淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

王俊娟

(中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院，河南 鄭州 451191)

淺談審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范和控制

王俊娟

(中原工學(xué)院信息商務(wù)學(xué)院，河南 鄭州 451191)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在審計(jì)研究工作中一直是一個(gè)熱門(mén)話題，尤其是在當(dāng)前我國(guó)審計(jì)環(huán)境不斷變化的階段，對(duì)其研究更有重要意義。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨審計(jì)行為，隨著社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)等方面的不斷發(fā)展，審計(jì)所承擔(dān)的責(zé)任也在增大。審計(jì)工作的難度系數(shù)上升，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也將不斷增大，怎樣規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也就成為人們不斷探索的問(wèn)題。本文剖析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及形成原因，并闡述了導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的環(huán)節(jié)，進(jìn)而提出相應(yīng)的防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制

1.引言

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，審計(jì)所處的環(huán)境在不斷的變化。實(shí)踐表明，審計(jì)對(duì)于促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定發(fā)展承擔(dān)著重要的責(zé)任。然而眾多因素的復(fù)雜多變?cè)谝欢ǔ潭壬显黾恿藢徲?jì)工作的難度，導(dǎo)致產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不只是給被審計(jì)單位帶來(lái)嚴(yán)重的損失，而且也會(huì)擾亂社會(huì)經(jīng)濟(jì)的秩序，阻礙社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。每個(gè)時(shí)期的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)都有其特征，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)源自于不同的因素。與審計(jì)工作的實(shí)踐相聯(lián)系，探討導(dǎo)致產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因以及預(yù)防和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施將幫助審計(jì)人員找到新的方法來(lái)防范控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)含義

有關(guān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義，許多不同國(guó)家的學(xué)者都進(jìn)行了積極的探討。國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則第25號(hào)《重要性和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指審計(jì)人員對(duì)實(shí)際上存在錯(cuò)誤的財(cái)務(wù)資料提供不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性。《美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則說(shuō)明》第47號(hào)認(rèn)為：審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)人員沒(méi)有意識(shí)到對(duì)存在重大錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表出具不合理審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。

中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)報(bào)時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供不恰當(dāng)審計(jì)意見(jiàn)的可能性，也即得出錯(cuò)誤審計(jì)結(jié)論的可能性。本文探討的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義以中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)給的定義為主。

3.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因及存在環(huán)節(jié)

3.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)受審計(jì)機(jī)構(gòu)影響較大，審計(jì)機(jī)構(gòu)執(zhí)業(yè)人員的職業(yè)道德水平、自身的專(zhuān)業(yè)能力的不同，對(duì)于同一項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)做出的審計(jì)結(jié)論也會(huì)出現(xiàn)差異；審計(jì)證據(jù)是否充分適當(dāng)，對(duì)審計(jì)結(jié)論有直接影響；審計(jì)環(huán)節(jié)的操作不標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)程序之間銜接不當(dāng)、過(guò)多的主觀推斷，這些都會(huì)增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；審計(jì)方法的選用是否得當(dāng)也會(huì)對(duì)最終的審計(jì)結(jié)論造成一定的影響。

被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響也不容忽視。當(dāng)被審計(jì)單位內(nèi)部控制不健全，控制環(huán)境糟糕的時(shí)候，較高的控制風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的提高，進(jìn)而影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。作為企業(yè)應(yīng)該建設(shè)和維護(hù)良好的內(nèi)部控制制度，一個(gè)完善和健全的內(nèi)部控制體系有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

審計(jì)是經(jīng)濟(jì)生活的一部分，社會(huì)經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)在一定程度上會(huì)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生影響。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的波動(dòng)性；被審計(jì)單位運(yùn)轉(zhuǎn)狀況的不確定性；交易的復(fù)雜性；企業(yè)并購(gòu)、重組；行業(yè)市場(chǎng)的相互競(jìng)爭(zhēng)；企業(yè)材料的供應(yīng)與經(jīng)營(yíng)過(guò)程中耗用的各項(xiàng)成本等，使審計(jì)人員不能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行全面的審計(jì)和評(píng)估，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)。

3.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在的環(huán)節(jié)

3.2.1 簽訂審計(jì)約定書(shū)環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)機(jī)構(gòu)在承接審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)會(huì)與被審計(jì)單位簽署審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)。審計(jì)約定書(shū)具有法律效力，審計(jì)業(yè)務(wù)的受托方和委托方都必須按照審計(jì)業(yè)務(wù)約定書(shū)的要求開(kāi)展審計(jì)工作。但在實(shí)際業(yè)務(wù)中，很多審計(jì)機(jī)構(gòu)為了得到更多的業(yè)務(wù)，通常在沒(méi)有簽訂審計(jì)約定書(shū)的情況下就開(kāi)始審計(jì)工作，然后再補(bǔ)辦相關(guān)手續(xù)。這種情況下，一旦出現(xiàn)糾紛，容易發(fā)生潛在的風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.2 審計(jì)抽樣環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)抽樣是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)總體中的某一部分項(xiàng)目施行審計(jì)程序，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出有關(guān)總體結(jié)論提供合理基礎(chǔ)。通過(guò)審計(jì)抽樣獲得和評(píng)價(jià)有關(guān)所選取項(xiàng)目特征的審計(jì)證據(jù)，從而得出與總體有關(guān)的審計(jì)結(jié)論。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中無(wú)法做到也不必做到對(duì)審計(jì)過(guò)程的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都進(jìn)行驗(yàn)證甄別，這就要求在選取樣本的過(guò)程中抽取具有代表性的樣本，使樣本最大程度上代表總體特征。如果樣本反映的特征差異超過(guò)可容忍的范圍，就會(huì)導(dǎo)致審計(jì)人員做出錯(cuò)誤的判斷，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.2.3 審計(jì)取證環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

在審計(jì)過(guò)程中搜集到的審計(jì)證據(jù)是形成審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須在每項(xiàng)審計(jì)工作中獲取可靠的審計(jì)證據(jù)，確保發(fā)表正確的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)過(guò)程中獲取并記錄審計(jì)證據(jù)，保證審計(jì)證據(jù)的真實(shí)、充分與適當(dāng)。當(dāng)審計(jì)證據(jù)不夠充分，對(duì)事實(shí)認(rèn)定不明確，與實(shí)際數(shù)據(jù)或情況不符，缺乏說(shuō)服力或所取得的證據(jù)不能直接或間接支撐審計(jì)結(jié)論都是形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的原因。

3.2.4 審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)報(bào)告是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)受托業(yè)務(wù)發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件。審計(jì)報(bào)告是追查審計(jì)責(zé)任的依據(jù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的定義也反映出審計(jì)報(bào)告的重要性。市場(chǎng)信息化程度的提高使投資人越來(lái)越關(guān)注被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，更加重視審計(jì)報(bào)告。一些被審計(jì)單位不惜利用高價(jià)收買(mǎi)審計(jì)機(jī)構(gòu)出具虛假審計(jì)報(bào)告。另一方面一些執(zhí)業(yè)人員為了節(jié)省時(shí)間，違背職業(yè)準(zhǔn)則要求出具審計(jì)報(bào)告。

4.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制措施

4.1 監(jiān)管機(jī)構(gòu)方面

完善執(zhí)業(yè)人員的監(jiān)督機(jī)制，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的監(jiān)督，形成一個(gè)完善的監(jiān)督體系，只要健全了監(jiān)督制度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督體系也就隨之得到加強(qiáng)和完善。有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)執(zhí)業(yè)人員、審計(jì)機(jī)構(gòu)的監(jiān)督的力度，及時(shí)發(fā)現(xiàn)異常現(xiàn)象并進(jìn)行調(diào)查，采取措施保證審計(jì)的獨(dú)立性。比如設(shè)定一個(gè)部門(mén)統(tǒng)一收取企業(yè)的審計(jì)費(fèi)用，隨機(jī)為企業(yè)指定審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，這在一定程度上可以避免人為選擇事務(wù)所隱瞞財(cái)務(wù)造假的行為。

4.2 審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員素質(zhì)能力方面

在審計(jì)機(jī)構(gòu)方面，提高自身相關(guān)資質(zhì)，保證審計(jì)質(zhì)量；講求誠(chéng)信，加強(qiáng)工作人員的培訓(xùn)，提升服務(wù)能力；完善優(yōu)化審計(jì)工作制度，強(qiáng)化審計(jì)職業(yè)道德教育以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在執(zhí)業(yè)人員方面，提高審計(jì)執(zhí)業(yè)人員自身素質(zhì)和職業(yè)道德水平；定期進(jìn)行業(yè)務(wù)培訓(xùn)，加強(qiáng)自身業(yè)務(wù)水平；在執(zhí)行審計(jì)工作過(guò)程中，要做好計(jì)劃工作，編制審計(jì)計(jì)劃，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，重視審計(jì)證據(jù)收集工作，采用恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)方式來(lái)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在法律法規(guī)的要求下，綜合應(yīng)用相關(guān)專(zhuān)業(yè)技術(shù)和經(jīng)驗(yàn)，進(jìn)行正確的決策，做出適當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論。

4.3 實(shí)施審計(jì)程序方面

4.3.1 受托階段

審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)該按照?qǐng)?zhí)業(yè)準(zhǔn)則的要求，決定是否接受某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的委托。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)工作中其審計(jì)范圍受到限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就不能獲得可靠的審計(jì)證據(jù)，由此可能會(huì)導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不正確的審計(jì)意見(jiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該充分了解被審計(jì)單位的基本情況，比如業(yè)務(wù)類(lèi)型、經(jīng)營(yíng)大小、層級(jí)機(jī)構(gòu)等情況，從而具有針對(duì)性的來(lái)安排進(jìn)一步審計(jì)工作；當(dāng)然作為審計(jì)機(jī)構(gòu)，要對(duì)自身勝任能力進(jìn)行全面的評(píng)價(jià)，只有具備相應(yīng)的專(zhuān)業(yè)勝任能力，才能接受這項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)。簽訂的審計(jì)約定書(shū)可以使審計(jì)機(jī)構(gòu)和委托方相互了解，而且可以幫助委托方了解審計(jì)工作的進(jìn)程，總之我們?cè)诮邮軜I(yè)務(wù)委托時(shí)就對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)加以防范和控制。

4.3.2 準(zhǔn)備階段

審計(jì)機(jī)構(gòu)要依據(jù)工作內(nèi)容的需要和委托方的情況，挑選專(zhuān)業(yè)技術(shù)強(qiáng)、能勝任的人員進(jìn)行審計(jì)工作。審計(jì)對(duì)工作人員執(zhí)業(yè)能力要求較高，如果執(zhí)業(yè)人員專(zhuān)業(yè)勝任能力不足，則容易導(dǎo)致錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論。在執(zhí)行審計(jì)工作時(shí)，要制定好相關(guān)任務(wù)的工作方案。注冊(cè)會(huì)計(jì)師根據(jù)實(shí)際情況收集充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù)，有利于促進(jìn)審計(jì)工作的順利進(jìn)行，實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)，而且可以降低審計(jì)業(yè)務(wù)的成本，提高審計(jì)工作的效率。

4.3.3 實(shí)施階段

實(shí)施階段是依據(jù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師在計(jì)劃階段確定的審計(jì)范圍和審計(jì)要點(diǎn)來(lái)搜集證據(jù)，并對(duì)獲取的審計(jì)證據(jù)進(jìn)行評(píng)估，得出審計(jì)結(jié)論，這一階段的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范主要有三個(gè)環(huán)節(jié)：

首先是在搜集證據(jù)時(shí)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師得出審計(jì)結(jié)論和發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)是建立在取得合理的證據(jù)的基礎(chǔ)上的。如果審計(jì)過(guò)程中取得的審計(jì)證據(jù)不可靠，那么由此得出的審計(jì)報(bào)告就不可信賴(lài)。在審計(jì)工作過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)首先通過(guò)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序?qū)⑹占降牧闵⒌淖C據(jù)按照一定的方法進(jìn)行整理，使這些證據(jù)系統(tǒng)化，彼此之間相互聯(lián)系。在整理的過(guò)程中對(duì)出現(xiàn)的不足之處，進(jìn)行補(bǔ)充，尋找更多的證據(jù)來(lái)完成審計(jì)目標(biāo)。在收集證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)對(duì)所收集的證據(jù)進(jìn)行認(rèn)真的分析和研究，不能只看表象而忽略其本質(zhì)，同時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)注意被審計(jì)單位提供的虛偽的證據(jù)。

其次在實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度進(jìn)行評(píng)價(jià)，找出內(nèi)部控制體系存在的薄弱環(huán)節(jié)，并將其作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試的重點(diǎn)。尤其在進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試過(guò)程中要更加注意審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。另外也應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿加以規(guī)范。每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)一般由多人共同來(lái)完成，在項(xiàng)目小組內(nèi)進(jìn)行分工，要把不同審計(jì)人員的工作連接起來(lái)形成總體結(jié)論，而審計(jì)工作底稿就是將他們聯(lián)系起來(lái)的載體。在審計(jì)工作中，應(yīng)嚴(yán)格按照規(guī)范來(lái)編制審計(jì)工作底稿，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿進(jìn)行逐級(jí)復(fù)核，提高審計(jì)質(zhì)量水平，降低審計(jì)過(guò)程中產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)的可能性。

4.3.4 報(bào)告階段

注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告有助于政府、社會(huì)公眾、投資者以及企業(yè)管理人員等利益相關(guān)者了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況以作出正確的決策。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)報(bào)告階段總結(jié)審計(jì)工作，注意是否存在遺漏的地方，檢查審計(jì)工作人員是否按照相關(guān)制度準(zhǔn)則的要求進(jìn)行審計(jì)工作；通過(guò)對(duì)審計(jì)工作底稿的整理和分析來(lái)確定審計(jì)報(bào)告的類(lèi)型，并按照編制審計(jì)報(bào)告的要求出具合理的審計(jì)報(bào)告。

審計(jì)人員應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中重大問(wèn)題重點(diǎn)關(guān)注，檢查所采用的審計(jì)程序是否恰當(dāng)，審計(jì)工作底稿是否表述清楚，記錄是否完整，審計(jì)過(guò)程中是否存在重大遺漏項(xiàng)目以及審計(jì)工作質(zhì)量是否符合要求。審計(jì)報(bào)告要按照業(yè)務(wù)約定書(shū)要求來(lái)寫(xiě)，審計(jì)報(bào)告初稿完成后，征求委托方意見(jiàn)并對(duì)委托方反饋意見(jiàn)并加以說(shuō)明，整理完成后形成審計(jì)報(bào)告。