論會(huì)計(jì)職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制的相互作用機(jī)制

一、企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及問題分析

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和信息技術(shù)的快速發(fā)展，市場競爭日益激烈，我國企業(yè)兩極分化現(xiàn)象嚴(yán)重，一些企業(yè)取得良好的經(jīng)營業(yè)績和始終保持健康發(fā)展的態(tài)勢，而另一些企業(yè)，則被市場淘汰，退出歷史舞臺(tái)。究其失敗的原因，在企業(yè)內(nèi)部控制制度、會(huì)計(jì)職業(yè)道德遵循方面存在著諸多問題。一是企業(yè)自身對內(nèi)部控制重視不足。由于企業(yè)管理者對內(nèi)部控制制度的作用認(rèn)識(shí)不足，忽視內(nèi)部控制制度的建立，在一些中小型企業(yè)中，甚至沒有建立有效的內(nèi)部控制制度，致使企業(yè)管理混亂，職責(zé)不清，追責(zé)無據(jù)，致使企業(yè)財(cái)產(chǎn)管理不到位，造成浪費(fèi)或無端流失。二是企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)。有的企業(yè)雖然建立有內(nèi)部控制制度，但沒有配套的監(jiān)督機(jī)制和責(zé)任追究制度，職工沒有執(zhí)行制度的自覺性，沒有嚴(yán)格遵循已經(jīng)建立的內(nèi)部控制制度，控制意識(shí)弱化，制度得不到落實(shí)，管理過程和業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)沒有真正落實(shí)控制措施，對工作環(huán)節(jié)的結(jié)果缺乏分析和判斷的依據(jù)，沒有真正發(fā)揮內(nèi)部控制制度的控制作用。三是會(huì)計(jì)人員自覺遵守職業(yè)道德的能力和業(yè)務(wù)能力存在差距。會(huì)計(jì)人員風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)、職業(yè)道德意識(shí)、法律法規(guī)意識(shí)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別能力、風(fēng)險(xiǎn)評估能力、風(fēng)險(xiǎn)分析能力和風(fēng)險(xiǎn)處置能力不足等。由于企業(yè)忽視了這些問題的存在，影響了企業(yè)的管理秩序，致使企業(yè)的業(yè)務(wù)計(jì)劃和管理計(jì)劃得不到有效實(shí)施，企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)受到阻礙，影響了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益和管理效益的提高，影響了企業(yè)的健康發(fā)展和可持續(xù)發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德遵循的現(xiàn)狀及存在的問題

面對市場經(jīng)濟(jì)利益的巨大誘惑，有些會(huì)計(jì)人員法律法規(guī)意識(shí)淡薄，導(dǎo)致出現(xiàn)造假、做假、貪污、挪用公款、泄露單位商業(yè)秘密等違法犯罪，其問題有以下幾個(gè)方面。

(一)法律法規(guī)意識(shí)和責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄

一些會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)法規(guī)制度的意識(shí)淡薄，執(zhí)行法規(guī)制度的能力不強(qiáng)，經(jīng)不起經(jīng)濟(jì)利益的誘惑，個(gè)人私欲膨脹，不能很好地處理國家利益、集體利益和個(gè)人利益之間的關(guān)系，利用職務(wù)便利謀取私利，違法侵占集體利益。

(二)受會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)的客觀環(huán)境的影響或迫于壓力

有些會(huì)計(jì)人員迫于客觀環(huán)境的影響及領(lǐng)導(dǎo)壓力，因?yàn)槠髽I(yè)管理人員是會(huì)計(jì)人員的領(lǐng)導(dǎo)或雇主，不能很好地?cái)[正會(huì)計(jì)工作的位置，忽略會(huì)計(jì)工作的重要性，加之有些會(huì)計(jì)人員的法律法規(guī)的學(xué)習(xí)自覺性不夠，執(zhí)行能力不強(qiáng)，自我保護(hù)意識(shí)和能力有限，加上不敢與不良現(xiàn)象做斗爭，因此，不得不違背職業(yè)道德和法律法規(guī)，造假、做假違法犯罪。

(三)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育存在弊端

會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育是一種教育性的道德影響活動(dòng)，分為職前教育和崗位繼續(xù)教育。而職前教育往往缺乏統(tǒng)一要求，學(xué)生學(xué)習(xí)職業(yè)道德、履行職業(yè)道德的意識(shí)不強(qiáng)；企業(yè)對會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德崗位教育重視不夠，要求不嚴(yán)，沒有考核機(jī)制，社會(huì)輿論關(guān)注不夠，社會(huì)監(jiān)督不到位，缺乏職業(yè)道德遵循的自覺，放任自己的行為；缺乏責(zé)任意識(shí)，對會(huì)計(jì)工作質(zhì)量沒有擔(dān)當(dāng)意識(shí)。

三、企業(yè)內(nèi)部控制及會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要意義

企業(yè)的一切行為都是要付出成本的，對成本的控制已然成本企業(yè)管理的重要工作，而企業(yè)的一切行為都應(yīng)當(dāng)在制度控制中進(jìn)行。建立適合企業(yè)特點(diǎn)的內(nèi)部控制制度、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制、信息反饋機(jī)制和評價(jià)機(jī)制，應(yīng)當(dāng)成為企業(yè)和企業(yè)管理者的自覺行為。

(一)內(nèi)部控制的重要性

建立內(nèi)部控制第一個(gè)原因是促使企業(yè)職工了解企業(yè)的目標(biāo)，引導(dǎo)職工規(guī)范工作行為，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)服務(wù)；第二個(gè)原因是防止企業(yè)職工犧牲企業(yè)利益來追求個(gè)人利益；第三個(gè)原因是培養(yǎng)企業(yè)職工良好的工作動(dòng)機(jī)和職業(yè)道德素養(yǎng)，達(dá)成企業(yè)的愿景；第四個(gè)原因是由于環(huán)境變化的不確定性，規(guī)范職工的行為，應(yīng)對環(huán)境的變化。

好的內(nèi)部控制，首先要求管理者率先垂范，全員參與，主動(dòng)控制成本、提高企業(yè)的經(jīng)營效率和組織效率；好的內(nèi)部控制，能促進(jìn)企業(yè)正式控制與非正式控制相結(jié)合，使企業(yè)的凝聚力得到增強(qiáng)，控制效果得到提高，幫助企業(yè)管理者和管理團(tuán)隊(duì)駕馭企業(yè)；好的內(nèi)部控制，能夠確保企業(yè)具有較強(qiáng)的免疫能力、能夠主動(dòng)防范風(fēng)險(xiǎn)和分散風(fēng)險(xiǎn)、能夠維持適度的經(jīng)營成本和管理成本控制。

(二)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重要性

恩格斯說：“每個(gè)行業(yè)都有自己的職業(yè)道德”。職業(yè)道德對規(guī)范職業(yè)活動(dòng)有著不可或缺的指導(dǎo)意義，會(huì)計(jì)職業(yè)道德體現(xiàn)會(huì)計(jì)職業(yè)和行業(yè)特點(diǎn)，起著規(guī)范會(huì)計(jì)人員職業(yè)行為的重要作用，凸顯自律性特征，它要求會(huì)計(jì)人員自覺提升自身的職業(yè)素養(yǎng)。

和企業(yè)管理一樣，會(huì)計(jì)工作也受企業(yè)內(nèi)外部因素的影響，也面臨各種風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)，會(huì)計(jì)人員必須有良好的職業(yè)道德，因?yàn)椋瑫?huì)計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)人員掌握著企業(yè)的重要經(jīng)濟(jì)資源，有責(zé)任和義務(wù)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、國家財(cái)產(chǎn)的安全完整。

中國債券市場的發(fā)展熱點(diǎn)問題涉及到互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)、金融市場、金融產(chǎn)品和金融服務(wù)等多種因素，本文基于對中國債券市場發(fā)展熱點(diǎn)問題的分析，結(jié)合債券市場的發(fā)展，提出了以下關(guān)于發(fā)展熱點(diǎn)問題創(chuàng)新的對策。

四、企業(yè)內(nèi)部控制與會(huì)計(jì)職業(yè)道德之間的相互關(guān)系

企業(yè)內(nèi)部控制制度具有價(jià)值導(dǎo)向功能，促使企業(yè)職工了解企業(yè)的目標(biāo)，引導(dǎo)會(huì)計(jì)人員的行為規(guī)范，表現(xiàn)為會(huì)計(jì)人員自覺地以企業(yè)內(nèi)部控制制度為自己的行為導(dǎo)向，把自己的一言一行、一舉一動(dòng)經(jīng)常對照企業(yè)的要求進(jìn)行檢查和矯正，按照職業(yè)道德和職業(yè)規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)，自覺規(guī)范自己的職業(yè)行為，端正自己的價(jià)值取向。

企業(yè)內(nèi)部控制度的有效實(shí)施，需要良好的會(huì)計(jì)職業(yè)道德規(guī)范作為支撐，企業(yè)內(nèi)部控制制度是導(dǎo)向和保證，職業(yè)道德是依靠和手段，兩者相互依存，缺一不可。如果沒有正確的制度作為工作導(dǎo)向，也就無所謂會(huì)計(jì)的風(fēng)尚道德，制度的有效實(shí)施要以道德為基礎(chǔ)，反過來，制度是職業(yè)道德順利實(shí)現(xiàn)和實(shí)施的保證。

下面從格力集團(tuán)案例和老實(shí)人“鄧百萬”兩個(gè)案例來探討企業(yè)內(nèi)部控制制度與會(huì)計(jì)職業(yè)道德之間相互作用的關(guān)系。

連續(xù)9年上榜美國《財(cái)富》雜志“中國上市公司100強(qiáng)”的格力集團(tuán)，經(jīng)過30多年的發(fā)展，其業(yè)務(wù)遍及全球100多個(gè)國家和地區(qū)，成為了企業(yè)的龍頭、行業(yè)的表帥。格力集團(tuán)的成功，充分證實(shí)了一個(gè)好的內(nèi)部控制制度將能有效保證企業(yè)的發(fā)展沿著既定的目標(biāo)發(fā)展，并取得良好的經(jīng)濟(jì)效益和社會(huì)效益。首先，格力集團(tuán)的管理形成了獨(dú)具特色的管理體系，如實(shí)行OEC帳表化管理。定行之有效的激勵(lì)機(jī)制和競爭機(jī)制，明確各崗位責(zé)權(quán)利，促使企業(yè)員工切身感受到來自企業(yè)內(nèi)部和外部的壓力和動(dòng)力。第二，設(shè)計(jì)合理的組織架構(gòu)及明確的責(zé)任追究體系。完善管理管理辦法和績效考核體系，形成工序之間、部門之間、崗位之間的相互牽制和信息管理渠道，形成良好的內(nèi)部控制。第三，培育企業(yè)文化，重視核心價(jià)值觀的滲透。格力集團(tuán)以“實(shí)、信、廉、新、禮”作為企業(yè)文化核心價(jià)值觀。這些價(jià)值觀反映了格力人的職業(yè)道德精神，即踏踏實(shí)實(shí)的干工作，認(rèn)認(rèn)真真做自己，誠信待人，集體共贏，正是這務(wù)實(shí)、創(chuàng)新的價(jià)值觀，激勵(lì)著一代又一代的格力人不斷的努力奮斗，成為了現(xiàn)如今的一代“空調(diào)帝國”。

東方電視臺(tái)《法律與道德》專稿：某市政公司出納員鄧某從一個(gè)兢兢業(yè)業(yè)、勤勤懇懇的老實(shí)人，因炒股被套牢，急于翻本，將手伸向了單位的會(huì)計(jì)支票，最終墮落至侵呑單位近百萬巨款。老實(shí)人“鄧百萬”的沉痛教訓(xùn)，留給人們的思考很多，鄧某法律法規(guī)意識(shí)淡薄，自我約束能力差，將集體利益當(dāng)成個(gè)人利益，目中無法、心中無戒，行為不受法律制度的約束，將職業(yè)道德規(guī)范置于腦后，完全以個(gè)人行為代替企業(yè)行為，管理制度、牽制制度不健全，管理出現(xiàn)漏洞和真空，釀成了今天的悲劇。

通過以上兩個(gè)典型案例可以看出，格力集團(tuán)的成功經(jīng)驗(yàn)在于，格力集團(tuán)有非常健全的內(nèi)部控制制度，并建立有相應(yīng)的監(jiān)督管理機(jī)制和信息反饋機(jī)制，同時(shí)，格力集團(tuán)注重培植先進(jìn)的企業(yè)文化。“老實(shí)人”鄧百萬案例的教訓(xùn)在于，不重視企業(yè)內(nèi)部控制度的建立、不重視會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的教育、不依法經(jīng)營，必定會(huì)付出慘痛的代價(jià)。

五、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制的措施及方法

(一)明確企業(yè)發(fā)展目標(biāo)，加強(qiáng)內(nèi)部控制體系建設(shè)

企業(yè)要以市場為導(dǎo)向，建立包括制度制定、制度執(zhí)行、崗位評價(jià)等多方面內(nèi)容的企業(yè)內(nèi)部控制體系，保證企業(yè)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

(二)注重職位設(shè)計(jì)和權(quán)限委任，將權(quán)利和責(zé)任對等起來

所謂權(quán)責(zé)分配，就是將人手中的權(quán)利和自己應(yīng)該擔(dān)負(fù)的責(zé)任對應(yīng)起來，這樣才有利于任務(wù)的全面完成，有利于正確評價(jià)管理的績效，防止推卸責(zé)任和減少投機(jī)升職的行為；要建立對企業(yè)管理者的監(jiān)督機(jī)制，讓企業(yè)管理者自覺接受來自上級的監(jiān)督、同級的監(jiān)督、職工的監(jiān)督和社會(huì)的監(jiān)督，確保企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效實(shí)施。

(三)強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的績效考評

企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)處于各種風(fēng)險(xiǎn)之中，企業(yè)管理者要著力培養(yǎng)會(huì)計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和化解風(fēng)險(xiǎn)的能力，將會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分解，配套建立相應(yīng)的監(jiān)督監(jiān)制，保證各環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避和分散。

(四)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制，提升會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處置能力

企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的開展，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理特別的財(cái)務(wù)管理過程中的成效和不足，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、監(jiān)督機(jī)制的建立和完善、自我修正功能等方面的建設(shè)起到積極的推進(jìn)作用，通過內(nèi)部審計(jì)，加強(qiáng)對各部門、各環(huán)節(jié)、各崗位的活動(dòng)，特別是會(huì)計(jì)活動(dòng)做出客觀、公正的評價(jià)，及時(shí)處置和降低會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營管理風(fēng)險(xiǎn)，保證各項(xiàng)制度和企業(yè)管理目標(biāo)的落實(shí)。

(五)加強(qiáng)注冊會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度

注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)監(jiān)督是企業(yè)的外部監(jiān)督，它具有很強(qiáng)的獨(dú)立性特征，它站在公正的立場，對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行評價(jià)鑒證，但是，對注冊會(huì)計(jì)師的評價(jià)鑒證活動(dòng)仍然需要建立完善的行業(yè)規(guī)范和監(jiān)督機(jī)制。

六、切實(shí)推進(jìn)會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德的提升

會(huì)計(jì)職業(yè)道德是會(huì)計(jì)人員遵循會(huì)計(jì)法律制度的基礎(chǔ)，是會(huì)計(jì)法律制度的重要補(bǔ)充，形成教育實(shí)踐機(jī)制，讓提升職業(yè)道德成為會(huì)計(jì)人員的自覺行動(dòng)。

(一)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員職前教育，提高會(huì)計(jì)人員基本素質(zhì)

各大中專院校要加強(qiáng)對會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的職前教育，保證《財(cái)經(jīng)法規(guī)與會(huì)計(jì)職業(yè)道德》等課程的教學(xué)課時(shí)，統(tǒng)一要求，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，重視對學(xué)生的職業(yè)道德教育，采用案例教學(xué)法從正反面案例對學(xué)生進(jìn)行會(huì)計(jì)職業(yè)道德、履行職業(yè)道德的意識(shí)的培養(yǎng)；強(qiáng)化考核機(jī)制，強(qiáng)化職業(yè)準(zhǔn)入，著力培養(yǎng)和實(shí)踐會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生的社會(huì)責(zé)任意識(shí)、會(huì)計(jì)工作質(zhì)量擔(dān)當(dāng)意識(shí)。

(二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)技能

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，對企業(yè)管理能力的提高提出了新的要求，會(huì)計(jì)管理是企業(yè)管理的重要組成部分，會(huì)計(jì)人員也面臨著適應(yīng)企業(yè)管理職能變化的需要，會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)，將一定程度地影響企業(yè)管理能力的提升。為此，會(huì)計(jì)人員一方面要磨煉自己的自我學(xué)習(xí)、自我提升的能力，另一方面，會(huì)計(jì)人員管理部門應(yīng)當(dāng)建立完善的會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育及考核機(jī)制。

(三)加強(qiáng)企業(yè)的文化建設(shè)，提升企業(yè)的凝聚力

一個(gè)企業(yè)的企業(yè)文化，是影響企業(yè)決策和企業(yè)活動(dòng)的最基礎(chǔ)的要素，它具有促使企業(yè)職工自覺地為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)而努力工作的導(dǎo)向功能；具有在企業(yè)中形成協(xié)調(diào)融洽、配合默契的高效率工作團(tuán)隊(duì)的凝聚功能，具有促使企業(yè)職工產(chǎn)生強(qiáng)烈的責(zé)任感和自豪感，鼓勵(lì)企業(yè)職工為企業(yè)貢獻(xiàn)自己的智慧和勞力的激勵(lì)功能；具有社會(huì)價(jià)值實(shí)現(xiàn)功能；具有企業(yè)良好行為的社會(huì)輻射功能。

(四)建立和完善會(huì)計(jì)人員誠信評價(jià)機(jī)制，提升會(huì)計(jì)人員的誠信意識(shí)

作為生成并向相關(guān)利益者提供真實(shí)、可靠、完整會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)人員，在社會(huì)公眾心中一直是誠實(shí)守信的實(shí)踐者。為促進(jìn)會(huì)計(jì)人員的規(guī)范工作行為，應(yīng)當(dāng)建立會(huì)計(jì)人員誠信檔案，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員的道德遵循，針砭會(huì)計(jì)違規(guī)、違法行為，樹立良好的會(huì)計(jì)人形象。

(五)嚴(yán)肅法紀(jì)，保護(hù)會(huì)計(jì)人員的合法權(quán)益

會(huì)計(jì)職業(yè)本身就是一個(gè)高風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，這首先要求會(huì)計(jì)人員本身要有自我修養(yǎng)能力、理解會(huì)計(jì)法律法規(guī)的能力、自我保護(hù)能力，更需要各級政府和有關(guān)部門完善會(huì)計(jì)法律法規(guī)制度，保障會(huì)計(jì)人員合理權(quán)益得到有力保護(hù)，同時(shí)，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員先進(jìn)典型的宣傳，提高會(huì)計(jì)人員的地位。

事實(shí)告訴我們，會(huì)計(jì)職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制相互作用機(jī)制是，企業(yè)內(nèi)部控制制度是導(dǎo)向和保證，職業(yè)道德是依靠和手段，兩者相互依存，缺一不可。如果沒有正確的內(nèi)部控制制度作為工作導(dǎo)向，也就無所謂會(huì)計(jì)的風(fēng)尚道德，制度的有效實(shí)施要以道德為基礎(chǔ)，反過來，制度是職業(yè)道德順利實(shí)現(xiàn)和實(shí)施的保證。因此，要將會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德與企業(yè)內(nèi)部控制制度的相互作用關(guān)系上升到戰(zhàn)略的高度來認(rèn)識(shí)，促進(jìn)企業(yè)的健康發(fā)展。

(廣西商業(yè)學(xué)校，廣西 柳州 545005)

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該文系廣西教育科學(xué)“十三五”規(guī)劃課題《職業(yè)院校專業(yè)教學(xué)改革與質(zhì)量評估體系研究——以中職會(huì)計(jì)專業(yè)為例》課題論文。立項(xiàng)號(hào)：2017C339