高等職業院校財務績效評價指標體系的建構研究

郝 銘

（楊凌職業技術學院，陜西 楊凌 712100）

高等職業院校財務績效評價指標體系的建構研究

郝 銘

（楊凌職業技術學院，陜西 楊凌 712100）

建構和完善財務績效評價指標體系，對學校辦學資源配置、利用率狀況的控制以及促進學校預算管理的進一步加強都具有重要意義。在高職院校財務活動的實際狀況與特點分析的基礎上，參考國家財政部擬定的財政支出績效目標評價指標，總結借鑒其他事業單位的經驗，構建具有科學性、可比性、可操作性、動態完善性的高職院校財務績效評價的核算與考核等兩大類指標體系。同時，對績效評價指標的評價標準確定也做出分析。

高等職業院校；財務績效；評價指標；體系；建構

建立和完善績效評價指標體系，對于全面反映學校教育辦學資源配置、利用率和學校教育事業運行、發展狀況、促進預算管理的進一步加強都具有重要意義。

高等職業教育具有掌握科學知識、培養人才（輸送、傳播知識）和為社會經濟發展（區域經濟）服務以及知識應用三大基本職能。高等院校要花費人力、財力、物力、時間、信息等資源來組織教育教學全過程，如何置配好各種資源，保證教學與為社會服務和科學技術的應用推廣等活動順利有效進行和不斷發展，是學校財務管理的基本任務。在教育體制改革探索中，不少民營企業也投身到教育行業中，出現了諸如采用與公辦高職院校聯合辦學或獨立申辦高職教育院校辦學等形式，各種性質的資本大量涌入教育行業，同時信貸資金也允許進入等等，這些實體資本的趨利性，信貸資金的有償性，都要求有投資回報、成本的核算問題，即使在政府撥款和有限學費標準無法突破政府限價的收費公辦學校，也提出了“挖潛節流，降低成本”的管理要求。因此，無論何種形式的辦學主體，隨著教育資源的多元化，學校使用這些資源如同企業一樣，關注投入產出的問題。力求降低成本，追求最大產出，以求達到最佳經濟、社會效益。然而，教育院校畢竟與企業不同，在配置使用人力資本、物力資本、資金資本的時候，應予以區別，既追求成本最大產能，又不是唯一之目的，講效益又不唯效益，這是教育特殊性決定的使然。

一、高等職業院校財務特點

高職院校財務活動與其他產業部門財務活動有著明顯的不同點，其資本投入產出計量很難用一個簡單的產出指標模型反映其經濟效益，這是因為教育本身的幾個特性決定的。

1.教育的公益性。高職教育雖具產業性，但它的公益性是第一位的。它是以服務社會、培養教育人才、應用和傳播科學文化知識，用科學技術提高生產力為己任的，因此衡量它的經濟效益，只能從控制成本、減少投入、增加產出等方面去考慮。具體就是，以通過培養出的人才進行的科研、創新、技術成果推廣應用等方面產生的經濟、社會影響來衡量投入效果。所以，它的公益性特點決定了不可能有經營利潤。

2.教育的非營利性。高職教育與生產企業是嚴格不同的，營利不是它的目的。所以，我們用績效來代替教育的效益來反映學校辦學投入的產出效果。它與企業的業績評價有著本質的不同，企業是以營利為目的，關注企業的利潤指標，而高職教育院校則關注的是財務資源的利用效率情況、投入作用發揮的狀態等等，不關注利潤性指標。

3.成本的補償性。在一個公允的市場中，企業通過市場的供求關系來確定所提供產品的價格。高職教育的產品價格如何確定？投入產值也就難以用“量”去計算。教育直接的產品表現就是人才培養的數量，而它的隱形產品，諸如人才質量、科研成果、技術成果的推廣應用等等，這些都無法用一個“數量”的指標來體現。所以，它的一些收費就不能嚴格按照市場成本利潤供求關系來確定，只能是對投入成本做一部分補償。資源增加，只能從它對社會的貢獻大小來確定。

二、績效評價指標體系建構的原則

鑒于高職院校的財務特點，以及基于績效評價結果反饋提供較為客觀的事實判斷的數量指標和質量指標，在構建評價指標體系時應遵循以下原則。

1.科學性原則。科學性原則是指在評價指標選擇過程中既考慮評價對象自身的特點，又盡可能地對評價對象進行客觀分析，判斷出指標屬性，以準確客觀地反映評價對象的整體狀態，使其具有真實的代表性。同時，注意指標選取時的遺漏與重疊，兼顧指標的獨立性與互補性。

2.可比性原則?？杀刃栽瓌t是指指標之間進行比較時，考慮到指標定義的內涵與外延，深淺寬度要一致，時間長度要一致，特別是在對同期指標縱、橫向比較中。同時，對指標定義的方法要一致，而且只能是同性同質的指標比較。

3.可操作性原則?？刹僮餍栽瓌t是指在指標建構過程中，指標數據易從財務數據中得到，對反映對象的質量指標的一些模糊語言易選取相應的函數式，以便轉化為數量指標。在獲取這些指標數據時，盡量避免復雜的運算過程，盡可能簡單易操作。

4.動態完善性原則。動態完善性原則是指財務績效評價指標建構時考慮到可更新性，考慮到隨著會計制度的不斷改革變化而隨時能對指標進行修訂的問題。同時，盡可能對指標的觀測具有連續性及相對的持久性，這樣才有可能剔除指標具有的偶然波動性對其的影響，指標的觀察值才具真實性，所反映對象才比較客觀準確。其次，根據績效指標評價結果反饋可隨時進行目標項目的調整，以隨時保證編制預算管理的動態管控。

三、指標體系的建構與定義

考核評價高職教育投入效益問題，是十分不易確定的。因為教育投資的經濟效益既表現在培養的高等專門人才的數量、品種、規格和質量上，也反映在社會物質生產的成果之中。所以，界定它的投資經濟效益時，應包括有自身的效益和社會效益，即內部效益和外部效益之差別。但二者在某種程度上，又是一致的，高職教育投資的內部經濟效益是外部經濟效益的基礎，各部門院系自身的經濟效益提高了，社會經濟效益提高才有保證。在市場經濟條件下，教育的成果是具有商品性的，高職教育成果是勞動者素質提高的精神產品，不僅具有使用價值，而且可以通過交換而實現其價值。由此出發，高職教育的內部經濟效益是教育的價值，而其社會經濟效益是成果的使用價值。故此在建立績效評價體系時，應從宏觀和微觀，即學校整體辦學效果的核算指標和職能部門的考核指標著手。

根據高等職業教育的實際情況，總結和借鑒其他企業事業單位績效評價的經驗，參考國家財政部擬定的財政支出績效目標評價指標，按其功用擬考慮設置兩大類指標。

1.核算指標。反映學校總體辦學績效狀態的收入、支出額的數量指標和質量指標，以用來研究、分析、論證和綜合反映在編制預算期內資源配置是否恰當，所投項目是否合適，以及財務運行狀態和學?？沙掷m發展能力是否匹配等問題。初擬指標構成（見下表）。

財務預算績效評價指標體系（核算指標）

采用以上指標用來全面反映學校教育辦學的整體水平狀態。上頁表中的1—8項指標以數量指標的絕對數來反映學校規模與辦學的基本硬件條件的強弱，9—12項指標是以相對數來反映資源利用狀況。收入預算及時足額完成是保證學校事業計劃完成的關鍵，支出預算完成既是保證學校工作計劃保質保量完成的基礎，也是財政管理的基本要求。這兩個指標的聯合運用是體現預算執行情況的績效評價標準；質量收入指標是反映學校事業發展所需經費的努力程度；資產負債率是衡量學?？关攧诊L險、財務穩定狀態和持續發展能力的一個指標。

2.考核指標。這類指標是下達到系部科室的基層計劃單位的，反映考核其在編制預算期內，預算執行狀況即投入運行效率的績效評價。對于投入運行績效評價，需要建立一套具有詳細描述、分析、評價等功能的全面反映投入效果的定量評價指標體系，這也是目前國家財政部積極推進預算績效管理工作、規范財政支出績效評價行為、提高財政資金使用效益研究領域所關注的主要問題之一。為此，將學校投入大體分為由具有相互內在聯系的兩大項目系統所構成的評價指標體系。依據相關的統計理論，設計構建了一套目標總體層、系統層、狀態、變量層，逐層收斂的預算績效的評價體系。

（1）總體層。從學校辦學的人、物、財和管理能力及在此能力下實施效果的整體運行狀態，評價學校預算實施績效的總效果。

（2）系統層。將學校預算編制解析為具有內在邏輯關系的能力及能力實施效果兩大系統來考察，該層主要揭示預算管理和預算執行狀態。

（3）狀態層。反映決定多支系統行為的主要環節和關鍵組成部分在某一時間斷面上的狀態和某一時間序列上的變化情況。

（4）要素變量層。這一層是采用可測的、可比的、可易獲得的指標，從本質上反映揭示狀態的行為關系、變化的數量表現、強度、速度表現，給予了直接度量（見下圖）。

績效考核評價指標體系構成圖

四、關于績效評價指標的評價標準確定問題

所謂評價，是指根據一定的項目目標投入運行績效信息的收集分析，而對客體進行的價值判斷過程。推行高職教育預算績效的評價，是教育體制改革的基本要求。作為專門人才培養的高等職業教育的社會活動，財務預算也具有方向問題、質量問題和效益問題。績效評價主要是指利用科學的方法，將投入所產生的效果加以量化，進行主觀的比較，以判定教育辦學效果。績效評價是要根據一定的標準做出價值判斷并改進財務預算編制。做項目績效評價，是為編制預算提供依據的手段，其根本目的是由此對財務運行狀況做以全面的了解，對過去進行總結和認定，對現在進行檢查和評價，更重要的是對學校未來辦學進行導向，以提高辦學水平，提高教育質量，使教育投入的效益最大化。

標準是進行比較和衡量的尺度，然而對教育這個特殊活動的行業來說，這個尺度很難把握，是因為很難測出它的產出情況，教育投入產生的效益大都體現在社會效益上，而且它的效益真正顯現不是在當前而是在未來，它對國民生產總值的貢獻難以準確地量化。所以，對教育績效評價標準只能采用具有大多人為因素的計劃標準、歷史標準、先進行業標準。計劃標準，是指以預先制定的目標計劃預算、定額等數據作為評價的標準；歷史標準，是指根據同類指標的歷史數據制定的評價標準；先進行業標準，是指根據國家公布的同類行業的行業指標數據制定的標準。

對于這些標準選用需要注意的是：一是要根據評價的目的來選用；二是要具體分析標準的可替代性，就是要看與本單位相關程度，特別是在它的數量指標上。

[1] 財政部，教育部.高等學校財務制度(財教[2012]488號文件)[S].2012.

[2] 財政部財政支出績效評價管理暫行辦法[S].2011.

[3] 陜西省教育廳部門預算管理綜合評價暫行實施辦法(陜教財[2015]53號)[S].2015.

[4] 陳敬良，等.高等教育成本管理論[M].上海：上?？萍冀逃霭嫔纾?011.

[5] 李同明.中國現代高等教育經濟學[M].北京：經濟管理出版社，1998.

[6] 李震中.計劃經濟學[M].北京：中國人民大學出版社，1985.

[7] 中國科學院.中國可持續發展戰略報告[M].北京：科學出版社，2006.

[8] 張躍，鄒壽命，等.模糊數學方法及其應用[M].北京：煤炭工業出版社，1992.

[9] 樊錦淳，胡建穎，等.簡明統計學[M].北京：北京大學出版社，1986.

[10] 傅立.灰色系統理論及其應用[M].北京：科學技術文獻出版社，1992.

[11] 施仁杰.馬爾科夫鏈基礎及其應用[M].西安：西安電子科技大學出版社，1992.

G717

A

1673-291X（2017）36-0082-04

2017-04-21

郝銘（1980-），男，陜西銅川人，中級會計師，碩士，從事財務管理研究。

[責任編輯 吳 迪]

[責任編輯 劉兆峰]