全面深化改革背景下完善國有企業審計研究

齊蓓蓓

[摘要]在國有企業深化改革的背景下，從國企改革與國企審計間的聯動關系出發，分析目前國有企業審計工作中呈現的問題，同時提出相對應的對策與建議。

[關鍵詞]國有企業；審計；改革

國有企業是我國社會主義經濟發展的頂梁柱，在我國社會與經濟的發展進程中始終扮演著重要角色，而國有企業審計是保護國有資產、防范重大風險的一種國家審計，對促進國有企業良性發展、推動國企改革穩步施行意義重大。在深化改革的進程中，國有企業與國有企業審計的發展變化呈現出聯動關系：一方面，隨著國企改革的推廣與深化，國有企業審計所面臨的環境發生了一定程度的變化，創新理念、完善體制、改進方法等新的要求應運而生，另一方面，順應深化改革形勢、遵循當下審計要求的國有企業，能更好地承擔與履行自身責任，幫助提高國有經濟的活力、控制力和影響力。近年來，十八屆四中全會關于依法治國若干重大問題決定、“十三五”規劃綱要、《關于加強審計工作的意見》、《關于深化國有企業和國有資本審計監督的若干意見》等，均強調了國有企業在國民經濟發展中的重要地位和國有企業審計的重要作用，并為國有企業審計奠定了工作基調，指明了改革方向。

一、深化改革背景下國有企業審計的新挑戰

改革開放以來，國企改革的步伐從未停歇，國有資產的規模、質量不斷提高，國有企業的獲利、競爭能力與運營、規范情況也得到了顯著改善。然而，當前的國企隊伍中依舊存在著公司治理結構混亂、內部控制缺陷明顯、經營效率亟待提高的企業，并且隨著時間的推移，國企內部的舞弊行為越發隱蔽，新的風險不斷顯現，這就需要國有企業審計做出及時的調整與改進，在動態審計環境中始終發揮其預防、揭示、抵御風險的職能，為國企的健康運營與長足發展保駕護航。

2015年，中共中央國務院印發的《關于深化國有企業改革的指導意見》中提出了實行企業國有資產審計監督全覆蓋的要求。“全覆蓋”要求雖能最大限度地發揮審計職能，提升國有企業審計效益，但是執行起來阻礙較多，挑戰較大。當前，國有企業審計的審計監督覆蓋范圍不夠全面，在企業類型、出資方式、履責主體、地域國境、審計時段等方面難以實現全面覆蓋。風險導向下的審計工作雖強調突出重點，但審計重點對象、重點領域之外留有真空區，為舞弊的滋生提供了土壤。加之國有企業大都規模體量巨大，從屬子公司眾多，涉及境外投資與資產龐雜等特征在客觀層面加大了“全覆蓋”的難度，使得審計工作的“全覆蓋”進程困難重重。

二、深化改革背景下的國有企業審計存在的問題

（一）審計監督內容單一

目前，我國的國有企業審計還是側重于財務收支和合法合規層面，對投資運營績效、社會責任承擔、生態環境保護等層面缺乏應有關注。偏重財務的審計具有滯后性這一固有局限，對國有企業未來經營發展的指導幫助有限，且部分財務數據易被操縱粉飾，難以反映企業運營的真實情況。而法律導向性的審計，雖判定清晰、操作簡單，但卻無法促進企業不斷提高自主創新、可持續發展等能力的提高，不利于國有企業總體格局上的持續提升與發展。

（二）審計工作難度加大

近年來，國有企業改制、改組、聯合、收購、兼并等活動頻繁，不少企業的產權結構、治理框架、經營活動、經營范圍等發生了重大變化。深化改革下的國企數量顯著減少，但擴張規模、混業經營、調整結構等趨勢明顯。在審計團隊規模與水平相對穩定，審計對象減少的同時，審計事項與審計內容反而擴充，造成了工作量的大幅提高；而行業界限、地域界限、所有權界限等的跨越與打破，則加劇了執行審計監督的復雜程度；再者，改革后的部分國企在資產、負債、營業收入及利潤方面變化較大，相關數據的可比性降低，加之會計政策與會計估計的改變，為審計證據的獲取與合理意見的出具增加了阻礙。綜合考慮，深化改革形勢下的國有企業審計工作難度加大。

（三）審計成果利用不足

當前，許多審計單位把審計報告當成工作的終點，一旦出具了報告，則將其視為任務完成的標志，不再關心報告后續的解讀、使用情況，更不善利用審計成果形成工作總結，從多份總結中歸納要點、提煉重點、識別難點，及時發現潛在風險，為日后的工作提供參考借鑒。而相關的其他政府部門，也很少利用審計報告的事實反饋來指導下一階段的工作方向，致使審計成果的利用不夠充分，造成審計效率的低下和資源的浪費。

（四）審計人才缺口明顯

在審計要求和難度加大的審計工作面前，國有企業審計的從業人員缺口明顯，能夠緊隨改革變化、勝任高強度與高復雜度的審計人才更是稀缺稍有。在全面深化改革的形勢下，部分國企審計人員對改革精神的領會不夠深刻，對宏觀政策的把握能力不足，對專業領域更新知識的吸收不夠及時，對定性分析量化操作的應用不夠熟練，對被審國企相關行業的背景缺乏了解，在加上持續培訓和激勵機制的缺失，創新思維和創新方法的忽略，審計工作相對集中、時間相對緊迫的客觀制約因素，現有審計資源明顯不足以應對當前的審計工作。

三、完善國有企業審計的相關建議

（一）轉變思維方式，創新審計方法

面對全面深化改革的時代形勢，要善于發現并歸納國有企業在改革前后的異同點，針對國企改革后的新特征及反映出的新問題，應及時轉變思維方式，鼓勵強調創新方法，做到與時俱進、動態應對。例如，在以風險為導向的審計基礎上，可利用大數據時代的數據信息優勢，通過研究數據間關系和甄別異常數據波動等方式，更加高效、精準地揭示、定位、預防、降低審計風險，并將審計范圍擴展到未曾關注的領域與層面，防范新的審計風險。還可將經濟責任審計與經營績效審計、社會責任審計、資源環境審計等有機整合，盡可能多方面、多維度地勾勒出國有企業的運營全貌。

（二）明確各部門職能，加強跨部門溝通

在執行并實現“全覆蓋”的審計要求下，現有審計資源的使用效率有著很大的提升空間。當前，我國財政部、審計署、國資委、證監會等的職能定位中均包含政府審計的成分，共同扮演著監管角色，各部門之間因分工不明、溝通不暢，造成了資源的浪費，形成了監管的盲區。為有效提高審計監督的效率，各部門應明確分工，注重交流，積極配合，加強協作，找準自身職責和工作側重點，共享有效信息以避免重復勞動，實現資源的優化配置和工作的事半功倍。另外，應根據國有企業的類型與具體特征分類進行審計，針對關乎國計民生、群眾利益的國企審計應拓寬審計范圍、加大審計力度，同時充分利用社會審計和內部審計的有效資源與審計成果，對于該簡政放權的環節應交由會計師事務所和國有企業內審部門執行，形成國家審計牽頭統領，與內外審聯動配合，借助多方力量，使審計工作的開展實施保質保量。

（三）采取多種措施，加強審計成果應用

在審計成果的應用方面，一是按照生產企業、流通企業、金融企業等分類方式將國有企業進行行業歸類，建立每種類型國企審計的適用法規、審計方法、常見問題數據庫，并將之上傳至共享平臺，實現審計成果的多次利用，提高審計效率，增強審計資源的利用率；二是審計成果的載體不再局限于審計報告和審計調查報告，可以采用審計信息、審計專報、審計案例、審計論文等形式對審計成果進行歸納總結，提出深化國有企業改革的審計建議，建立更有效渠道，傳播和利用審計成果。三是要對現有的審計結果公告制度進行完善，規定國有企業審計結果的公告范圍、內容和方式，加大審計結果公告力度，提高審計結果的透明度，回應社會公眾對國有企業改革的關切。借助審計監督和輿論監督的力量，共同推動國有企業深化改革。

（四）注重人才培養，加強團隊建設

制度體系的保障、方式方法的創新，僅僅為國有企業審計提供了良好環境和得力的工具，而實現、高效審計工作的執行，最終還需要依靠相關審計人員完成。在加強國有企業審計團隊的建設方面，首先應著力提高現有在職人員的思想高度、專業水平和綜合素質。要加深審計人員對全面深化改革的理解程度，提高其對職業道德的認知和遵守，定期進行職業能力再教育，支持團隊成員在計算機科學、軟件開發等領域的學習，鼓勵其掌握金融、法律、環境學、統計學等財會之外的知識，以提升審計工作的質量與效率。其次，應積極引入高素質的專業人才擴充審計隊伍，充實審計力量。積極聯系高校教師和企業相關領域的權威人士，參與審計項目或者為審計組提供業務指導和咨詢。不斷為審計隊伍帶來新思路，注入新血液，強化團隊綜合水平。