海關稅收新政下我國跨境進口電子商務模式

王 磊

（西南政法大學商學院，重慶市401120）

海關稅收新政下我國跨境進口電子商務模式

王 磊

（西南政法大學商學院，重慶市401120）

近年來，國內跨境進口電子商務發展迅速，形成了以海外代購和進口直采為主的模式，但2016年4月實施的海關稅收新政對海外商品跨境進口電商企業的業務開展帶來了一定的影響，其中稅率政策可能會提高跨境進口電商的商品價格，“正面清單”制度的實施則會限制跨境進口電商經營的商品范圍。基于這種影響，跨境進口電商可以采取基于大數據的“保稅進口+直郵”復合型電子商務模式。其中的“保稅進口”模式可以使跨境進口電商具有一定的成本和價格優勢，配送速度也能得到保障，“正面清單”和大數據技術使跨境進口電商能夠實施合理的集中采購決策，而“直郵”模式可在出現消費者集中需求、臨時需求時發揮有效的補充作用。跨境進口電商應爭取品牌授權，整合海外供應鏈，形成明確的主營商品范圍，充分發揮規模優勢。

跨境進口電商企業；電子商務模式；海關稅收新政

一、引言

近年來，隨著國內消費者收入水平的不斷提高，越來越多的消費者開始嘗試跨境消費。PayPal和Ipsos聯合發布的《2015年全球跨境貿易報告》顯示，26%的中國網購消費者在2014年進行過跨境網購，2015年這一比例上升到35%[1]。同時，中國電子商務研究中心發布的《2014跨境電商調查分析報告》預計，2018年我國跨境網購人數將達到3 560萬人，交易規模將達到1萬億元[2]。巨大的消費市場為我國跨境電商的發展帶來了前所未有的契機，跨境進口電子商務發展迅速，已形成較為成熟的商務模式。但是，2016年4月，我國開始實施跨境電商零售進口稅收政策，并同步調整行郵稅，這對跨境電商的運作帶來巨大的影響，有必要對適合海關稅收新政要求的跨境進口創新電子商務模式進行研究。

近年來跨境電子商務發展迅速，已引起學術界的關注，不少學者對跨境電商模式及其發展進行了研究。孫蕾和王芳[3]認為，推動我國跨境電子商務健康發展應整合第三方物流資源、適當建設海外倉儲和利用海外第三方倉儲解決物流問題；同時大力扶持第三方支付機構開展跨境支付業務，并通過第三方支付機構加強對跨境電子商務交易的監管；構建第三方信用中介體系，政府積極參與國際協商并建立爭端解決機制；創新海關監管模式，探索無紙通關和無紙征稅措施；做好市場調研，優化客戶服務。田愛國[4]認為，我國跨境電商發展速度比較快，交易平臺不斷創新，但在諸多方面還存在問題，并提出了相應的對策。穆承剛[5]則針對小額跨境電子商務提出了自營式電商、平臺式電商、綜合服務商以及企業應用式電商四種模式并進行了對比，認為綜合服務商模式是我國小額跨境電子商務發展的趨勢。偰娜[6]對跨境電子商務貿易平臺在產業鏈、服務平臺、知識產權和模式創新等方面存在的問題進行了分析，并認為應深度整合產業鏈，加快跨境電子商務貿易平臺模式的創新。在2016年4月海關稅收新政提出之后，也有學者結合海關稅收新政的影響對跨境電子商務的發展問題進行了研究，包雙雙和馬尚平[7]結合中國跨境電子商務發展現狀和海關新政的內容進行深入分析，認為海關新政對跨境電商帶來了機遇和挑戰，并提出海關新政影響下跨境電商發展的對策。程潔[8]分析了稅改新政的影響，結合跨境電商的過去和現在提出了跨境電商未來的發展趨勢與應對策略。陳瑩和陳杰忠[9]對我國跨境電商零售進口稅制改革的產生背景、內容及其影響進行詳細分析，并對跨境電商未來發展進行探討。以上文獻都對本文的研究有所幫助，但這些文獻并沒有對海關稅收新政下我國跨境進口電子商務模式的調整進行研究。

對此，本文將首先對我國跨境電商市場的發展現狀和傳統電商模式進行分析，進而在分析海關稅收新政對跨境電商影響的基礎上，根據海關稅收新政的具體內容，提出基于大數據分析的跨境進口創新電子商務模式，以期為我國跨境電子商務企業快速適應海關稅收新政的影響并推動其進一步發展提供參考和借鑒。

二、我國跨境進口電商市場發展現狀及傳統電商模式分析

（一）我國跨境進口電商市場發展現狀

近年來，國內消費者收入水平不斷提高，導致國內消費者海外商品的購買力隨之提高。在這樣的大環境下，國內跨境網購市場快速發展。與此同時，政府也相繼出臺并完善了相關政策，著力推動我國跨境電子商務的發展。例如，2012年12月，海關總署與國家發展和改革委員會在上海、杭州、重慶、鄭州、寧波五個城市啟動跨境電商試點工作，在總結試點問題和經驗的基礎之上，政府相關部門又相繼出臺了與之相適應的海關監管、檢驗檢疫、跨境支付、稅收和物流等配套政策與措施，實現了政府機構、跨境電商企業與物流企業三方對接信息的統一和標準化。隨著試點城市工作的深入發展和監管政策的不斷完善，我國逐步形成了與跨境電子商務發展相適應的新型跨境電商模式。2014年8月1日，海關總署出臺的“56號文件”——《關于跨境貿易電子商務進出境貨物、物品有關監管事宜的公告》正式實施，在政策上認可了跨境電子商務和試點城市保稅進口模式的存在，推動我國跨境電子商務進入全面推廣的新階段 [10]。

在跨境網購巨大的市場潛力、高速的市場增長率以及政府相關政策的推動下，眾多跨境進口電商企業紛紛興起。例如京東、天貓等電商巨頭將“全球購”業務提升至戰略地位，洋碼頭、蜜芽等一線電商已建立穩定的顧客群，小紅書等新電商也已完成C輪千萬美元融資。同時，依托微信平臺的各種微商也不斷出現和擴大規模，國內跨境進口電商市場發展較為迅猛。

（二）我國跨境進口電子商務傳統模式分析

目前國內已經存在眾多不同形式的跨境進口電商企業，通過對這些跨境進口電商企業運作模式的分析不難發現，目前國內跨境進口電商業務已形成以下兩種主要類型的電子商務模式：

1.海外代購模式

海外代購模式是我國最早出現的跨境進口電子商務模式。早期的海外代購一般規模較小，主要是到國外旅游的游客利用出國或出境機會，從海外代購國內消費者需要的商品，后來發展到有部分電商企業專門派人出國進行代購。近年來該模式發展較快，也逐漸形成了一定的規模，目前采用該模式的主要是C2C類型的平臺型電商，例如淘寶全球購、洋碼頭、微信平臺上的微商等，形式不一，但主要通過搭建平臺吸引商家入駐，為國內消費者提供國外商品購買服務。在該模式下，消費者在C2C電商平臺中選擇合適的海外代購商家，完成商品選擇、下單、支付等流程，代購商家根據消費者的訂單在海外采買、發貨，直接郵寄到客戶手中或批量郵寄到國內中轉處，再利用國內快遞投遞給客戶。由于商品一般是從國外代為采購之后直接郵寄回國，因此國內消費者支付的價格一般由商品國外售價、國際運費、關稅（不定）/行郵稅、代購費等幾部分構成，商品的發貨和配送全流程周期大約為5～20天。具體流程如圖1所示。

該模式的優點是由于平臺類電商集成了較多的海外代購商家，因此能夠為消費者提供全品類的商品選擇，消費者能夠在不同商家購買自己所需要的商品并對不同商家的商品與價格進行橫向對比，方便消費者的選擇。同時，雖然消費者購買的是海外商品，但由于交易過程是與國內代購商家直接進行洽談，因此無論是商品選擇、信息溝通和了解、下單購買、支付和售后服務等流程都較為便利，極大降低了國內消費者海外購物的門檻，這也是海外代購模式近年來發展較快的主要原因之一。但是由于該模式下的海外代購商家一般規模較小，在商品質量與真偽、售后服務、關稅繳納等方面都可能存在一定問題，且海外代購商家還可能存在道德風險，消費者的權益有可能無法得到充分保障。

2.進口直采模式

進口直采模式是由國內商家向海外品牌或經銷商直接采購，以一般貿易進口方式清關后存放于國內倉庫，或直接進入保稅區存儲，消費者在電商網站購買下單后，商品直接從國內倉庫或保稅區發貨，通過國內快遞發送到消費者手中。較為典型的是京東全球購，其自營銷售的商品大多是在消費者下單之后，從保稅港區對商品進行清關流程并最終將商品配送到消費者手中。該模式具體流程如圖2所示。

在該模式下，國外商品采購的環節實際上是由國內電商企業完成的，消費者只同國內電商企業進行交易，因此消費者支付的價格實際上是國內電商企業確定的國外商品零售價格，而國內電商企業對商品的定價主要考慮商品國外采購價、關稅、倉儲費用、國際與國內運費、企業利潤等幾個因素。

進口直采模式最大的優點是消費者在網上下單購買海外商品后電商企業的配送時間較短，這是因為消費者購買的商品一般都是從國內電商企業的倉庫或保稅區發貨，配送周期為2～5天。同時由于進行海外直采模式的電商企業大多規模較大，信譽較高，因此消費者所購買的商品更具有質量保證，風險更低。此外，由于該模式下國內電商企業是對海外商品提前進行大批量集中采購，對于部分商品來說無論是采購價格還是單位物流成本都相對較低，電商企業提供給消費者的商品價格一般情況下也相對較低。該模式的缺點在于由于電商企業對海外商品的采購必須按照一般進口方式清關，相比前一模式采取快件進口方式的費用更高，所以部分商品的價格可能比國外網站上的銷售價格還高；另外，國內電商企業預先進行海外商品采購待售，可能存在商品品類有限或品種不全、訂單難以迅速完成等問題，資金和資產的占用以及需求的不確定性也會給電商企業的運營帶來一定的風險。

圖1 海外代購模式流程

圖2 進口直采模式流程

三、海關稅收新政影響下的跨境進口電子商務模式分析

（一）海關稅收新政對跨境電商的影響

2016年3月24日，國家財政部、海關總署、稅務總局聯合發布《關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知》，宣布自2016年4月8日起開始實施跨境電子商務零售（企業對消費者，即B2C）進口稅收政策，并對現行的行郵稅稅率進行調整[11]。此次的稅收調整從稅種、限值、稅率、完稅價格、納稅義務人及代收代繳義務人、“正面清單”與適用范圍、退貨等方面進行了詳細規定，對跨境電商企業的業務開展產生了較大的影響。從電商模式角度來看，該影響主要體現在以下兩個大的方面：

1.稅率變動導致電商銷售的產品價格發生變化，影響電商的銷售業務。以往跨境電子商務零售進口商品都是通過郵遞渠道進境，以行郵稅的方式向這類商品征稅，且享有50元的免征稅額。而此次稅收調整取消了跨境電商零售進口享有行郵稅政策的資格，改為繳納綜合稅，并取消了免征稅額，規定限值內（單筆交易限值2 000元，年交易限值20 000元）跨境電商零售進口商品的關稅為0，增值稅、消費稅按法定應納稅額的70%征收，超過限值及完稅價格超過2 000元的單個不可分割商品則進行全額征稅。同時，新政將個人郵包和隨身行李繳納的行郵稅從之前的四檔稅率（10%、20%、30%和50%）調整為三檔（15%、30%和60%），使大部分跨境電子商務零售進口商品比之前發生了較大改變，對于食品、保健、母嬰用品、日用品類等商品可能會抬高價格，例如單價在500元以下的母嬰用品由原本的零稅負變為繳納11.9%綜合稅；對于電子或電器類、個人洗護類等商品，稅收在一定程度上有所降低，例如單價超過100元的化妝品由稅改前50%的行郵稅降為32.9%的綜合稅。由于稅收政策的改變，必然導致商品價格的變化，進而影響國內消費者的需求和購買行為，這就對跨境電商的業務開展帶來較大的沖擊。

2.“正面清單”對于電商企業可經營銷售的商品類別帶來了限制。在海關稅收新政發布的同時，財政部等11部門聯合發布了《跨境電子商務零售進口商品清單》，即業內人士提到的“正面清單”，只有進入該名單內的商品才能通過跨境電商保稅進口銷售。該清單目前列出了各類共1 100余種商品，主要集中在食品、化妝護膚品、化學物品、衣物紡織品、電子產品、各類工具等。這在一定程度上限制了國內電商企業可進口零售的商品類別，以往電商企業銷售的商品，如果不在這個清單之內，很有可能面臨下線的結局。

（二）基于大數據的跨境“保稅進口+直郵”復合型電子商務模式

考慮到以上兩方面的影響，為了適應海關稅收新政所帶來的變化，部分國內電商企業對傳統電子商務模式的優缺點進行了全面反思，在此基礎上提出了基于大數據的“保稅進口+直郵”復合型電子商務模式，具體流程如圖3所示。

在圖3中，國內跨境電商對國外商品采取“保稅進口+直郵”復合型電商模式，實際上是將海外商品分為兩類，一類是對消費者經常購買的商品由跨境電商提前預測需求量并進行集中采購；另一類則是沿用此前的方式對部分商品進行直郵。整體而言，這是一種以“保稅進口”模式為主、“直郵”模式為輔的復合型電子商務模式。其特點如下：

1.“保稅進口”模式具有一定的成本和價格優勢

過去大部分消費者購買的海外商品都是通過郵寄方式進入國內并繳納行郵稅，且享有50元的免征稅額。因為能更好地滿足客戶的多樣化需求，長期以來以客戶訂單為依據的海外代購形式較為受消費者歡迎，并且經常出現“拆包”行為，即將許多商品拆分成不同的小包裹從而使其達到免征稅額的要求，并最終降低商品價格。但在新的海關稅收政策下，由于50元的免征稅額取消，所有海外商品進口都要按規定征收關稅，且稅收折扣也有規定限值，因此郵寄方式對經常重復性購買的商品而言就不再合適。相比之下，如果電商企業采取“保稅進口”模式，對消費者經常重復性購買的商品提前直采，會產生一定的規模效應，降低單位商品的采購、運輸等成本。

圖3 基于大數據的跨境“保稅進口+直郵”復合型電商模式

此外，保稅進口模式加快了配送速度。保稅進口模式可使企業先憑貨物信息進區備貨，再依照規定辦理海關申報手續，這種先入境再入關的進口方式使貨物通關時間平均縮短了2～3天。同時，跨境電商企業在接到客戶訂單后，直接從境內保稅倉發貨，整個配送流程與國內網購幾乎相同，大大縮短了通關和配送時間。并且跨境電商還可以在保稅區進行商品展示，供消費者前往展區進行樣品選擇，從而提高消費者購物體驗，促使消費者做出購買決定。因此，從總體來看，“保稅進口”模式在集中采購海外商品、配送、確定市場需求等方面都會體現出一定的優勢。

2.利用“正面清單”和大數據對商品進口進行決策

如前文所述，雖然以前也有部分電商企業采取“保稅進口”的電商模式，但該模式也有較大的缺點。如以往消費者所購買的海外商品品種繁多、購買數量難以預測，使采取“保稅進口”電商模式的企業面臨較大的決策困難：商品準備太少容易丟失客戶和需求，商品準備太多又容易出現爆倉的現象。因此，電商企業必須充分理解“正面清單”，積極運用大數據技術，促使公司業務進一步發展。首先，由于只有列入“正面清單”的海外商品才能成為跨境進口零售的商品，且目前“正面清單”中所列舉的商品數量有限，因此跨境電商的經營范圍無疑相比以前縮小很多，這大大減少了跨境電商對消費者海外商品購買分析的難度。其次，此次列入“正面清單”的海外商品基本上覆蓋了國內消費者經常性購買的海外商品，便于跨境電商對消費者購買的大數據分析，使得跨境電商能夠做出合理的集中采購決策，有利于集中采購后運輸至保稅港等待消費者下單并通關配送。

3.“直郵”模式能夠產生有效的補充作用

在“正面清單”的范圍內以及大數據分析的基礎之上，跨境電商可以采取“保稅進口”模式來集中采購消費者經常性購買的海外商品。但對于不屬于消費者經常性購買的海外商品，跨境電商的集中采購難以形成規模效應，且在保稅區存儲也需要付出較高的庫存成本，因此對這類商品跨境電商仍然可以采取“直郵”模式進行海外代購和配送。同時，對于采取“保稅進口”模式銷售的海外商品，如果出現集中性需求增長而庫存不足時，“直郵”方式可以有效緩解因庫存不足而產生的客戶需求無法滿足和電商自身品牌效應下降的問題。此外，對于不在“正面清單”中的商品，如果確實存在市場需求，電商企業也可以繼續采取“直郵”模式來滿足消費者的需求。因此，從這個角度來講，“直郵”模式對“保稅進口”模式能夠起到有效的補充作用。

四、促進跨境進口電商復合型模式發展的建議

“保稅進口+直郵”復合型電子商務模式本質上是為了更快適應海關稅收新政帶來的影響，跨境電商在業務發展上必須做出相應改善。

（一）爭取品牌授權，整合海外供應鏈

許多跨境電商沒有穩定的貨源，為了保證商品供應往往選擇復合進貨渠道，交易量的多少會對價格產生較大影響，而消費者“貨比三家”的選擇也會影響電商需求的穩定性。在“保稅進口+直郵”模式下，為了更加穩定地獲取市場需求和得到海外商品的集中采購規模優勢，跨境電商應該選擇一到兩家固定的貨源，爭取其品牌授權，并達成長期合作關系。同時還可以選擇一到兩家一般合作對象，用以保證“直郵”模式下的臨時性購物。通過整合海外供應鏈，跨境電商能夠向消費者提供優質且價格穩定的海外商品，從而促進自身的發展。

（二）形成主營商品范圍，充分發揮規模優勢

以往海外代購的最大特點是，凡是消費者有需求的，電商都會進行代購，這實際上加大了跨境電商的運營難度和成本。在海關稅收新政下，“正面清單”一定程度上限制了海外進口的商品數量，有利于電商通過大數據分析來確定合適的代購范圍，從而控制進口商品種類，形成主營業務范圍，對這些類別的商品進行集中采購以發揮規模優勢。對于其他不在主營業務范圍之內的商品類別，跨境電商可以根據實際情況以“直郵”模式來進行少量的交易，力爭在保證主營業務順利運營的情況下適當拓展客戶群體。

五、結語

海關稅收新政的出臺，無疑對傳統跨境進口零售電子商務的發展帶來明顯影響，跨境電商必須在稅率變化以及“正面清單”的影響下探索更合適的電商模式來促進自身發展。通過本文的研究發現，基于大數據的“保稅進口+直郵”復合型電商模式，能夠有效利用“正面清單”的作用，通過“保稅進口”模式進行消費者經常性購買海外商品的集中采購來獲取成本優勢，同時通過“直郵”模式對多樣化的消費者需求進行有效補充，從而保證消費者的需求得到滿足，促使跨境電商企業進一步發展。

[1]PayPal，Ipsos.2015年全球跨境貿易報告[EB/OL].（2017-08-10）[2016-01-02].http：//www.199it.com/archives/42475 9.html.

[2]中國電子商務研究中心.2014跨境電商調查分析[EB/OL].（2017-08-10）[2014-11-12].http：//www.199it.com/ar?chive

s/298800.html.

[3]孫蕾，王芳.中國跨境電子商務發展現狀及對策[J].中國流通經濟，2015（3）：38-41.

[4]田愛國.“互聯網+”背景下跨境電商存在的問題及對策[J].中國流通經濟，2016（5）：99-105.

[5]穆承剛.我國小額跨境電子商務模式研究[D].上海：上海社會科學院，2014.

[6]偰娜.我國跨境電子商務貿易平臺模式探討[J].中國流通經濟，2015（8）：70-74.

[7]包雙雙，馬尚平.海關新政下跨境電子商務的機遇與挑戰[J].農業經濟與科技，2016（15）：106-108.

[8]程潔.稅改新政背景下我國跨境進口電商發展對策研究[J].中國管理信息化，2016（13）：160-162.

[9]陳瑩，陳杰忠.淺析我國跨境電商零售進口稅制改革影響及建議[J].農村經濟與科技，2016（13）：91-93.

[10]海關總署.關于跨境貿易電子商務進出境貨物、物品有關監管事宜的公告[EB/OL].（2014-07-23）[2017-08-10].http：//www.customs.gov.cn/publish/portal0/tab49661/info7 14267.htm.

[11]財政部，海關總署，國家稅務總局.關于跨境電子商務零售進口稅收政策的通知[EB/OL].（2016-03-24）[2017-08-12].http：//gss.mof.gov.cn/zhengwuxinxi/zhengcefabu/20 1603/t20160324_1922968.html.

責任編輯：方程

Research on the Patterns of Cross-border Import E-Commerce under the New Customs Tax Policy

WANG Lei
（Southwest University of Political Science and Law，Chongqing401120，China）

In recent years，the cross-border import e-commerce has been developed rapidly，and the main pattern of overseas purchasing and import direct purchasing has been formed.However，the cross-border e-importers has been profoundly influenced by the new customs tax policy implemented in April 2016.The new customs tax policy will increase the price of crossborder e-importers；and the“positive list”will impost limitation on the scope of related importing goods.Based on these influences，the cross-border e-importers could adopt the pattern of the big-data-oriented“bonded import+direct mail”.The pattern of“bonded import”can provide cross-border e-importers with advantages in terms of cost and price；and the distribution of that will also be accelerated.The pattern of“direct mail”could play its complement role in the situation of mass or temporary demand.Cross-border e-importers should try to get brand authorization，integrate overseas supply chain，determine the clarified scope of goods，and give full play to the role of scale advantage.

cross-border e-importer；patterns of e-commerce；the new customs tax policy

F713.360

A

1007-8266（2017）12-0050-06

10.14089/j.cnki.cn11-3664/f.2017.12.006

王磊.海關稅收新政下我國跨境進口電子商務模式[J].中國流通經濟，2017（12）：50-55.

2017-09-29

重慶市社會科學規劃項目“‘互聯網+’環境下農超對接商業模式創新及合作機制研究”（2015BS030）

王磊（1983—），男，重慶市人，西南政法大學商學院教師，博士，主要研究方向為物流與供應鏈管理、電子商務。