固定預算與彈性預算芻議

張小紅

摘要：全面預算管理作為有效組織和協調企業生產經營活動的管理系統，已越來越受到企業的重視。全面預算管理應用中有多種方法，固定預算法與彈性預算法是企業普遍采用的預算編制方法。本文通過不同視角分析了固定預算與彈性預算在預算編制、預算績效上的區別及各自的優缺點，并在此基礎上提出了固定預算與彈性預算在環境適應性上的建議，旨在進一步明確兩種預算方法的適應性，充分發揮全面預算管理的預算控制、激勵和約束作用，提高企業的整體管理水平。

關鍵詞：固定預算 彈性預算

企業全面預算編制有多種方法，其中固定預算法是按照預算期可能實現的、固定業務量水平編制預算的方法。彈性預算法是與固定預算法相對應的一種方法，是為特定業務量水平確立一個基準預算，并在成本性態分析的基礎上，依據業務量、成本和利潤之間的聯動關系，以預算期內可能實現的不同業務水平為基礎編制預算的方法。

一、兩種方法下預算編制的區別

兩種預算方法，對預算利潤的編制不同。

固定預算法下預算利潤=預算的固定銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額

彈性預算法下，在期初預算時制定基準銷量水平，但期末依據實際銷量調整預算。期初預算時預算利潤=基準銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額。期末調整預算時預算利潤=實際銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額

二、兩種方法下預算績效的區別

兩種預算方法對預算利潤的編制不同，得到的預算績效結果也截然不同。

固定預算法下，實際利潤-預算利潤=[實際銷量×（實際單位銷價-實際單位變動成本）-實際固定成本總額] -[預算的固定銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額]

彈性預算法下，實際利潤-預算利潤=[實際銷量×（實際單位銷價-實際單位變動成本）-實際固定成本總額]-[實際銷量×（預算單位銷價-預算單位變動成本）-預算固定成本總額]

兩種預算方法下利潤的預算差異不同，但兩者存在關聯關系：固定預算法下預算差異=彈性預算法下預算差異+銷售量差異。其中，銷售量差異=（實際銷量-預算的固定銷量）×（預算單位銷價-預算單位變動成本）。可見，銷售量差異是因銷量實際完成與預算銷量不同而產生的差異，與實際完成的邊際貢獻大小無關。

舉例XX企業20XX年度預算，在兩種預算方法下的績效完成對比，具體如表所示。

由表可知，在固定預算法下，企業的利潤預算差異為-8843萬元；在彈性預算法下，利潤的預算差異為4483萬元，兩方法下預算差異的差別較大，影響因素即為固定預算差異中包含了銷售量差異-13326萬元。

預算差異決定企業的績效評價結果。在固定預算法下，預算績效考核包含了對銷售量差異的考核，而彈性預算法下，預算績效考核不包括對銷售量差異的考核。當企業實際銷量大于預算固定銷量時，采用固定預算法下預算差異大于采用彈性預算法下預算差異，也即是如采用固定預算法，企業會得到更好的預算績效考核結果；反之，當企業實際銷量小于預算固定銷量時，采用固定預算法，企業會得到更差的預算績效考核結果。而在彈性預算法下，預算績效考核結果不受實際銷售與預算銷量之間差異的影響。

三、兩種方法在應用上的優缺點

固定預算法編制簡便、直觀，容易理解；缺點是過于呆板，適應性、可比性差，當業務水平與預算出現較大差異時，難以適應業務量變化，不利于合理地控制、考核和評價預算執行情況。彈性預算法能適用各項隨業務量變化而變化的成本支出、預算對比；能反映在不同業務量的情況下合理開支的費用或利潤水平；避免在實際情況發生變化時對預算的頻繁修改；便于對預算執行的分析、評價與考核，為業績評價提供更加客觀合理的基礎；能幫助管理層更清晰地分析預算完成，利于控制成本、改善績效。

四、結論

兩種方法應用上的區別，取決于是否考慮銷售量差異。從提高預算控制與激勵功能、合理績效評價角度，兩種預算方法的適用環境是不同的。

固定預算法適用于運營環境與銷量水平相對穩定或能對銷量有影響與可控的企業或部門，這一類型的預算單位中，發生的銷售量差異較小或預算單位對銷售量差異為可控，故在這類單位中運用固定預算法是科學合理的。彈性預算法適用于運營環境與銷量水平變化較大或對銷量不可控的企業或部門，在這一類型的預算單位中，發生的銷售量差異較大或預算單位對銷售量差異不可控，故這類單位中運用彈性預算法是科學合理的。

由此可見，針對運營環境是否穩定及預算執行單位對運營環境能否影響或控制，區別運用固定預算法與彈性預算法，對提高預算單位管理的積極性、發揮預算的控制作用、提高績效評價合理性、充分發揮對管理層的激勵作用等方面具有重要的促進作用。

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（作者單位：濰柴動力股份有限公司）endprint