淺析個人所得稅存在的問題及優化

夏莉琴

淺析個人所得稅存在的問題及優化

夏莉琴

隨著我國的全面改革發展，我國在各個領域都有著很大改變，其中對我國的個人所得稅的改革就是比較重要的內容。通過個人所得稅的改革能完善這一領域的制度科學性，促進我國的經濟發展，增加國家的稅收，從而更好地為民服務。基于此，文章主要就當前的經濟發展形勢和個人所得稅間的關系簡要闡述，然后對我國的個人所得稅征收的重要性和特征詳細分析，然后對我國個人所得稅改革的問題和優化策略實施詳細探究，希望能通過此次對個人所得稅的改革研究，有助于促進改革目標的實現。

個人所得稅；復雜性；征管機制

我國的個人所得稅是在上世紀九十年代改革后，收入增長最為強勁的稅種之一。隨著一步的社會經濟發展，全社會在對收入分配制度改革的期待強烈氛圍中，對個人所得稅的改革的呼聲也比較高，通過多年的努力，我國的個人所得稅的改革已經取得了很大的進步，在制度方面也逐漸地完善。通過從理論層面加強我國的個人所得稅的改革研究分析，就能為實際改革發展提供理論依據。

一、個人所得稅的重要意義和特征

（一）征收個人所得稅征收的意義

通過個人所得稅的征收，能夠實現調節收入分配以及體現社會的公平。我國在經過了改革開放之后，經濟水平也得到了大幅度的提升，人們的生活質量水平也得到了提高，所以個人收入的稅收調節工作就顯得比較重要。在保障人們的生活費用支出不影響的基礎上，就要遵循高收入者多納稅，中等收入者少納稅，低收入者不納稅的原則，從而能夠對收入的分配進行有效調節，這樣才能體現出社會的公平性。通過個人所得稅的征收，也能起到擴大聚財的渠道，增加國家的財政收入。在當前的各地方政府的財政主要的還是個人所得稅。通過個人所得稅的征收，對納稅人的納稅意識的加強也比較有利，使其樹立義務的觀念等。

（二）個人所得稅特征分析

我國的個人所得稅有著鮮明的特征體現，主要體現在實行分類征收上。對于個人所得稅按照稅制的特點主要有三類，一個是分類所得稅制，一個是綜合所得稅制，還有一個是混合所得稅制。在這幾種類型的稅制當中，每個國家會結合適合自身發展的情況進行選擇。我國在個人所得稅的征收方面則是采取的分類所得稅制。這一類型的稅制就是把個人所獲得的各種所得劃分成多個類型。然后按照不同的類型進行制定相應的征稅標準。

我國的個人所得稅的特征還體現在，采用的是課源制度以及申報制的征收方法。并實行定額以及定率結合的方法，內外有差別的費用扣除方式的運用。這些都是我國的個人所得稅的重要特征。在個人所得稅的特征方面，累進稅率和比例稅率并用的特征在我國個人所得稅方面也有著鮮明呈現。比例稅率的計算相對比較簡單化，比較容易實現源頭扣繳。而累進稅率是能夠對收入分配進行有效調節的，這樣就能夠體現出稅收的公平。我國在個人所得稅的應用方面就是將這兩者進行了有機結合。

二、個人所得稅的征收方式

為了實現有效征管，目前個人所得稅采用了以代扣代繳為主，納稅人自行申報納稅為輔的征收方式。《個人所得稅法》第八條規定，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。（一）代扣代繳稅款征收方式。代扣代繳是指按照稅法規定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付應納稅所得時，應計算的應納稅額，從其所得中扣除并繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅報告表。這種方法有利于控管稅源、防止漏稅和逃稅。（二）自行申報納稅征收方式。自行申報納稅，是由納稅人自行在稅法規定的納稅期限內，向稅務機關申報取得的應稅所得項目和數額，如實填寫個人所得稅納稅申報表，并按照稅法規定計算應納稅額，據此繳納個人所得稅的一種方法。

三、個人所得稅存在的主要問題

我國的個人所得稅的改革過程中，由于受到諸多層面的因素影響，就存在著一系列的問題，這些問題對稅制改革的進一步推行就形成了很大的阻礙。

第一，稅制的復雜性問題比較突出。我國的個人所得稅的種類比較復雜化，不同的種類在征收的方法標準上也有著不同。這些對不同所得實行的不同征稅方法對國家的政策能得以體現，但是對納稅意識比較薄弱的老百姓來說就有著很大的麻煩，很多人在面對這一問題的時候都無所適從，這也是對稅法的普及推廣有著很大影響的。

第二，我國的個人所得稅的制度在調整方面的靈活性還有待加強。從當前我國的個人所得稅的制度現狀來看，并沒有形成完善的系統以及靈活的調整機制，在調整的標準方面還沒有明確化，這就必然會造成個人所得稅的滯后，以及在制度的實施中存在著一些不合理的地方。在個人所得稅的征管制度層面沒有體現出完善性，這一層面的問題就主要體現在納稅人的收入很難進行有效監控，由于稅務機關的征管技術比較落后，對納稅人的收入情況就不能做出準確的判斷。代扣制度的不足以及自行申報制度的完善性，這些也阻礙了個人所得稅的改革發展。

第三，個人所得稅的費用扣除不合理，比較缺少指數化機制。在扣除方面比較缺少個性化，并沒有充分重視個人實際費用的負擔。在對國內外的居民所采取的是不同工資薪金所得稅前扣除的標準。課稅的范圍相對狹窄，扣繳義務人代扣代繳的質量相對比較低，公民的依法納稅的意識在當前還比較薄弱，主動申報的意識不強。收入的多元化以及隱性化使得稅收流失的現象還比較突出。

例如：發行人成立于 2004 年 12 月 2 日，系由托馬斯地板廠和周亞雄（德國華僑）合資設立的中外合資有限公司，注冊資本1,000 萬美元。2010 年 1 月 28 日，周亞雄將其持有的發行人25%股權轉讓給境內自然人王沫。股東從周亞雄變更為王沫后，發行人企業性質由中外合資企業變更為內資企業。按照規定，發行人需要補繳其作為中外合資企業期間所享受的稅收優惠。2010 年 5 月，發行人補繳了 2006、2007 年兩年免征期免征的企業所得稅稅款。從這一案例就能看出，納稅人的納稅意識不強，并有著逃稅的違法行為。這一案例并非是孤立的，在當前的社會發展中，這樣的案例還比較多。

第四，個人所得稅的稅率結構相對比較復雜化，在邊際稅率方面比較高。諸多的規定對于納稅人來說很難進行有效的掌握，而對于稅務機關的個人所得稅的征收來說也存在著諸多困難。還有是工薪收入的累進級次多，在邊際稅率層面相對比較高。還有是對稅率的設計過程的復雜化，這就從很大程度上增加了征納的成本。從征收成本的增加方面來說，主要是所得來源變化以及收入分配形式的多樣化，這樣在所得間的邊限也沒有明確，稅務機關就會花費大量的人力物力財力對應稅項目進行認定，從而增加了稅款的成本。

四、我國個人所得稅改革優化策略

加強我國的個人所得稅的改革措施實施，就需要從多方面進行強化，筆者結合我國當前的個人所得稅的情況，提出了以下幾點改革措施。

第一，加強對個人所得稅的分類、綜合稅制模式完善建立。在對個人所得稅的改革方面，要充分結合我國的國情，建立綜合和分類進行結合的稅收模式，在對稅制的公平性以及效率性得以充分重視的基礎上，要注重將兩種稅制進行結合運用。這就需要結合不同的來源以及性質的所得細分。這是和我國當前的國情相契合的一種稅制模式。如果單一化的稅制，在應用中就會發展比較缺乏彈性。綜合課稅模式的運用對納稅人的稅收綜合負擔能力能加以體現，但是在總額的綜合計算以及征收手續方面比較的復雜化。所以將兩者稅制進行綜合運用是比較可行的。

第二，進一步降低稅率，優化申報的方法。在對個人所得稅的改革實施方面，就要能充分重視從經濟學的角度來思考問題。如果稅率越高，就必然會引起納稅人的心里不平衡對納稅人的納稅積極性也會產生影響。在當前的發展過程中，就要能充分重視對稅率的降低，這一降低并非是隨意的，而是根據實際的情況，進行科學性的調整，并對申報的方法進行改變。降低了稅率并非會減少財政收入，反而會增加收入。在這一方面可以向美國以及我國的香港自治區進行學習，納稅人可自由選擇申報的單位。

第三，加強構建完善的個人所得稅征管機制。為能保障個人所得稅的改革目標實現，就要充分重視從制度上進行優化，具體來說，就要對稅收征管的方法以及修改等方面加強重視，結合實際的理論研究以及實際的實施情況，對個人所得稅的征收漏洞及時性進行修復。并對個人所得稅的重點納稅人的監管功能進行加強，構建檔案管理系統等，形成有效完善的信息收集系統。再有就是要充分重視對重點項目以及行業的稅收征管監督，對偷逃個人所得稅的打擊力度要進一步加強。

第四，充分重視營造依法納稅的良好氛圍。個人所得稅的改革實施，要將法律作為依據，在稅法的宣傳工作方面要加強，對個人所得稅的宣傳內容上進行創新，以及宣傳形式上進行創新，采用多種積極有效的途徑。例如可通過不定期的邀請稅務專家進行講座，以及樹立廣告牌等。通過新媒體的運用加強個人所得稅改革宣傳內容以及法律內容，提高民眾對納稅知識的了解認識。這些都有助于個人所得稅的改革目標實現。

第五，考量整體，適時修正并公布各項目的起征點 。國家稅務總局應組織各級稅務部門開展個人所得稅各應稅項目稅負盡職調查，以各行業各地區各群體的收入水平為依據，建立各項目起征點的數據庫信息和數據模型，以定量的數據和定性分析的科學方法來確定起征點，而不是讓納稅人感覺起征點只是一個估計的數字。在對呼聲較高工資薪金的標準進行調整的同時，要考量整體，考慮其他項目的公平和合理性并適時進行調整，以維護法律的嚴肅和公平。

總而言之，個人所得稅的改革措施實施，是當前我國比較重要的一個內容，也是促進經濟發展的一個重要舉措。通過對我國的個人所得稅的制度問題的分析，以及提出幾點建設性措施，對促進我國的個人所得稅的改革發展就有著積極意義。希望能通過此次的理論研究，有助于實際的改革目標實現。

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夏莉琴，女，重慶涪陵人，長江師范學院財經學院學生。

F810.424

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1008-4428（2017）06-77-02