淺談所得稅會計處理方法

文/崔舸，廊坊榮盛物業服務有限公司沈陽分公司

淺談所得稅會計處理方法

文/崔舸，廊坊榮盛物業服務有限公司沈陽分公司

我國早在2006年就頒布了新的企業會計準則，對以前的準則做了相應的改進，其中所得稅部分將所得稅處理方法統一規定為資產負債表債務法。盡管該方法實現了國際趨同，且已經在上市公司實施很長一段時間，但如何能夠使更多的企業對新所得稅處理方法有正確的理解和掌握，并做到順利過渡，仍然是一個值得進一步研究的問題。所以為了能夠對所得稅處理方法有更深的理解，本文對其進行了進一步的敘述。

所得稅會計；資產負債表債務法；遞延所得稅負債；遞延所得稅資產

新的企業會計準則對以前的準則做了相應的改進，其中所得稅部分將所得稅處理方法統一規定為資產負債表債務法。盡管該方法實現了國際趨同，且已經在上市公司實施很長一段時間，但如何能夠使更多的企業對新所得稅處理方法有正確的理解和掌握，并做到順利過渡，仍然是一個值得進一步研究的問題。

1 所得稅會計處理方法的概述

1.1 納稅影響會計法

在納稅影響會計法下由于會計準則與所得稅法不同而產生的差異有兩種，一種是永久性差異，另一種就是暫時性差異。前者產生的原因是會計制度與稅收制度確定收入、費用或損失的標準不同，而后者產生的原因是會計制度和稅法制度對判斷收入、費用是屬于哪個會計期間的規定不同。前者以后是不會發生變化的，也不會在以后轉回，而后者則相反。納稅影響會計法包括遞延法和利潤表債務法：

①遞延法是在本期間影響所得稅的金額在產生相反影響時將其轉出。

1.2 資產負債表債務法

資產負債表債務法是以資產負債表中的資產和負債為基礎進行核算的，在計算所得稅費用時確定的遞延所得稅是由于會計準則與所得稅法對資產和負債的確認標準不同而造成的。該方法是先確定會計準則與所得稅法下資產和負債的差異，然后再根據相關規定確認遞延所得稅，最后計算出最終的所得稅費用。

2 資產負債表債務法與利潤表債務法的比較

納稅影響會計法包括遞延法和債務法，債務法又分為利潤表債務法和資產負債表債務法兩種。兩者之間的不同點分為以下幾點：

2.1 出發點不同

利潤表債務法以利潤表中的收入和費用為出發點。

資產負債表債務法以資產負債表中的資產和負債為出發點。

2.2 核算內容不同

當然，在這方面也可看到真正的進步，即是對于教學能力的高度重視．這并就為我們更好地理解舒爾曼倡導的“學科教學知識（PCK）”提供了一個新的視角：相對于知識的簡單積累而言，應當更加重視如何能夠針對具體的教學情境與對象綜合地去應用各種相關的知識（后者又不僅是指“學科內容知識”與“一般教學法知識”，還包括更多的內容，如“有關學習者及其特性的知識”“教育情境的知識”“有關教育目標、目的、價值及其哲學和歷史基礎的知識”等）．這主要地并應被看成教師必須具備的一個基本能力（對此可詳見文[16]中的相關論述）．

利潤表債務法中所指的差異是指會計準則和所得稅法對收入、費用和損失有不同的確認時間而形成的，這種差異產生于某一個期間，但是在以后期間是可以轉回的。這種差異稱為時間性差異。

資產負債表債務法下所涉及的差異指的是暫時性差異。暫時性差異是會計準則和所得稅法對資產和負債的價值確認不同而形成的，它包括可以在利潤表前后期間轉回的時間性差異還包括不可以在利潤表前后轉回的其他暫時性差異。

2.3 所得稅費用的核算程序不同

利潤表債務法先計算利潤表中的所得稅費用，再計算本期應交所得稅，最后兩者做差倒算出本期發生的遞延稅款項目，并將其計入資產負債表。

資產負債表債務法先計算出本期應交所得稅，再計算出本期發生的遞延所得稅費用，最后兩者之和為當年利潤表中的所得稅費用。

2.4 科目設置不同

利潤表債務法使用的是“遞延稅款”這一個科目進行核算的，其在資產負債表上的期末余額是借貸方相互抵銷的結果，所以無法代表真正的資產和負債，不利于評價企業的財務狀況。

資產負債表債務法是“遞延所得稅資產”與“遞延所得稅負債”分別在資產負債表的非流動性資產和非流動性負債中列示的，兩者是不能相互抵消的，這樣有利于詳細明確地反映企業的財務狀況。

一般情況下，采用兩種方法計算所得稅的結果是一樣的，但資產負債表債務法中的“暫時性差異”，除了包括原有的“時間性差異”，還包括一些“非時間性差異”的暫時性差異。資產負債表債務法核算的范圍比以前的方法大，所以該方法比原來的方法更適合計算所得稅費用。

3 我國所得稅會計的現狀及完善建議

會計準則中所得稅會計處理方法發生了很大的變化，企業和會計人員都一時很難適應，為了使它能夠又快又順利地實施，還是需要所有人的努力，下面通過對新準則中的所得稅會計實施的現狀做一基本概括并提出相應的措施。

3.1 關于遞延所得稅資產減值的轉回

新準則中規定所得稅的處理方法是資產負債表債務法，在該方法下是可以計提減值的，但減值轉回方面還存在著一些問題。在每年的12月31日對遞延所得稅資產進行的減值，如果以后發現獲得足夠的應納稅所得額的可能性超過50%以上是可以轉回的。這一會計政策雖然沒有違背會計信息質量要求中的謹慎性，但該政策沒有明確規定哪種情況是很可能獲得足夠的應納稅所得額，企業會利用上述準則中的漏洞來進行利潤操縱，導致會計信息失真。我們可以根據信息成本與效益原則在沒有確定衡量標準之前先規定已計提減值的遞延所得稅資產是不能在以后年度轉回的。

3.2 關于資產負債表債務法在我國的普遍適用性

從整體來看，新準則實行八年來該方法的采用率依舊很低。究其原因，一方面是因為改變所得稅會計處理方法不可能很快就會成功。所得稅處理方法由利潤表觀轉變為資產負債表觀，而我國長期是將關注點放在利潤表上，所以，固有的思維和方法成為改革的主要阻力；另一方面，正確區分企業當期的永久性差異和暫時性差異，對遞延所得稅進行正確的確認與計量，尤其是在信息披露和職業判斷等方面，都需要會計人員有較高的專業技能。

為了使資產負債表債務法能夠順利地被更多地企業采用：首先，要讓從事會計行業的相關者和企業的管理決策層認識到，資產負債表債務法是所得稅會計核算方法中最適合企業會計核算的，它不僅能確定企業本期間應該交的所得稅金額，還能清楚的確定企業在以后期間應承擔的納稅金額或可抵扣的納稅金額；其次，要多提供有深度有重點的培訓。在對新準則的教學過程中，不能只是講一些理論知識，應該把實際操作中會遇到的所有問題都展開詳細的論述，還要結合案例以便于理解；最后，要加快我國經濟的發展，提供一個有利于資產負債表債務法實施的經濟環境。

3.3 關于資產負債表債務法實施的會計環境

我國所得稅會計準則在現在的會計環境下實施，還是存在著一些制約：一是我國的市場經濟仍然處于發展階段，市場競爭也不夠充分，公允價值的形成會有一些困難，從而導致在核算所得稅的暫時性差異時會出現一定的困難，因此會在一定程度上制約所得稅會計核算；二是所得稅會計的相關法律規范還不夠完善。現在的相關法律法規對公司關于股票方面規定和對公司的評價監督等方面的規定大多數都跟利潤有關，這就導致企業過分關注利潤。現在的法律和會計信息使用者太注重收入費用觀這個會計理念，同時也表明了我國相關的經濟法規仍然滯后于會計準則。在這種情況下，企業對采用資產負債表債務法肯定會有一定的適應期。針對上述情況，相關部門應采取一些措施比如改變對于公司股票市場的監管條件，慢慢改變企業太在乎利潤的行為。另外，為了減少會計人員對會計信息的操作空間，所得稅準則中應該盡可能的不要做依賴會計人員的職業判斷的規定。

新準則中提出資產負債表債務法雖然已經幾年了，但是實施的成效不是很樂觀，因為這種方法跟以前完全不一樣，人們對于這種變化需要去慢慢地適應。國際上處理所得稅的方法就是用的新會計準則中推出的方法，這就說明我國的所得稅會計的發展是跟得上國際的腳步的，可能資產負債表債務法還有很多需要改善的地方，但是這是要慢慢的通過努力去改變的，我國的經濟在慢慢的發展，以后所得稅會計處理方法也會進一步的改善。

[1]王新虎.從所得稅會計處理方法看會計與所得稅的關系.《會計之友》，2011，（10）：101—103

[2]鄧亦文.我國企業選擇所得稅會計處理的方法.《求索》，2012，（5）：41—42