內部控制視角下的企事業單位會計文化建設

徐傳和

摘要：近年來，我國會計文化建設取得了一定的成果，但對會計文化的認識存在片面性，對會計文化建設重視不夠，存在單位內部控制失范、會計信息失真和會計造假等現象。本文著重闡述了內部控制與會計文化建設的關系，并結合會計文化建設的現狀和存在的問題，提出了企事業單位會計文化建設的方向和內容。

關鍵詞：內部控制 企事業單位 會計文化 建設

會計文化是在長期會計實踐活動中逐漸創造和形成的物質財富和精神財富，包括會計物質文化、會計精神文化、會計制度文化和與會計有關的意識形態以及相應的會計法律法規、制度、規則和措施等。

“經濟越發展，會計越重要”。會計的重要性主要體現在內部控制體系特別是內部會計控制的嚴密和風險防范上。內部控制為財務會計工作提供了科學的管理手段，使會計職能得以進一步發揮，也為單位營造了良好的經濟環境，促進了企事業單位會計文化的建設。

一、會計文化建設的現狀與存在的問題

我國會計文化建設取得了一定的成果，但在會計文化的認識上存在片面性，對會計文化建設重視不夠，單位內部控制失范、會計信息失真及會計造假等現象還在一定程度上存在。

（一）對會計文化認識不夠系統

談到會計文化，人們通常與會計人員職業道德混為一談，認為會計文化就是會計人員按照會計法律法規、財經政策要求以及會計職業道德，做好財務管理和會計核算，并以不做假賬為職業操守和工作底線，至于會計文化涉及的其他內容則不甚了解?，F代會計正由傳統的核算型會計向管理型會計轉變，對會計的管理功能要求逐步增強。與之相適應，會計文化建設的內容早已超出傳統意義上會計職業道德的范圍，而是更多地涉及內部控制、人本思想、合作意識、創新精神、隊伍建設和會計信息質量等社會文化與管理學的范疇。

（二）對會計文化建設不夠重視

會計文化是一種職業文化，是構成單位文化的重要組成部分。我國大型企事業單位多比較重視本行業和本單位的文化建設，如企業文化、大學文化等，但由于會計從業人員人數較少，屬于小眾群體，會計文化建設大多從屬于行業或單位文化，沒有上升到職業文化層面，特別是中小企事業單位普遍缺乏會計文化。會計文化建設大多由單位財務部門負責，通過會計管理和繼續教育等方式進行。在單位層面，會計文化建設通常取決于單位負責人和會計工作領導者個人的素質，取決于他們對會計工作的態度，但當前的情況是普遍存在不重視會計文化建設、不重視會計隊伍建設的現象。

（三）會計物質文化不夠堅實

會計物質文化是會計文化賴以生存和發展的物質基礎，由會計物質資料、工作環境和專業知識等構成。改革開放以來，我國已培養出一大批有一定專業素質的會計人才。隨著會計技術手段的迅速發展，會計軟件的廣泛運用，會計人員基本擺脫了手工記賬，工作效率明顯提高。但財會工作實踐中還有相當數量的會計人員不能熟練掌握會計信息系統運用、網絡會計核算等現代技術，存在計算機運用能力不強、技能不足現象，特別是對網上報賬、網上支付等很不適應。既有會計專業知識又熟悉計算機和信息化知識的綜合會計人才還相當缺乏，在一定程度上制約了管理會計和互聯網會計的發展。

（四）會計精神文化不夠豐富

會計精神文化是會計文化建設的核心，是在會計物質文化基礎上形成的觀念和意識，由會計價值觀念、心理活動、群體意識和行為規范等構成。目前，我國會計文化建設主要體現在會計職業道德方面，并通過職業道德的建立來約束會計人員的行為。單位會計文化建設主要表現在會計人員的內在道德約束和個人自律上，還沒有成為全體會計人員的價值追求和自覺行動。會計精神文化內涵相對簡單，內容有待豐富。

（五）會計制度文化不夠完善

會計制度文化是在會計實踐活動中創造的與會計物質和精神財富相適應的組織制度和管理辦法，由會計組織機構、規章制度和職業道德等構成。隨著經濟全球化進程，我國會計準則基本與國際接軌，財政部已連續修訂和頒布了《企業會計準則》、《行政事業單位內部控制規范》等一系列會計法規和制度，推動了會計工作法制化進程。但這些多屬于國家層面的法律規章，還有相當多的會計主體——企事業單位未能制定出合乎本單位管理要求的內部控制制度和操作規范，制度實施缺乏針對性和可操作性，因而造成內部控制不力，會計監督缺位，對會計信息質量和財會職能的發揮產生了負面影響。

二、會計文化與內部控制的關系

內部控制是企事業單位經營和管理活動開展的保證，構成會計文化建設的重要內容；會計文化是內部控制實施的基礎，是內部控制規范特別是內部會計控制的環境保障。

內部控制是會計文化建設的根本保證。內部控制既是企事業單位重要的管理活動，又是重要的制度保證，更是單位治理的基石。財政部《企業內部控制基本規范》指出，“企業內部控制的目標是合理保證企業經營管理合法合規、資產安全、財務報告及相關信息真實完整”?！捌髽I建立與實施有效的內部控制……內部環境是企業實施內部控制的基礎，一般包括治理結構、……企業文化等”；《行政事業單位內部控制規范》指出，“單位內部控制的目標主要包括：合理保證單位經濟活動合法合規，資產安全和使用有效，財務信息真實完整，有效防范舞弊和預防腐敗”。上述目標都與會計工作密切相關，是財務管理和會計核算的重要目標和主要內容。良好的內部控制環境是企事業單位經營和發展的基礎，也是建設優秀會計文化的前提，為客觀、真實、完整地反映單位會計信息提供了保障。建設會計文化就是要圍繞財會工作目標和內部控制的要求，在精神和物質層面，建設一套以誠信為本、操守為重、遵紀守法、廉潔奉公、認真履職、團結協作、積極向上、開拓創新為主要內容的適用于廣大財會人員的專門文化。

會計文化是實施內部控制的環境基礎。企業內部控制的動機是追求利益，實施內部控制的自發性和主動性源于企業內部，而行政事業單位內部控制實施具有非營利公共屬性，內生動力天然不足。會計文化建設的目標是要營造一種奮發向上、團結合作、親密和睦的文化氛圍，使會計人員在會計組織中提升個人職業能力和道德素質，實現自身價值，最終實現會計人員的全面發展。該目標圍繞會計人員自我價值實現，對會計組織和會計人員提出了較高的要求。會計人員是單位實施內部控制的關鍵力量，強化內部控制是企事業單位加強內部控制、防范會計風險的現實需要，也是會計制度文化建設不可或缺的重要因素。會計文化是單位內部會計控制的精神支柱，通過單位文化所具有的凝聚、導向、激勵和約束等功能發揮作用。作為會計文化重要組成部分的會計制度文化建設，就是要將會計法律法規和財經制度轉化為內心的信念，形成強制、普遍的行為規范，內化于心，外化于形，并通過強化單位負責人、會計領導者和會計人員的法律責任，發揮會計監督和審計監督職能，保證會計人員認真遵守財經法規，自覺履行內部控制職責，拒絕會計造假行為并予以制止和檢舉，保證單位經濟活動持續有效地依法開展。endprint

三、企事業單位會計文化建設的內容和方向

會計文化建設是一個系統工程，會計文化要與企事業單位文化建設和發展戰略相結合。開展會計文化建設，應從以下6個方面進行。

（一）圍繞內部控制規范，推動單位會計文化建設

《企業內部控制應用指引第5號——企業文化》指出，“企業應當培育體現企業特色的發展愿景、積極向上的價值觀、誠實守信的經營理念、履行社會責任和開拓創新的企業精神，以及團隊協作和風險防范意識”，并建立企業文化評估制度，鞏固和發揚文化建設成果。作為企事業單位文化重要組成部分的會計文化，要圍繞風險防范，將內部控制和相關的財經制度升華為會計人員的管理理念和行為準則，形成包括單位負責人和會計人員在內的每位員工都是內部控制制度的執行者和維護者的良好氛圍。

（二）堅持以人為本思想，建設會計核心價值文化

會計文化是會計行業的精神支柱，通過外在形式來表現，為會計人員提供了強大的精神動力。會計價值觀是會計群體共同遵循的價值準則，屬內在素質，是會計組織和會計人員的行為取向和判斷標準。我國會計核心價值觀應當是誠實守信、公正廉潔、客觀真實，并貫穿到會計活動的全過程。在會計文化建設中應堅持以人為本，重視會計隊伍建設，關注會計人員職業發展和能力提升，關心會計人員工作和生活，充分發揮會計領導者和會計人員的主觀能動性，調動他們的工作熱情，盡心盡力履行職責，為會計人員堅守核心價值、敢于擔當、發揮才干、施展抱負提供良好的理財環境。

（三）提升會計人員素質，推動會計物質文化建設

會計物質文化與經濟社會發展密切相關。社會主義市場經濟的深入發展，國家經濟政策、財經制度、會計準則等不斷完善，新技術、新手段推陳出新，會計人員需要不斷學習新政策、新知識，尤其要加強計算機和網絡知識的學習，以適應會計信息化建設的需要。這就要求加強會計基礎設施建設，配備技術先進合理的計算機硬件系統、會計核算和財務管理軟件，同時注重會計人員專業知識更新、管理技能提升、繼續教育培訓和政治理論學習，努力提升會計人員綜合素養，培養一支政治可靠、業務精良的會計隊伍。

（四）重視職業道德教育，促進會計精神文化建設

會計職業道德由于其非強制性，在會計實踐中發生了“藍田股份”、“銀廣廈”等嚴重會計造假行為，給投資者造成巨大損失，更給會計行業帶來了惡劣影響。作為會計精神文化建設主要內容的職業道德教育，要區別不同階段進行。如學校教育階段：開設“會計職業道德”課程，培養學生職業道德意識；執業階段，教育會計人員遵紀守法，誠實守信，廉潔奉公，不謀私利，注重內控，團隊合作。繼續教育階段：注重專題教育和培訓，將學習成果轉化為會計人員的內在道德修養。在會計管理上，建立會計人員誠信檔案，經常組織評獎評優活動，表彰、激勵先進，關注職工自我價值實現，注重其創新能力的培養和提高，不斷豐富會計精神文化建設內容。

（五）樹立依法理財觀念，完善會計制度文化建設

黨的十八屆四中全會做出全面依法治國的重大決定，建設社會主義法治國家。落實到會計行業，就是依法理財，并將其納入會計制度文化建設的內容。在會計文化建設中，僅靠會計價值觀、會計職業道德等精神文化對會計人員的自我約束是不夠的，而是要更多地依靠《會計法》和相關會計法律法規的保障作用，需要不斷完善會計法制體系，強化企事業單位內部控制，及時修訂和完善單位財會管理制度，做到有法可依，有章可循，以法治思維開展財會工作，依法辦事，依法理財。

會計文化建設是一個持續發展、不斷完善的過程，需要與單位文化建設相結合，與內部控制相互聯系，相互融合，才能發揮會計文化在企事業單位管理和內部控制上的促進作用，為單位的經營和發展注入新的動力。

基金項目：安徽省高校省級人文社會科學研究項目（SK2014A277）

參考文獻：

[1]張云.中國會計文化研究[M].大連：大連出版社，2008-11.

[2]財政部.企業內部控制規范[M].北京：中國財政經濟出版社，2010.

[3]財政部.企業內部控制應用指引第5號——企業文化[N].中國會計報，2010-5-21.

[4]財政部.關于印發《行政事業單位內部控制規范（試行）》的通知（財會[2012]21號）[S].2012-11-29.

[5]李益求.會計文化建設視角下小微企業融資難問題研究[J].東方企業文化，2014（12）.

[6]劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）.

[7]余志平.淺談會計文化與內部控制的關系及影響[J].新會計，2013（4）.

[8]王艷麗.加強企業內部控制，提高會計文化建設[J].產業與企業管理，2013（15）.

[9]夏寧，王雪飛.論中國會計文化建設的必要性與途徑[J].財會學習，2012（11）.

[10]王洪華.實施內部控制構建和諧的企業會計文化[N].中國會計報，2012-8-10.

[11]黃德祥.內部控制與企業會計文化建設[OL].中國會計網，2008-7-14.

（作者單位：安徽醫科大學）endprint