分析“營改增”后中國移動在稅負變化

王夢雨+王婉瑩+晉惠靈+何賽哲

【摘要】2014年，電信行業(yè)被納入營改增試點，由營業(yè)稅改交增值稅，到2017年為止，已三年有余。本文將以中國移動為例，分析營改增對電信行業(yè)的增值業(yè)務的稅負影響，是否達到了預期的效果，并據此提出一些適當的建議及對策。

【關鍵詞】中國移動 營改增 稅收負擔 變化

一、電信行業(yè)增值業(yè)務有關營改增的背景了解

2012年，中國稅制史上一場重大改革-營改增，以上海為試點地區(qū)進而拉開了序幕。隨著初始試點項目的成功，2014年，財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)文，將電信服務納入營改增試點項目。自此從營業(yè)稅改交增值稅，稅率從之前的3%，劃分為基礎電信服務11%，增值電信服務6%，兩檔稅率。本文將以中國移動為例，將三年來營改增對電信行業(yè)的增值業(yè)務的稅負進行研究與分析，并據此提出一些適當的改進方法。

二、營改增前后稅負水平數據對比分析

根據以上及有關數據可知，在繳納營業(yè)稅時，中國移動的稅負分別為2.81%，2.75%，低于營改增之后的增值稅稅負，2014年下半年后開始繳納增值稅時的稅負，如2014年下半年稅負水平3.86%。到了2015年，增值稅稅負水平也仍高于營改增之前。但以時間為軸線觀察，雖然14年上下半年來看電信行業(yè)稅負有明顯增加，但是15年上半年相較于14年下半年稅負水平已有明顯回落。

三、稅負變化原因分析

既然營改增是為了降低企業(yè)稅負，實現(xiàn)企業(yè)健康持續(xù)地發(fā)展，那么為什么營改增后移動公司增值稅稅負不降反升呢？經過討論分析，我們認為有以下幾個方面的原因：

第一，“營改增”后，由于電信行業(yè)本身可抵扣的進項稅額較少，于是導致稅負加重。實行“營改增”后，企業(yè)由交營業(yè)稅改為交增值稅，而增值稅是有可以抵扣的進項稅額，計算上表現(xiàn)為銷項稅額減去進項稅額。根據現(xiàn)實情況，目前公司資本開支和運營成本中可抵扣的進項稅較少；另一方面，電信業(yè)是資本技術密集型服務行業(yè)，人工成本占總成本比例較大，但是這一部分是不能取得增值稅專用發(fā)票，因此這部分的人工成本是不可抵扣的。那么，只有營改增后新購進的設備，購買的維修服務、宣傳服務，辦公用品等是企業(yè)可以進行抵扣的部分，考慮到營改增后新購進的設備有限，所以其允許抵扣的增值稅進項稅額遠遠低于銷項稅額，從而最終會使它的稅負加重。

第二，為降低成本，移動公司采取集團化管理，部分原材料由總部或省分公司采購，導致了銷項發(fā)票和進項發(fā)票主體單位不一致，無法進行抵扣，這樣也導致了增值稅稅負加重。

第三，企業(yè)業(yè)務管理存在一定問題，獲得的增值稅專用發(fā)票數量有限。一方面，由于移動公司上游企業(yè)有很大一部分是小規(guī)模納稅人或個體工商戶，只能開具普通發(fā)票或向稅務機關申請開具稅率為3%的發(fā)票，其進項稅額不得抵扣，；另一方面，實行新政策的時間較短，企業(yè)還缺乏相關方面的人才，可能導致企業(yè)增值稅專用發(fā)票管理不到位，使可以抵扣的增值稅進項稅有部分流失。

盡管從短期來看，企業(yè)稅負會增加，但是隨著企業(yè)完善增值稅抵扣鏈條，加強相關業(yè)務處理能力，并積極采取應對措施，就會促使企業(yè)能夠順利平安渡過改革期，實現(xiàn)可持續(xù)的健康發(fā)展，從長期來看，可抵扣進項稅額會逐步增加，增值稅稅負也會逐漸下降。

四、對企業(yè)減輕增值稅負的相關建議

（一）加強增值稅專用發(fā)票管理

電信業(yè)“營改增”政策的實施對中國移動的稅負和發(fā)展帶來了一定程度的影響，短期來看，中國移動的綜合稅負水平較營改增之前有所提高，因此為了進一步減輕企業(yè)稅負，促進中國移動的進一步發(fā)展，中國移動必須要對增值稅專用發(fā)票的使用，保管等加強管理。因為，營改增之后，銷項稅額減去進項稅額之后的余額才是企業(yè)應交的增值稅額，進項稅額能否抵扣，抵扣多少，在很大程度上影響著企業(yè)的實際稅負，因此，對增值稅進行稅額的管理是非常必要的，所以這就要求電信企業(yè)對現(xiàn)有的業(yè)務進行梳理，凡是與增值稅有關的業(yè)務，應確保交易雙方提供的增值稅專用發(fā)票的真實性，可靠性，完整性，規(guī)范使用增值稅專用發(fā)票，嚴格遵照稅收征管法的規(guī)定，不虛開、偽造，跨地區(qū)攜帶空白專用發(fā)票，避免因發(fā)票的不可抵扣而造成應交稅額增加，企業(yè)利潤減少。

（二）調整營銷模式

營改增之后，從長期來看，中國移動的綜合稅負水平會下降，從而很好的實現(xiàn)國家對企業(yè)減稅的目的。但是，從短期來看，中國移動的稅收負擔水平會有所提高。所以電信業(yè)“營改增”的初期，為了降低改革帶來的不利影響，我國電信企業(yè)的市場部門應改變現(xiàn)有的銷售模式和優(yōu)惠方式，對現(xiàn)行的視同銷售業(yè)務進行梳理，對多項業(yè)務捆綁合并銷售的套餐促銷方案進行優(yōu)化，以此調整企業(yè)的營銷模式，從而降低企業(yè)稅負。

（三）優(yōu)化稅務籌劃

在中國移動的成本核算中，稅負成本占很大比重。因此，為了有效降低稅負成本、減少企業(yè)的綜合成本，企業(yè)應進行合理的稅務籌劃，對不同的業(yè)務分別進行核算，從而避免出現(xiàn)從高適用稅率的業(yè)務活動。同時，要善于利用政府頒布的一系列的稅收優(yōu)惠政策，在節(jié)能節(jié)水專用設備，高新技術產業(yè)，公共基礎設施，環(huán)境保護等稅收政策優(yōu)惠領域開展業(yè)務，以減少稅務成本從而減少企業(yè)成本。最后，企業(yè)應加大對職工，特別是涉稅財務人員的培訓力度，重點培訓他們對現(xiàn)行稅收政策的理解，掌握和運用，使其能夠全面了解現(xiàn)行的增值稅政策，并熟悉與增值稅有關的業(yè)務流程，為納稅籌劃工作的開展奠定基礎。

參考文獻

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基金項目：南京審計大學大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)訓練計劃資助。