新常態(tài)下高職院校中層管理干部經(jīng)濟責任審計研究

張賽彬+黃東平+廖曉愿

摘要：隨著高等職業(yè)教育的改革和發(fā)展，教育規(guī)模不斷擴大，教育簡政放權改革實施，自主辦學決策權擴大，黨風廉政建設不斷推進。落實各項政策執(zhí)行，維護經(jīng)濟安全，對領導干部依法、廉潔、勤政履職進行監(jiān)督等，要求審計人員改變思想觀念，不斷創(chuàng)新審計方式，以適應新常態(tài)的需要。本文通過對相關規(guī)章制度和重要審計精神的研究，分析某省高職院校經(jīng)濟責任審計存在的問題，并針對如何做好審計提出建議。

關鍵詞：新常態(tài) 高職院校 中層管理干部 經(jīng)濟責任審計

高等職業(yè)教育經(jīng)過十幾年的改革和發(fā)展，教育規(guī)模已占中國高等教育“半壁江山”，隨著教育簡政放權和辦學自主權的改革，黨風廉政建設不斷推進，審計人員面臨新形勢下的新要求，需要改變思想觀念以適應新常態(tài)。筆者所屬的課題組采用文獻法、問卷調查法、訪談法組合方法，收集在新常態(tài)下經(jīng)濟責任審計出臺的意見和重要講話精神，調查某省高職院校中層管理干部（以下簡稱中層干部）經(jīng)濟責任審計開展情況，通過對出臺意見、講話精神的研究及經(jīng)濟責任審計目前存在問題的分析，提出經(jīng)濟責任審計的工作機制等方面的建議。

一、新常態(tài)對高職院校經(jīng)濟責任審計的新要求

（一）客觀、辯證地衡量新舊問題的標準

高校要明確新舊規(guī)章制度出臺時間界限，在改革和發(fā)展前發(fā)現(xiàn)的舊問題只能沿用舊法規(guī)、規(guī)章制度為衡量標準，在改革和發(fā)展中出現(xiàn)的新問題不能簡單地用舊制度衡量，而是要依據(jù)新制度標準來判定。

（二）失誤錯誤與違法違紀區(qū)分

高校在改革中因率先開展實踐，出現(xiàn)缺乏經(jīng)驗的失誤和錯誤要同屢查屢犯的違紀違法行為區(qū)分；出現(xiàn)的失誤和錯誤要與上級明令禁止后依然出現(xiàn)的違紀違法行為區(qū)分；出現(xiàn)無意過失要與權錢交易、為個人牟取私利等的違紀違法行為區(qū)分，要求審計人員審慎做出結論和處理。

（三）重大問題“零容忍”

對重大違紀違法、不作為、慢作為、亂作為、假作為等重大履職不到位、重大損失浪費等嚴重問題，以及以權謀私、假公濟私、權錢交易、騙取財政資金等違法犯罪問題，要始終堅持“零容忍”。

（四）審計內(nèi)涵更廣

黨的十八以來，對中央“八項規(guī)定”、“六項禁令”、厲行節(jié)約反對浪費、國務院“約法三章”、中國共產(chǎn)黨廉潔自律準則、“三公經(jīng)費”控制等情況，以及黨風廉政建設第一責任人履職情況，均須納入經(jīng)濟責任審計范圍，進一步拓寬審計內(nèi)涵。

（五）審計監(jiān)督全覆蓋

高校對經(jīng)濟活動復雜、資金資產(chǎn)量大的重點部門，以及掌握重要經(jīng)濟權力的關鍵崗位，建立任中和離任相結合的輪審機制，在任期內(nèi)至少審計一次，實現(xiàn)審計監(jiān)督過程全覆蓋。

二、目前某省高職院校開展經(jīng)濟責任審計的現(xiàn)狀

課題組對某省直屬公立高職院校進行調研發(fā)現(xiàn)，僅少數(shù)學院開展中層干部經(jīng)濟責任審計，主要為中層干部離任審計。根據(jù)收集的資料顯示，其主要原因：一是對單位中層干部開展經(jīng)濟責任審計的重要性認識不足，認為中層干部經(jīng)費審批權限千元以下，如系部日常辦公費、差旅費、部分獎勵性績效分配等，無重大項目審批權；二是審計人員配備不足，審計力量薄弱，有的單位目前仍未配備專職審計人員。根據(jù)規(guī)定開展審計業(yè)務必須由2名以上人員組成審計小組，而目前許多單位僅有專職審計人員1名，因此無法開展審計業(yè)務，同時也未借助外部審計。

三、新常態(tài)下做好中層干部經(jīng)濟責任審計工作的建議

做好中層干部經(jīng)濟責任審計意義重大，課題組以某學院管理和運行模式為例，根據(jù)新常態(tài)下對經(jīng)濟責任審計要求，結合高職院校特點，提出以下對策。

（一）充分認識經(jīng)濟責任審計的重要性

高職院校開展中層干部經(jīng)濟責任審計是加強高校經(jīng)濟活動監(jiān)管和干部管理監(jiān)督的需要，也是加強對中層干部行使權力制約和監(jiān)督的需要，在促進領導干部正確履行經(jīng)濟責任，加強黨風廉政建設等方面發(fā)揮了積極作用。高職院校要充分認識經(jīng)濟責任審計的重要性和必要性，將經(jīng)濟責任審計項目納入學院年度工作計劃。

（二）建立多部門組合工作機制

從某學院設置機構的情況看，經(jīng)濟責任審計涉及對象為黨群、行政、教學、教學輔助等部門負責人，涵蓋范圍廣泛，涉及內(nèi)容復雜，需要紀檢監(jiān)察、干部管理、資金管理、資產(chǎn)管理等部門組成聯(lián)合經(jīng)濟責任審計領導小組。該小組的主要職責是組織召開經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議，制訂審計計劃并組織實施，同時協(xié)調解決審計中存在的各種問題，從而形成審計合力，達成審計目標。

（三）創(chuàng)建個性化審計模式。

（1）設計個性化審計內(nèi)容。高職院校主要有黨政、教學、教學輔助部門，各部門經(jīng)濟管理有共性內(nèi)容和個性區(qū)別，中層干部履行職責情況各不同，審計內(nèi)容也有所區(qū)別。以某學院為例，財務處側重的審計內(nèi)容：一是依法組織收入、經(jīng)費預算和使用、會計核算和監(jiān)督、債權債務等；二是會計內(nèi)控制度建設和執(zhí)行情況。后勤管理部門側重的審計內(nèi)容是基建項目、修繕項目、資產(chǎn)管理、食堂管理和招標采購。學生管理部門側重于學生資助經(jīng)費管理。成人教育管理部門側重成人教育經(jīng)費收入和支出的真實、合法、效益情況。人事部門審計內(nèi)容側重工資政策執(zhí)行、工資和福利核算、績效分配管理。系部審計內(nèi)容側重：部門總體發(fā)展和目標完成情況，重大經(jīng)濟決策的程序與效果，各類資產(chǎn)保值增值情況，財務收支及重要經(jīng)濟活動的真實、合法、效益情況。在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任審計需要重點關注內(nèi)容：一是關注依法決策、行政、管理情況；二是所管部門和個人“三公經(jīng)費”支出情況；三是個人收入和稅收繳納情況，個人重大事項報告情況；四是本部門所屬人員廉潔教育情況等。

（2）改進審計方式。考慮到高職院校審計力量薄弱的實際情況，首先建議在教育主管部門的領導下，建立內(nèi)部審計專家?guī)欤y(tǒng)一領導，統(tǒng)籌安排，充分發(fā)揮各審計人員特長和優(yōu)勢，開展高職院校中層干部經(jīng)濟責任進審計；其次各高職院校可以采取購買服務方式或聘任、引進法律顧問等方式補充專業(yè)審計力量。通過改進審計組織方式，靈活運用“聯(lián)合審計”、“委托審計”等模式，從而提高審計工作效率，實現(xiàn)中層干部經(jīng)濟責任任中和離任審計的全覆蓋。endprint

（3）明確審計對象分類管理。《黨政主要領導干部和國有企業(yè)領導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》規(guī)定，扣除六種無法正常實施經(jīng)濟責任審計人員外，如：領導干部任職的單位已被撤并，有關當事人已經(jīng)無法找到的；領導干部已定居國外或死亡的；領導干部已被紀檢監(jiān)察部門或司法部門立案調查的等。其他人員按照管理崗位性質、經(jīng)濟責任的復雜程度、資金規(guī)模大小實施審計對象分類管理，涉及權力相對集中、資金規(guī)模較大，“管人、管財、管物”的劃分為A類；涉及權力相對集中、資金規(guī)模小的劃分為B類；權力相對小和資金量少劃分為C類。課題組認為對A類和B類負責人在任期內(nèi)至少進行一次審計；C類負責人原則不進行經(jīng)濟責任審計，以離任經(jīng)濟事項交接代替。為避免重復審計，提高審計工作效率，可推行系部主任和書記“同步審計”。

（四）規(guī)范審計流程和相關要求

規(guī)范審計流程，才能充分利用有限的審計資源，提高審計工作效率，完成審計任務。審計四個階段流程：①準備階段流程：開展審前調研→成立審計小組→制訂審計工作方案→送達審計通知；②實施階段流程：召開審計見面會→審計公示→采集數(shù)據(jù)與分析（賬面核實、實物核實）→整理審計底稿和證據(jù)；③審計報告流程：起草審計報告→征求被審計部門和被審計人意見→出具審計報告和審計結果報告；④后續(xù)審計流程：審計整改（審計報告交接）監(jiān)督。

經(jīng)濟責任審計有別于其他審計，需要組織委托、領導述職等要求，出具審計報告內(nèi)容等也有所不同，具體要求如下。

（1）組織部門委托書要求：列出部門（如：教務處）、姓名、個人和部門簡要情況、審計期間、范圍、重點、時限等。

（2）召開進點會參加人員要求：除規(guī)定人員外，離任審計要求新到任領導參加。

（3）述職報告內(nèi)容要求：介紹部門基本情況、依據(jù)職責對照審計內(nèi)容進行匯報，并對相關資料的真實性做出承諾。

（4）審計報告要求：除對被審計中層干部工作業(yè)績做出評價外，對存在問題所應當承擔的責任做出界定，還要根據(jù)不同對象提交審計報告或審計結果報告，如向院領導提交審計結果報告。

（5）離任交接要求：離開本崗位前，對原部門經(jīng)費、資產(chǎn)、未結清債權債務和個人使用的財產(chǎn)進行清理（如審計在離任前，還應移交審計報告列出需要整改的問題和建議），在組織部門監(jiān)督下，書面向新任領導辦理交接手續(xù)。

（五）審計評價（責任界定）工作

（1）審計評價是經(jīng)濟責任審計工作的重中之重。目前，教育部門尚無高職院校經(jīng)濟責任審計評價內(nèi)容及相關指標體系的規(guī)定，課題組研究認為，在新常態(tài)下做好經(jīng)濟責任審計應從業(yè)績、問題、責任三大方面進行評價。首先需要分析高職院校黨政部門、各系工作職能共性和個性規(guī)律，確定各部門負責人評價側重點；其次，建立全面評價指標體系，以滿足不同部門評價的需要；第三，依法依規(guī)和堅持“五大”原則（全面性、重要性、客觀性、相關性和謹慎性原則），對查證確鑿的內(nèi)容做出評價，否則不予評價；第四，建立量化評級的方法，對被審計干部履行情況給予等級評價。

（2）經(jīng)濟責任審計評價應注意事項。①不評價與經(jīng)濟行為責任無關的其他責任，如：教學管理、安全管理、人事管理等。②分清責任界限：一是系主任和書記同步審計，分清書記和主任責任；二是要分清集體決策還是個人決策的界限；三是要分清直接責任、主管責任和領導責任的界限。③要處理好幾個關系：一是故意與過失的關系；二是不會與不為的關系；三是個人與集體的關系。④客觀、辯證地看待新舊問題，做好失誤錯誤與違法違紀區(qū)分，對重大問題“零容忍”。⑤準確界定違規(guī)問題定性、處理、移送的法規(guī)依據(jù)。

四、審計結果運用

經(jīng)濟責任審計結果的運用是經(jīng)濟責任審計最重要的環(huán)節(jié)，審計結果運用對權力運行制約、腐敗防治、干部監(jiān)督具有重要意義。建立審計結果報告分部門歸檔和審計結果運用制度，明確審計報告歸入干部個人和干部廉政檔案，明確審計報告是干部業(yè)績考核、任免、獎懲、廉潔情況的重要依據(jù)，也是紀律處分重要線索材料，審計報告中發(fā)現(xiàn)問題的整改到位情況，是檢查考核黨風廉政建設責任制的內(nèi)容之一，報告中對典型、普遍問題的揭示，對其他管理部門可以起到一定的警示作用，有利于各部門采取措施堵塞漏洞，完善內(nèi)部管理。對整改不力、屢審屢犯的，不作為、慢作為、亂作為、假作為領導干部進行審計約談，嚴肅追責問責。

綜上所述，經(jīng)濟責任審計是一項政策性、專業(yè)性強的工作，在新常態(tài)下，經(jīng)濟責任的內(nèi)涵、外延擴展到領導干部決策和貫徹執(zhí)行經(jīng)濟政策、黨風廉政建設等各個方面，各單位開展經(jīng)濟責任審計是對中層干部任期內(nèi)履職情況的客觀公正評價，也是國家政策的要求，為確保審計工作質量，必須加強審計隊伍建設，不斷提高審計人員政治素養(yǎng)和專業(yè)勝任能力。

基金項目：本文為2016年度福建省教育會計學會課題“新常態(tài)下高職院校中層管理干部經(jīng)濟責任審計研究”（編號：16XH006）。

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（作者單位：張賽彬、廖曉愿，福建衛(wèi)生職業(yè)技術學院；黃東平，福建省血液中心）endprint