企業環境資產研究

鄭婕

【摘要】企業環境資產包含從環保設施和環保賠償到自然資源和生態環境，對于企業這種微觀經濟體來說，于自身切實利益關系不大的宏觀環境要求大多是被放棄核算與報告的。本文通過對企業環境資產的確認計量進行探討，以環保投資工程項目為實例，分析了環境資產的會計處理方法。

【關鍵詞】環保投資工程項目

一、引言

（一）研究目的及意義

在環境會計中環境資產是比較關鍵的會計要素，關于它的探討是環境會計研究的核心。當代企業想要取得長足的發展就必須依賴于國家政策的支持和環境資源的利用，也因此，企業應當更多的為資源節約型環境友好型社會作出應有的貢獻。本文通過研究企業環境資產的確認和計量，從獨特的視角出發，以環保投資工程項目形成的環境資產為例，深入研究企業環境資產。

（二）國內外研究現狀綜述

1971年時，Beams編寫的《控制污染的社會成本轉換研究》，其后在1973年MArlin撰寫《污染的會計問題》，這兩位偉人打開人們對于環境會計認知的大門。1995年，美國環保局在《對環境會計——一項企業管理工具的介紹》之中，把環境會計劃開為三個部分：國民收入會計、財務會計、管理會計。

1992年葛佳鵬撰寫了《九十年代發達國家會計理論的一個新思潮——綠色會計理論》的文章，使得環境會計一次首度為我國人們所了解。1999年肖維平在《環境會計基本理論研究》中指出環境會計披露信息應該涵蓋：環境成本、環境負債、和它們有關系的特殊會計方針、確定過的環境負債和成本、與某一實體和其所在行業相關的環境問題的類型等。1999年孟凡利在《環境會計研究》中提出公司在環境會計方面對外發布了信息要包括和環境問題有關財務報告和環保治理、污染物處理等。2007年李新華在名為《環境會計信息披露問題》的文中將這種會計的信息披露分為三點：重要性、一致性、強制性。

綜上所述，國外對于環境會計的研究已經了較為詳細的理論基礎和法律條件，已經貫徹落實到了日常的生活中，形成了一中普遍的觀念。反觀國內，由于啟蒙少許落后，以至于對于其研究基本還處于理論階段，具有豐富的理論知識，但是缺乏足夠的實踐，而且也沒有相應的法律條文做出保護。

二、企業環境資產的計量

（一）企業環境資產計量屬性

從理論角度來說，企業環境資產的計量屬性應當盡可能體現了人們所認同的可以把經濟效益帶給公司的這一特點，但是未來現金流量現值這一計量屬性不同于歷史成本和現行成本等計量屬性，它最能反映何種經濟效益流入到企業中這一特點。但如何選擇適當的計量屬性不能僅參照理論要求，更要考慮到可靠性中立性以及可操作性等會計信息要求。我們選取部分企業環保投資工程項目所采用的環境資產計量屬性可以作出如下統計：

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從這個簡單的統計數據我們可以直觀的看出盡管在環境資產訓量屬性的選擇上我們應當首先考慮歷史成本這一運行成本不高，然而這不是說我們可以不顧實際情況，統統采取歷史成本這個計量屬性，也要在一些情況下，依據環境投資工程項目產生的環境資產的實際情況，確定相應計量屬性成為必要補充。例如，在采用未來現金流入量現值法下，礦物資源的自然價值等于：

n/i=1！（S-C-K）×（A-B）×Q/nR（S為預計銷售單價，C為預計單位開采成本，K是開采、使用這些資源需要交付的一些稅費，A為平均出礦品位，B為工業邊沿品位，Q為查明的儲存量，n為預計開采年限，R為年金現值系數）

（二）環境資產計量的計量范疇

當一個公司的環保費用出現時，一般體現在資產的損耗，存在事實上的經濟業務的往來。因此，較為常見的是使用歷史成本來計算環保的成本。事實上，企業產生的環保費用基本都通過歷史成本計入，只是當時并未獨立的加入環保成本項目來計算。一些計入固定資產，如環保設備的購入，有些進入管理費用賬戶，如污水處理費。

三、環保投資工程項目形成的企業環境資產案例分析

（一）關于生態環境環保投資項目的案例分析

本文此處所涉及的生態環境環保投資是指包括土地荒漠化治理和草原河流海洋森林等的護理以及動植物等的保護在內的眾多環保投資項目。

每年的木材出品大約是260000m3。這項生態環境環保投資項目的主要運行費用約為1400萬元每年，我們僅從由此形成的環境資產角度研究該案例。該企業每年木頭的出售收入為約10000萬元，每年因為不需要進口而節省的為約120000萬元，每年由于沙塵暴減少而節約的費用為約25萬元，每年因為淡水蒸發減少和治理水土流失費用的減少而節約的費用約16萬元，每年因為植樹而加增的附近的土地附加值帶來的收入約10萬元，提高周邊空氣質量后每年增加了的地區的價值而產生的效益約為9萬元，每年由于保護的生物的多樣性而獲得的效益約為800萬元。

（二）關于廢物回收利用環保投資項目的案例分析

本文此處所涉及的廢物主要是指固體廢物中的垃圾和工業廢渣等等在內的不同處理方式的環保投資項目。

很久的一段時間內，我國處理垃圾的方式就是在低地、山谷中堆放或者掩埋。但是這樣做存在很大的隱患，由于下雨，降下的雨水會把垃圾中的有害物質分解出來，生成一些有害的污水，這些污水會進入到地下水、江河湖泊和土地中，通過這些渠道，有可能這些污染物會進入到人體里，就會引發出一系列的健康問題。因此，運用這種方式，會使得這些垃圾的處理地點變成疾病的生產點。由于就地掩埋會造成嚴重的污染物，而堆放又是有礙觀瞻的，所以很多地方采用焚燒的方式來處理垃圾。因為人口的增多，平時生活中產生的垃圾也隨之增多，與此同時，燃燒垃圾是能夠產生大量的熱能，人們可以利用這些熱能來進行發電，在美國，有許多的家庭已經開始運用這種技術來給自己的家庭供電。可是，燃燒垃圾產生的氣體會對大氣產生一定的污染，而且一旦這些污染形成一定的規模后就很難進行治理或者救援，由此也會對我們的生存環境形成一定的危害。燃燒以后，這些生活垃圾依舊會有一些的殘留物，這些殘留物同樣需要掩埋，不然還會污染環境。垃圾是目前地球上可以說是唯一的一種不斷增加的資源，一種一直被忽視的資源，對垃圾的再利用也是一種綠色、科學的處理方法。垃圾循環利用的基礎是對垃圾進行有效的分類。像鋁、鐵這樣的金屬制品，可以進行熔煉后繼續使用。這種方法不僅可以節約資金還能夠在一定程度上緩解冶煉金屬礦是所產生的污染，與此同時，還能夠保護那些不可再生的礦物資源。本文中我們就選取某垃圾處理企業為案例進行分析。endprint

垃圾處理廠是來解決城市和周邊鄉鎮的生活、生產垃圾，每一年都需要掩埋大約39萬噸的垃圾。應為該城市下雨較多，使得垃圾中含有較多的水分，由此導致了垃圾體內氣體的通透性比較差。通過施工打垂直氣井收集氣體進行沼氣收集，這些氣體集中起來后經管道進入到燃氣輪機中，實現發電。這項投資的預計使用年限是20年，每天能夠收集的氣體大約19241m3，這些氣體燃燒產生的熱量大約為18000千焦，發電機產生的電力大約在1500千瓦，全天不停歇，機器運轉的時間達到全年時間的95%。我國電力的價格分為峰值和峰谷兩種，峰值大約占了14小時，每千瓦的電價為0.63元，而峰谷大約有10小時，電價為0.17元，平均電價為0.438元/千瓦時，年電力銷售收入為510.31萬元。社會折現率取12%。一是投資：項目初始投資為2082.5萬元；二是運行費用：275萬元/年；三是收益：處置垃圾的收益每年165萬元，出售電力資源每年可以得到收益月510萬元，回收重復利用資源的收益大約19萬元，由于垃圾回收從而節省的污染處理費用大約每年37萬元，大氣污染減少帶來的收益每年10萬元，節省資源每年帶來的收益約10萬元，每年收益合計751萬元。最后進行內部收益率和凈現值的計算，其EIRR為1612%，高于社會折現率12%，ENPV為1469127萬元，大于零，此項目是可行的。從中可以看出這個項目可以帶來巨大的環境、社會、經濟效益。

（三）關于潔凈能源的環保投資項目的案例分析

結合上文垃圾回收再利用的相關技術內容就可以通過使用有機垃圾和廢水為原材料制取氫氣。日本的北里大學的學者使用人們日常生活中產生的廢棄物生產出氫氣，產量很高，但是氫氣不是僅僅只可以當做能源來使用，而且還有一種更加使用的使用方法，就是作為電池原料給燃料電池，擁有很高的利用價值。這些學者利用了某種厭氧細菌——“梭菌”AM21B菌株，和加入了淡水的各種廚余垃圾合并在一起，在37℃下通過發酵生成出氫氣，得出的是研究論說明，從每公升的廚余垃圾中可以提取50升的氫氣；產生氫氣之后剩下的廚余垃圾為糊狀，沒有異味，可以作為農業的化肥來重復利用，不會造成資源的浪費。在我國也有這樣的技術存在，哈爾濱的科研人員就能利用厭氣活性污泥作為原材料的廢水中加入微生物從而產生氫氣。有幾個特點：發酵法未采用純菌種；未用細胞固定化技術可持續產氫；制造氫氣的機制穩定；所獲氫的純度高；所獲得的氫氣是國外相同實驗時獲得的幾十倍。到現階段已經到了中等大小規模的持續生產，它的產量達到了5.7/m3，純度達到99%。有希望進一步到工業生產的階段，使得氫能夠有一條有效的生產方法。

這樣的清潔能源不止可以通過天然產出，也可以利用相關專利技術使非潔凈能源潔凈化，從而得到例如下文所舉潔凈煤案例中這樣的能源。原煤價格150元/噸；未處理的煤的含灰量30%，有硫化物大約11%，煤礦利用洗礦技術，除灰率29%，除硫率48%；扣掉SO2的花費大約1000元/T，扣除灰塵花費大約100元/T；平均輸送里程600km，運送花費104元/T；灰渣清理運輸20元/T。入洗原煤的回收率為90%，加工成本5元/噸。通過數據可以看出，及時使用每噸處理過的煤炭比原煤多消耗了35元，但是卻得到了額外10172元的經濟效益。可見，使用這種清潔能源有著巨大的收益。

四、結論與思考

人類進入二十世紀八十年代以來，環境污染逐漸成為全球性的問題。直至今天，環境問題已成為各國在經濟發展過程中必須全面考慮并認真面對的問題。我國從1983年開始就已經把環境保護作為國家事務中的重大政策。本文在對企業環境資產的確認和計量進行初步探討的基礎上，通過對三種不同類型的環保投資項目工程的分析了解，進一步歸納總結環境資產幾個重要方面的會計處理。本文認為，相對與僅僅只是降低環境破環程度來說，怎樣更好的投資環保項目，進一步開發利用其中的經濟收益更為重要。本文雖已有一個初步結論，但關于環境會計以及環保投資項目的經濟效益的研究遠遠沒有停下腳步。

參考文獻

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