淺論企業稅收籌劃

謝佳彤

淺論企業稅收籌劃

謝佳彤

稅收籌劃是企業財務與管理工作的重要事項，要做好稅收籌劃事宜就要從正確理解稅收籌劃的內涵切入，了解稅收籌劃的內容，為此，文章從稅收籌劃的涵義和內容入手，分析了企業在稅收籌劃過程中存在的主要問題，并針對存在的上述問題給出了相應的對策建議。

稅收籌劃問題；對策

一、稅收籌劃的含義及內容

（一）稅收籌劃的含義

企業納稅籌劃是遵從現行稅收法律法規,并通過在經營、理財、投資等事項上提供的企業財融合稅收籌劃,在眾多的納稅方案中,選擇整體稅收負擔較低，并有利于企業戰略的方案,最終使企業獲取最大經濟利益,以達到企業整體利益最大化目的的經濟行為。它保持與充分利用了對不同的納稅方案進行事先安排各種預案和籌劃比較選擇，進一步進行細化、深化、優化，通過節約稅收成本和提升企業整體利益最大化的結合，其實質上也是市場經濟條件下迫使企業進行自主調節的行為。

稅收籌劃只有放在某個時期與時點的稅務環境中，才可能分析其優劣，脫離時間和政策環境，單獨討論某種方法的好壞是毫無意義的。因此它具有以下特性：一是合法性。稅收籌劃是基于國家依法征稅和納稅人依法納稅的行為之下，只能在當下法律法規許可的范圍內進行，超越法規之外是屬于違法行為。二是籌劃性。納稅人則可以在其作出籌劃決策前，已熟知國家的政策和法規，精心設計并比較各種納稅方案的不同稅負，挑選出沒有法律風險和并使企業整體效益達到最優的方案。三是方向性。企業須以當前的經濟環境和具體條件來分析某種籌劃方法。某一種方法要求企業不僅要把稅收籌劃放在當前和今后經營決策中加以考慮，而且要把它放在一定期限的經濟環境中加以考慮。四是整體性。稅收籌劃是為企業整體利益最大化服務的，它是方法和手段，其最終目的是通過納稅方案的統籌安排，優化企業的資源配置，實現經濟效益和社會效益的有效統一，稅收籌劃要結合考慮納稅人現在的財務收益和納稅人未來的整體利益。

（二）稅收籌劃的主要內容

1、企業籌資與投資業務階段的稅收籌劃

籌資業務稅收籌劃，是企業利用所有者投入企業形成的資本外、企業自我積累、向金融機構貸款以及向其他社會經濟組織拆借、社會集資、內部集資、融資租賃、發行債券等方式，使企業達到最佳獲利水平的一種決策活動。企業籌資中的稅收籌劃應著重注意兩個方面：一是，籌資方式的不同、資本結構的差異變動對企業業績和稅負產生的彈性影響。如，從稅收籌劃角度評價企業為獲得較低的融資成本和發揮利息費用抵稅效果，若是內部集資、發行債券和企業之間拆借資金三者方式，籌資最好，金融機構貸款次之，自我積累方法效果最差。發行企業債券，除了必須符合法律、法規的規定程序依法公開外，其利率一般較金融機構貸款、內部集資、企業間相互拆借都要高一些。雖然企業債券利息可以全部計入期間費用核算，抵減稅前利潤，達到降低稅負的目的。但發行債券的“節稅”效果好，但有一定的局限性。納稅人向非金融機構借款的利息支出，高于金融機構同期同類貸款利息的部分，不準從稅前扣除。即這部分利息，在所得稅匯算時要作為調增納稅利潤，并入應納稅所得額。此外，企業應縮短籌建期和資產構建期，盡可能加大籌資利息支出計入財務費用的份額，借款的利息可以列入被投資企業的財務費用，而節省稅務開支，享受財務杠桿收益。企業在進行投資預測和決策時，還可以通過爭取分期投資等，是因為固定資產的折舊，無形資產的攤銷費都可以從稅前扣除，減小應納稅所得額，節約稅收現金流出。承租方支付的手續費，以及安裝交付使用后支付的利息等可在發生是當期一次性扣除，融資租賃發生的租賃費列入固定資產價格，需計提折舊在稅前扣除，如果當承租人與出租人同屬控股集團時，可以使他們之間直接、公開地將資產和利潤進行轉移，達到減輕稅負的目的。如某集團內的A、C、D三個企業，A企業購入設備后驗收記入“固定資產”核算，后以較為正常的價格出售給C企業，從而使該設備以A使用過的舊資產的名義出售出去;C企業再以出租給第三方的租金水平基本一致的價格將該設備出租給D企業。

2.企業經營業務的稅收籌劃

正確利用規定稅法所允許的政策,在核算方法、費用歸集分攤、利潤分配等方面，進行財稅核算，使成本、費用和利潤達到最佳值，實現比較稅負納稅。

3.企業利潤分配的稅收籌劃

企業的年度虧損在連續5個年度內可用稅前利潤彌補。企業應該積極力爭在彌補年限范圍內彌補虧損，達到合法合理節稅的目的。此外，企業發放股票股利既有利于企業的資金周轉，也減輕股東的稅負率。企業還可以用股票回購的方式替代現金股利發放，股東只有在實際賣出股票并獲利的情況下才需納稅，對股東更有利，同時對企業也能起到調整股權結構、優化資本結構的作用。

二、企業稅收籌劃存在的主要問題

目前，我國企業稅收籌劃在發展中還存在以下問題:

（一）企業財務管理水平不高

近年來，尤其是企業注冊商事改革，企業新增數量巨大、規模相差懸殊、財務管理水平參差不齊，企業財務管理的信息化水平低。這些都是企業進行合理合法稅收籌劃的制約因素。但企業進行稅收籌劃和企業財務管理的目標是一致的，都是要實現企業的利潤最大化。企業稅收籌劃時對財務管理水平提出了更高的要求:當會計處理方法與稅法的要求不一致，要以法律法規和企業的相關會計信息為依據，科學地判定稅收籌劃的實際可行性和正確進行納稅調整、計稅，正確編報財務報告，并進行納稅申報，需要善于進行成本效益分析。同時法律法規的相關稅制要素又具有一定的時間彈性，不同財稅核算要求和口徑的選擇使企業的會計信息會產生差異，同時又使得稅收籌劃具有較大的應用與選擇的余地。籌劃人員在方案的設計過程中，立足企業的整體利益，選擇稅負較輕或者對企業最有利的方案，最大程度地減輕企業的稅負負擔。同時企業的稅收籌劃涉及企業的諸多方面，應統籌設計，不能只注重一種稅負或者某一時點納稅環節的稅負低，而應該將企業業務營運和整體運行進行考慮。企業的稅收籌劃不能忽視成本效益、總體稅負的輕重不是選擇的決定性關鍵，在多種選擇之下，企業應該選擇無法律風險和節稅效應減去節稅成本的最大化。

（二）稅務人員依法行政意識薄弱

金稅三期上線來，稅收征管總體水平在提升，企業納稅風險意識在加強,但仍有少部分稅務人員的依法行政意識薄弱:對稅收籌劃與偷稅、漏稅、避稅識別能力不高,對稅收征納雙方各自的權利、責任理解不夠;將稅收籌劃和偷稅、避稅混淆，還有極少數稅務人員與企業進行錢權交易。

三、企業稅收籌劃的完善策略

（一）對企業財務管理人員進行業務方面的培訓，提高企業財務管理的信息化水平

稅收知識面廣、量大且在不斷變化之中，企業在進行納稅籌劃時必須以合法性為基礎，這就要求企業時刻關注稅收相關政策的變化，及時把握稅收政策動態，也要求企業的財稅人員要同時兼備一定的財務知識和稅收法律知識，及時分析稅收法律變化后對企業納稅籌劃造成的影響并對企業原有的籌劃決策進行變更，使之能夠客觀分析企業的納稅風險，進行納稅成本效益分析。以確保企業稅納稅籌劃的合法性及安全，使企業的納稅籌劃順利進行。

（二）要樹立依法治稅的觀念，提高稅務管理人員依法行政的能力

稅務人員在服務實踐中，要注意規范執法，更要知法遵法，維護國家權利與納稅人合法權益，既要知曉納稅人的納稅義務所在，也要關注和尊重納稅人的權利，同時更要嚴厲打擊偷漏稅行為，促進稅收秩序和稅收信用。對于新情況、新問題，作為執法部門，也要在堅持稅收法制原則的前提下，認真調研，尋找解決辦法。

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F275

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1008-4428（2017）09-95-02

謝佳彤，立信稅務師事務所有限公司南通分公司。