前形勢來看，我國現(xiàn)行稅法文件中對中小企業(yè)的稅收保護內(nèi)容僅是在規(guī)章及條例層次上，不能發(fā)揮其實際效果及中小企業(yè)發(fā)展的穩(wěn)定性要求，對中小企業(yè)來說并不能發(fā)揮其傾斜保護的效果[6]。基于此，國家及政府需要加強中小企業(yè)稅法傾斜保護的立法等級，全國人民代表大會及全國人大國家常委會需要對營業(yè)稅、流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅種進行明確規(guī)定，將相關(guān)規(guī)章及條例等提升其法律效應(yīng)，根據(jù)中小企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的實際情況進行客觀界定，并制定出針對性的法律文件，從法律層面上對中小企業(yè)展開稅收傾斜保護，發(fā)揮稅法傾斜保護的實際效果與穩(wěn)定性。

（二）提高法律法規(guī)的針對性

目前稅法在對中小企業(yè)傾斜保護過程中，對大型企業(yè)與中小型企業(yè)并沒有做出明確的規(guī)定，因此，需要提高稅收政策的針對性，對中小型企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展制定出有效的稅法條款內(nèi)容，對現(xiàn)行不利于中小企業(yè)經(jīng)營及發(fā)展的相關(guān)稅法條例及規(guī)定進行修改[7]。為了更好的發(fā)揮稅法對中小企業(yè)傾斜保護的作用，促進中小企業(yè)的健康發(fā)展與可持續(xù)發(fā)展，首先需要對大型企業(yè)與中小型企業(yè)的稅收標(biāo)準(zhǔn)進行明確的界定，并制定出相關(guān)稅種保護的規(guī)定，對大型企業(yè)與中小型企業(yè)的稅收規(guī)定進行區(qū)分，適應(yīng)于現(xiàn)階段中小型企業(yè)的生存需求。但在對中小型企業(yè)稅法的傾斜保護中，避免出現(xiàn)過度保護的情況，而對大型企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營積極性造成影響和沖擊。

（三）增加稅法傾斜保護方式

稅收減免政策對中小企業(yè)的傾斜保護雖然是直接有效的，但是在實際應(yīng)用過程中仍然存在缺陷問題，對中小型企業(yè)的發(fā)展來說不具有促進作用。因此，在稅法政策的制定過程中，需要對減免稅的相關(guān)使用范圍及使用期限進行明確的限制，如對經(jīng)營1—2年的中小企業(yè)可以對稅收減免優(yōu)惠政策直接享受。除此之外，需要對稅法傾斜保護方式增加，如加速折舊、稅收額度、可扣除稅種范圍、降低稅率等，不僅能體現(xiàn)出國家對中小型企業(yè)生存及健康發(fā)展的扶持力度，又能有效促進中小型企業(yè)的發(fā)展壯大。

（四）放寬稅收扣除項比例

由于目前市場競爭十分激烈，中小企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中面臨著較大的競爭壓力。為了提高中小型企業(yè)的市場競爭力與企業(yè)知名度，中小型企業(yè)在廣告宣傳、人才招聘、職工福利發(fā)放等諸多方面都會產(chǎn)生較大的費用支出，雖然當(dāng)前稅法對中小型企業(yè)的可扣除繳納稅款的數(shù)額進行了明確的規(guī)定，但是扣除比例較小，不能有效減輕企業(yè)的支出費用壓力及負擔(dān)[8]。因此，對稅收扣除項比例可以適當(dāng)放寬，增加扣除款項的數(shù)額，或是采用直接對扣除比例限制取消，采用直接減免的方式，真正減輕中小型企業(yè)的費用支出成本壓力，使企業(yè)在經(jīng)營發(fā)展過程中產(chǎn)生更多的利潤空間。

結(jié)語

中小企業(yè)對我國經(jīng)濟發(fā)展與國民經(jīng)濟增長發(fā)揮著重要的作用和影響，但中小企業(yè)在生產(chǎn)和經(jīng)營過程中面臨著重大的市場競爭壓力及稅收壓力等，國家為了扶持中小企業(yè)的經(jīng)營與發(fā)展，需要不斷完善稅法的相關(guān)規(guī)定要求，減少中小企業(yè)稅收壓力，對中小企業(yè)實行傾斜保護，從而促進中小企業(yè)的健康發(fā)展與長遠發(fā)展，實現(xiàn)企業(yè)利潤最大化。

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[責(zé)任編輯 杜 娟]

F812.42

A

1673-291X（2017）20-0095-02

2017-04-17

林琳（1981-），女，河南洛陽人，講師，從事財政、稅收研究。