淺析“營改增”對企業財務管理的影響

淺析“營改增”對企業財務管理的影響

文/王一婷 董旗，吉林工商學院

“營改增”為新型的企業納稅政策，對企業財務管理的影響較大。本文首先簡要介紹了該政策的內容。在此基礎上，分析了政策的提出，對企業財務管理所帶來的影響。最后重點從稅收以及發票管理等角度，以促進企業長遠發展為目的，針對“營改增”對企業所帶來的不同影響，提出了相應的應對策略。以期能夠進一步提高企業的財務管理水平。

“營改增”；財務管理；納稅

財務管理是企業管理的重要組成部分，是企業據以統籌規劃各項資金的使用方案的主要途徑。納稅、發票管理以及風險管理等，均屬于財務管理的重點內容，均需在國家稅收政策的規定范圍內展開。“營改增”政策提出后，企業的納稅方法發生了較大的改變。企業需及時提出相應的應對策略，以盡快適應該政策，避免對自身的經濟效益造成損失。

1 “營改增”政策概述

“營改增”，即營業稅改增值稅。該政策提出前，建筑企業以及通訊行業等，均以營業稅為主要內容而納稅。政策提出后，國家正式取消了營業稅，并將納稅項目改為了增值稅，要求企業參考該標準繳納稅收份額[1]。

營業稅為價內稅，各企業需按照比例繳納。2012年“營改增”政策正式提出之前，營業稅的納稅范圍包括無形資產轉讓以及勞務費用等，征收范圍較大。根據企業類型的不同，營業稅的稅率同樣不同。在上述環境下，重復納稅的問題逐漸出現，在一定程度上，增加了企業的納稅量。為解決上述問題，國家正式提出了“營改增”政策，要求將營業稅改為增值稅，各企業需按照增值稅的征收標準而確定納稅量。增值稅為價外稅，要求僅針對商品或勞動“增值”的部分而征稅。從理論上講，“營改增”政策的落實，能夠有效調整產業結果，使重復征稅的問題得到解決。但具體實行過程中，卻遭遇了較大的阻礙，對企業的財務管理帶來了極大的影響。在稅收政策不變的條件下，企業能否調整自身的財務管理方式適應該政策，是決定其能否長遠發展的關鍵[2]。

2 “營改增”對企業財務管理的影響

“營改增”政策的提出對企業財務管理的影響主要體現在增加了企業財務核算的難度以及票據管理難度等方面：

2.1 增加了企業的核算難度

“營改增”政策未實施前，營業稅的核算較為簡單。核算過程中，不涉及抵扣問題。“營改增”政策的實施，極大的增加了企業財務核算的難度，對財務管理效率的提升，帶來了較大的阻礙。以全額征稅企業為例：在單純征收營業稅的情況下，納稅企業僅需根據自身的經營情況，計算出所需繳納的稅金即可。但在政策實施后，企業必須將進項稅額、進項轉出、上期留抵金額及退稅金額等諸多財務指標共同納入到納稅金額的核算過程中，核算過程極為復雜[3]。單獨從進項稅額方面看，“營改增”未實施前，企業進項稅額的核算，僅涉及到材料成本以及業務成本等相關成本。政策實施后，價稅分離，企業的納稅項目的整體性逐漸被割裂，核算難度進一步增加。

2.2 對票據管理水平提出了更高的要求

“營改增”后，企業需申請領購增值稅發票以獲得抵扣。各企業的發票領取流程大體相同。稅收管理人員需根據企業的規模，在法律允許的情況下為之發放發票，審核及監督過程較為嚴格。以建筑企業為代表的各類型企業，增值稅發票通常來自于不同的城市，購買發票所需的時間較長。根據“營改增”政策的規定，如發票無法在3個月內開具完成，則必須將其撤銷。在很大程度上增加了企業的財務管理難度。除此之外，稅票的認證同樣具有時間限制。政策規定，如認證時間超過180天，則無法進行抵扣。企業必須嚴格控制發票的開具時間以及提交時間，票據管理難度較大。

2.3 企業風險加大

“營改增”環境下，企業的財務風險主要來源于以下方面：（1）進項發票：根據“營改增”政策的要求，增值稅發票必須合理、合法、完整，才可憑之獲得進項抵扣。如企業所獲得的增值稅發票不符合上述條件，則很難獲得抵扣，致使企業的成本增加，經營風險加大。（2）內部操作：“營改增”政策實施后，部分企業的基層人員，容易與外部人員相互勾結，徇私舞弊，以使自身利益最大化。企業需加強對上述風險的管理，以提高自身的財務管理水平。（3）優惠政策：“營改增”政策實施以來，國家連續針對不同企業而推行了不同的優惠政策。如企業以不法手段投機取巧，企圖獲得優惠，極容易對企業的信譽與形象等產生影響，增加企業的發展風險。

2.4 企業形式亟待改革

“營改增”政策試行后，國家提出的稅收優惠政策主要包括直接減免稅與即征即退稅兩種形式。該政策提出的目的在于降低稅收較多的行業的稅收負擔。高新技術企業為政策的主要針對對象。但需注意的是，并非所有高新技術企業均處于優惠政策的范圍內。為將企業納稅金額降到最低，通過控制成本，提高自身的經濟效益。企業必須根據“營改增”的要求，調整自身發展方向，改革企業形式，以使企業的競爭力，能夠得到最大程度的提高。

3 “營改增”環境下企業的財務管理策略

為提高企業的整體實力及綜合競爭力，“營改增”環境下，企業應采取以下方法提高財務管理水平：

3.1 降低核算難度

企業財務管理人員應深入學習與“營改增”下財務核算有關的知識，以降低核算難度：（1）培訓：企業應組織財務核算人員參與培訓，提高其對“營改增”政策的掌握水平。通過考核的方法，提高核算人員的核算效率，使核算的難度得以降低。（2）應提高財務管理的信息化水平，以降低核算難度。例如：可建立財務信息核算系統。當企業基層財務數據產生時，工作人員需將其輸入到系統當中，為財務核算人員的核算過程提供參考，降低核算難度，提高核算效率。采用上述方法進行財務核算，可最大程度的降低財務數據發生混亂的幾率，是“營改增”環境下企業改革的必經之路。（3）合理選擇納稅人身份：可將該方法應用到稅收核算中，以確定小規模納稅人與普通納稅人的增值率，并以此為參考，合理選擇自身的納稅人身份。解決由納稅人身份混亂所帶來的核算困難的問題。具體方法茹如下：進項稅額=銷售額*（1-增值率）*進項稅稅率。分析拆解該公式可得：銷售額*[6%-11.5%*（1-增值率）]=3%*銷售額。最終可得，增值率=73.91%。可以認為，當增值率為該數值時，小規模納稅人與一般納稅人的納稅量相同[4]。企業應在提高財務人員核算水平的基礎上，根據自身情況，以上述指標為參考，合理選擇納稅人身份，以降低核算難度，減輕自身的稅收負擔。例如：假設某企業為物流企業，需購入物流車30輛，每輛成本12RMB。以一般納稅人的納稅方法核算，進行稅額抵扣量的計算方法如下：26×12×17%=53.04（萬RMB）。公司中，12代表車輛成本，17%代表稅率。鑒于物流企業員工班車費用為集體福利費用，因此不可納入抵扣內。

3.2 提高發票及合同管理水平

應將增值稅發票管理、進項稅額管理以及銷項稅額管理，共同應用到企業的財務管理中。以提高發票與合同管理水平為途徑，進一步適應“營改增”政策的內容：（1）合同管理：合同是企業據以開具增值稅發票的主要證據，對雙方均具有一定的法律約束力。當經濟糾紛產生時，企業可以根據合同，維護自身的合法權益。以企業的購銷合同為例，該合同是企業用以規范材料或貨物的購買及銷售行為的主要依據。當企業業務較多時，工作人員的工作量加大，合同丟失等行為很容易發生。對此，應加強合同的管理，以降低合同丟失率，為企業利益的維護提供保證。（2）銷項發票管理：設置專門的管理崗位，落實責任制，專門負責管理發票，提高管理質量。該管理人員應視企業的經營狀況，在法律及政策規定的范圍內，申領認購發銷項發票。認購后，應統一對發票加以保管，避免丟失。采用專人專項的方法管理，能夠有效提高發票的認購效率，避免認購時間過長的問題發生。（3）規范管理開票依據：通常情況下，銷項發票與合同均需要同時開具，如管理不善，容易導致部分工作人員出現虛開增值稅發票的問題。企業應嚴抓該問題，一旦發現，應嚴肅處理，從薪資等角度給予其處罰。必要時，可予以辭退，以提高發票管理水平。（4）收款后開票：部分企業存在收款前開具發票的行為，容易導致銷項發票與所售貨物的金額不一致的問題發生，致使成本計價混亂。管理人員應加強對該行為的控制，必須在收款后開票。開票后，應立即留存證據并記錄，以提高發票管理水平。（5）進項稅額的管理：當購貨合同成立后，企業應第一時間向相關單位索要發票。發票取得后，同樣應第一時間交由有關部門認證，以確保審核與認證工作能夠盡快完成，確保抵扣能夠實現。另外，應杜絕第三方代開發票的行為，如有必要，可以更換材料或貨物的供應商，堅決維護自身的權益，提高發票管理水平。例如：假設某企業為運輸企業，隸屬于一般納稅人范圍。2016年10月份，企業總收入為200萬RMB。包括客運收入185萬RMB，其中50萬可開具增值稅專用發票。發票類型以銷售發票與運輸發票為主。在無進項稅額抵扣的情況下，企業所需繳納的稅量較高。為獲得進項稅額抵扣，企業需積極主動的獲取發票，并將其納入到財務管理范圍內，提高發票管理水平。

3.3 提高風險意識

“營改增”環境下，企業應提高風險意識，以最大程度的降低成本，提高自身的經濟效益：（1）明確進項發票的來源：取得發票后，企業需立即檢查發票的真實性，提高財務管理的嚴格性，降低財務風險的發生幾率。如票據信息不證實或存在漏洞。企業應主動與有關部門聯系，協調解決問題。以某高新企業為例，該企業進項發票主要來源于勞務與材料采購兩個途徑。為提高進項發票風險管理水平，該企業主要采取了以下措施：盡量選擇能夠提供最大抵扣額的單位作為合作單位；聘請專家統計并核算數據，不遺漏任何一個細節，最大程度的確保發票真實。采用上述方法管理，除了能夠提高企業發票的真實性外，對企業進項稅額抵扣量的增加，同樣具有一定的積極意義，對企業的長遠發展較為有利。（2）加強內部風險控制：企業內部人員與外部人員相互串通，徇私舞弊，同樣會對企業的財務管理帶來風險。對此，當內部財務人員獲得發票后，應主動與開票單位溝通，以降低非正常損失。（3）主動了解稅收優惠政策：“營改增”政策提出以來，國家所提出的稅收優惠政策越來越多。為進一步降低經營成本，規避財務風險。企業需主動了解國家有關的稅收政策，并評估自身是否處于政策優惠的范圍內，以避免遺漏優惠。同樣以交通運輸業為例：根據我國營改增政策的要求，該行業增值稅稅率為11%。與之相比，銷售貨物所得款項，稅率則為17%。對比發現，交通運輸業稅率較低，如有必要，可降低銷售貨物量，合理利用國家的優惠政策，降低繳稅量。

3.4 改革企業形式

可通過改革企業形式的方法，提高財務管理水平：（1）合理安排部分殘疾人就業：根據“營改增”政策的要求，安排殘疾人就業的企業，滿足優惠政策的要求，可在稅收方面給予其優惠。如企業情況允許，可主動吸收一部分殘疾人就業。并將其納入到企業的管理范圍內，為之建立考勤、薪資及激勵制度。根據企業普通員工的社保繳納標準，為之繳納社會保險。采用上述方法改革企業形式，不近能夠減輕社會負擔，消除部分社會危險因子，還能夠有效降低企業的納稅量，提高企業對“營改增”政策的適應性，對企業競爭力及經濟效益的提升，具有較大的價值。（2）調整經營理念：企業可以通過技術轉讓的方法，增加部分項目的合同量，調整經營理念，以適應“營改增”政策的要求。例如：可以將擁有及使用期限較長的技術，轉讓給市場上的其他同類型企業。以達到“營改增”政策中有關無形資產轉讓的優惠政策的要求，利用所節約的成本，研發新的技術，使自身的競爭力能夠得到持續性的提升。另外，企業還可將部分業務外包，以擴大經營范圍，獲得更多的優惠。（3）節能減排：隨著社會環境污染問題的加劇，節能減排成為了國家對各企業經營的主要要求。在“營改增”環境下，企業可以順應時代的發展趨勢，將節能減排的理念，滲透到經營過程中，以提高企業的現代化水平，達到“營改增”優惠政策對企業的要求。

4 結論

研究發現，“營改增”政策的提出，雖在一定程度上解決了重復納稅的問題，但對企業財務管理所帶來的影響仍不容忽視。鑒于該政策的試行時間較短，因此當前大多數企業仍無法適應該政策。在未來，企業應進一步加強對財務管理人員的培訓，提高風險意識、提高票據與合同管理水平，改革公司形式，以最大程度的達到“營改增”政策的要求，在提高自身盈利能力的基礎上，在激烈的市場競爭中站穩腳跟。

[1]曹旭.淺析“營改增”稅制改革對企業財務管理的影響[J].全國流通經濟,2017,(07):95-96.

[2]肖曼璐,劉慶.淺析“營改增”對我國企業財務管理工作的影響和對策[J].經濟師,2017,(02):145-146.

[3]張宏梅.淺析“營改增”稅制改革對企業財務管理的影響[J].現代國企研究,2016,(22):19-23.

[4]韓宇鵬.淺析“營改增”對企業財務管理的影響及對策[J/OL].現代工業經濟和信息化,2016,6(11):12-13.