內部控制審計與財務報表審計的整合分析

文/馬紅民，河南遠大會計師事務所有限公司

內部控制審計與財務報表審計的整合分析

文/馬紅民，河南遠大會計師事務所有限公司

依據《企業內部控制審計指引》的規定來看，注冊會計師能夠獨自進行內部控制審計，簡單的說是把內部控制審計有機的和財務報表審計結合起來一起進行。然而對于財務報表審計來說，是和內控審計相同都處于獨立的狀態，倘若進行整合，那么在減少審計成本，提升審計水平的同時，也會伴隨著一些弊端的產生。從多個角度來看，人們通常贊成整合審計，但是往往沒有提及到這種審計形式而產生的問題。

財務報告審計；內部控制審計；整合

就內部控制審計而言，通常和財務報表審計進行整合的舉措是由美國最早提出的，我國是在2010年的時候落實內部控制審計的，內部控制審計在我國會計行業中扮演著重要的角色。而整合審計是未來發展道路上值得推廣的一種審計模式。

1 整合審計模式存在的弊端

1.1 制約審計目標的實現

對于內控審計的目標來說，其目的是注冊會計師可以對該公司內部控制的發展情況提出相應的審計建議。就財務報表審計目標而言，主要是為了注冊會計師可以通過相關審計工作，對相關報表是否依據會計要求及其相關機制的要求進行編制的，是否可以充分呈現出被審計單位財務的具體狀況、經營效果及其相關意見。顯然兩者有著不同的目標，即使注冊會計師都是提供科學保障的，然而前者對內部控制的判斷不存在較大的影響，而后者對財務報表的判斷也不會存在較大的缺陷。除此之外，由于兩者有著不同的審計目標，所以一定會導致審計手段與審計流程之間存在著較大的差異性，倘若由一個會計師事務所共同開展這兩種審計，那么避免不了兩者之間互相借鑒彼此的審計成果。

1.2 影響審計獨立性

從審計整合的模式出發，能夠起到節約審計成本的作用，然而成本的減少無法以失去審計的對立性作為籌碼的。當這兩種審計是在同一會計師事務執行的情況下，無論是對于審計單位來說，還是就被審計單位而言，其利益聯系會變得尤為密切，進而會對注冊會計師的獨立性帶來一定的影響，這種情況顯然和審計鑒證和相關咨詢服務之間產生的獨立性比較相同，然而不管是對哪個國家來說，從法律的規定來講是禁止任何一家中介機構共同開展這兩種審計的。

1.3 弱化內部控制審計地位

在2012年期間我國制定出了關于內控審計方面的制度，并強制執行，這是一個長期而又復雜的任務，首先需要處理的事項就是促使企業和注冊會計師可以對內控審計引起必要的重視。而隨著《審計指引》的出臺后，完善了內部控制審計制度，這對企業的發展來說屬于一種制約，然而其中又促使這兩種審計可以實現整合的目的，這無疑是在某種程度上對內部控制審計的占有的位置帶來了影響。筆者對2010—2011年期間的相關報告進行閱讀以后可以看出，大部分的注冊會計師依然沒有依據相關要求執行，嚴重的可能會表明該報告就是將財務報告審計作為目標開展的，并不是對內部控制進行的的專門審核。

2 對整合審計提出的對策

2.1 鼓勵上市公司聘請不同的會計師事務所分別開展獨立審計

因為整合審計形式存在以上不足之處，筆者在這里建議上司公司在選擇會計師事務所的過程中，應當分別開展這兩種審計，這樣才能夠形成互相制約的模式。顯然這種審計形式會在某種程度上對上市公司的成本帶來一定的難度，而我國上市公司出現的審計報告數量不多、占有比例較低等情況主要的因素是由于評價成本過高。所以倘若采取強制性的手段要求上市公司一定要選擇兩種不同的事務所開展這兩種審計，那么未免顯得強人所難了，這樣也無法達到預期的目的。所以，可以采取適當的手段出臺某些政策，積極鼓勵具有一定資質的企業聘請不同的會計師事務所分別開展這兩種審計，然而不做強制要求。

2.2 加強三方合理的溝通協調

本文提及到的三方主要針對以下幾個單位論述的：第一個是審計單位；第二個是內部控制審計單位；第三個是財務報表審計單位。為了確保審計單位可以順利的開展，企業應當和這兩個審計單位在確定自身責任內容的基礎上保持親密的溝通。站在企業的立場來看，需要積極配合審計工作，主動提供相應的證據，認真聆聽注冊會計師提出的指導性建議，并做好及時的修改。對于兩方審計單位來說，在指定的情況下應當和同行建立起相應的合作機制，于此同時因為內部控制審計的材料和財務報表審計的材料幾乎是相同的，所以兩者在搜集資料的時候應當實現資源共享的目的。倘若其中一方發現存在的不足之處，那么兩方要保持良好的溝通，然后再依據審計的要求做好準確的判斷，進而形成各自的審計意見，確保各自又可以處于獨立的狀態。可見加大三方溝通的力度，不但可以確保各自的評價工作能夠有條不紊的開展，而且還可以充分發揮出自身的價值。

2.3 提升注冊會計師職業能力

依據規定，對于內控審計制度來說，是2012年期間在相關上市公司開展的，倘若想要將該制度落實到實際工作中，那么還存在一定的難度性，而注冊會計師是否有著較高的綜合能力就是其中一個比較重要的因素。盡管在以往財務報表審計中同樣對相關內部控制做出了評價，然而因為不需要將內部控制情況呈現出來，一些審計人員往往流于形式，這樣就無法符合相關審計的需要。對此，筆者對內控審計報告進行了閱讀，也看出有一些報告并不滿足《配套指引》等相關要求，這也恰恰證明了上述的問題。顯然注冊會計師需要對審計方面的知識做到熟練掌握，提前為內控審計業務做好充分的準備工作，進而積累豐厚的經驗。

3 結語

通過以上內容的論述，可以得知：筆者依據自身經驗，從以上幾個方面對內部控制審計與財務報表審計的整合情況進行了深入探討，并提出合理化建議，旨在可以推動我國會計行業的不斷進步，從而為我國的經濟建設做出重要的貢獻。

[1]廖崇康.內部控制審計與財務報表審計的整合思路[J].山西財經大學學報,2014,36(S1):100.

[2]朱小芳.內部控制審計與財務報表審計整合研究[J].財會通訊,2013,(16):78-79.

[3]周曙光.內部控制審計與財務報表審計比較研究[J].商業會計,2011,(36):31-32.

[4]王美英,鄭小榮.對內部控制審計與財務報表審計整合的思考[J].財務與會計,2010,(07):66-67.