淺析汽車電子研發企業會計及稅務實務處理

淺析汽車電子研發企業會計及稅務實務處理

文/周江平，延鋒偉世通電子科技（南京）有限公司

自上世紀九十年代以來，我國汽車行業經歷了較長一段高速發展階段，作為汽車零部件重要構成部分的汽車電子行業也快速成長起來，汽車電子產品由于涉及到較高技術含量且產品升級換代速度快，這就對研發工作提出了更高的要求，目前對于汽車電子的研發工作主要存在兩種情況，一種是整車企業或汽車零部件企業內部的研發中心，作為企業的一個非獨立核算的部門。另一種就是專注于為汽車零部件企業提供研發服務的專業汽車電子研發企業。本文就后者在會計及稅務處理方面現狀結合自己工作實踐談一些粗淺的認識。

汽車電子研發；會計與稅務；現狀分析與建議

1 汽車電子軟件研發企業目前會計及稅務實務存在問題

1.1 軟件企業研發費支出資本化和費用化的問題

對于大多數汽車電子軟件研發企業來說，由于客戶來自不同的汽車零部件企業，最終汽車電子軟件會應用于不同的整車車型，所以大部分公司業務均為按照客戶要求進行定制軟件產品開發，按照《企業會計準則第六號—無形資產》規定：“企業內部研究開發的項目支出，應當區分研究階段支出和開發階段支出，其研究階段的支出，應當于發生時計入當期損益。其開發階段的支出需同時滿足準則規定的五個條件才能確認為無形資產”。軟件企業由于其成本核算的特殊性，導致在會計實務中沒有—個確定的衡量標準。就目前實踐操作來看主要有兩種類型的軟件開發，一種是標準化軟件開發，即由軟件企業研發成功后進行批量生產并銷售給不同的客戶群體，另一種就是定制化軟件開發，根據個體客戶需求進行研發并銷售給客戶。在會計處理上，針對上述研究與開發階段的支出，目前每家軟件企業的會計實務處理也是各不相同，導致會計信息缺乏行業橫向可比性，部分軟件企業甚至通過研發支出費用化與資本化的不同會計處理來任意調節企業利潤，扭曲真實的財務狀況。目前國內尚未規范有關軟件企業會計核算方面的制度，規范研發支出會計處理是軟件研發行業會計處理所面臨的一個問題。

1.2 軟件企業研發收入確認問題

對于從事標準化軟件研發并銷售的軟件企業，由于是面向市場不同客戶銷售軟件產品，收入確認標準不難界定，本質上就是一種商品銷售，按照會計準則商品銷售確認標準來確定軟件銷售收入，但對于從事定制化軟件研發的軟件企業來說情況則各不相同，企業與客戶簽訂的合同形式既有技術服務合同，也有軟件產品銷售合同，由于銷售商品通常在符合條件的情況下一次確認收入，而提供勞務按照會計準則規定可以按完工百分比法和完工進度確認收入，會計上對定制軟件這類特殊收入若不加以特別規定，就會給部分軟件企業調節銷售收入及利潤提供了機會，當年度利潤過多時，對年末未完工的定制軟件視同為商品銷售而暫不確認收入，反之就將定制軟件視作提供勞務服務按完工百分比法確認收入。

1.3 軟件研發企業會計期間的涉稅問題

軟件企業由于存在不同類型的軟件產品開發模式，在會計處理上也會導致不同銷售收入確認方法，進而導致不同的涉稅事項處理：

1.3.1 增值稅納稅節點：

對于面向市場不同客戶的標準化軟件的批量銷售模式，有關增值稅納稅時間節點規定為：“銷售貨物或者應稅勞務，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天”。“采取預收貨款方式銷售貨物，為貨物發出的當天，但生產銷售生產工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物，為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天”，而對于定制化軟件的銷售模式，如果雙方簽訂的是軟件產品銷售合同，則增值稅納稅時間節點如上所述，如果雙方簽訂的是技術服務協議，則不屬于商品銷售，而是一種技術和勞務服務，對該種情形，有關增值稅納稅時間規定為：“銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天”。由此看出，針對不同的軟件產品開發模式，稅法所規定的增值稅納稅節點并不相同。

1.3.2 企業所得稅納稅節點：部分規定如下：

（1）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認收入的實現

（2）企業受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業務或者提供其他勞務等，持續時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現

（3）銷售商品采取預收款方式的，在發出商品時確認收入

從以上幾項企業所得稅納稅時間節點規定我們可以看出，軟件研發企業采用不同的軟件產品銷售模式也會造成不同的企業所得稅納稅節點的改變，這也是在實踐操作中需要注意和把握的地方。

軟件企業由于其行業特殊性，在企業實際經營中一方面既從事軟件產品銷售業務也會為客戶提供技術開發和技術支持服務，但由于部分軟件行業財務人員缺乏對相關稅務知識的了解和把握，在涉稅事項處理中很容易造成會計期間內應納稅業務的理解錯誤，導致漏算，少算或者多算應納稅額的情形，這樣很容易增加企業經營的稅務風險，影響企業經營效益乃至聲譽。

2 汽車電子軟件研發企業會計及稅務所存在問題的對策

2.1 研發費用資本化和費用化問題對策

對于從事標準化軟件研發銷售的軟件企業來說，應嚴格按照會計準則無形資產確認條件確認研究階段和開發階段支出，符合無形資產條件的應及時確認無形資產并申請軟件產品著作權證書，在后期軟件產品銷售時可以享受軟件產品增值稅即征即退優惠政策，同時，所形成的無形資產按照會計準則規定在后期按照一定方法進行攤銷。

對于從事定制化軟件銷售的軟件企業來說，如果雙方簽訂的合同為技術開發和技術服務合同，則在開發過程中發生的所有研發費用應歸屬于和研發服務收入相匹配的研發服務支出，應在當期予以費用化而不需要進行資本化。如果與客戶簽訂的合同為定制軟件產品銷售合同，所發生的研發費用雖然從形式上來說行成了研發成果，但究其本質來說由于只是針對某一特定客戶開發的，未來市場收益只能從這一特定客戶獲得，不具有銷售普遍性，故應將當期發生的研發費用全部予以費用化與當期所確認的收入進行匹配。

2.2 研發收入確認問題對策

標準化軟件生產企業軟件產品銷售應該按照《會計準則—收入》要求視同銷售商品收入進行收入確認，即滿足準則中規定的五個條件可確認為銷售收入：

定制化軟件產品方面，無論企業與客戶雙方簽訂的是技術服務合同還是軟件產品銷售合同，對于這種客戶化定制軟件產品，由于每個產品的客戶要求不同、成本投入不同，完成期限不同，因而可以采取完工百分比法作為會計處理的基礎來確認收入。

2.3 不同會計處理所涉及稅務處理對策：

應當嚴格按照稅法規定的納稅節點申報當期增值稅和企業所得稅，對于標準化軟件研發企業，軟件產品銷售給客戶如果已經開具發票，則以開具發票時間作為增值稅納稅時間節點，如果先取得客戶銷售款，則以取得銷售款當天作為納稅時間節點，對于定制化軟件企業來說，由于需要一定的研發周期才能完成軟件產品交付任務，通常以最終軟件產品交付日作為增值稅納稅時間節點，但如果雙方約定客戶根據研發進度支付預付款情形的，則以收到預付款或者合同約定的收款日作為增值稅納稅時間節點。

企業所得稅方面：標準化軟件企業按照發出商品日期或按照合同約定的收款日期作為所得稅納稅時間節點，對于定制化軟件企業，在雙方約定的開發周期內，按照完工進度或者完成的工作量確認企業所得稅應稅收入。

3 總結

汽車電子軟件研發企業在提高企業核心競爭力的同時也必須要具備健全的會計和稅務核算體系為企業健康、良性發展提供及時、準確、完整的財務數據支撐。這就要求各汽車電子軟件研發企業財務人員不斷學習會計及稅務專業知識，提高工作技能從而提高工作效率，并且充分意識到規范化的會計稅務核算工作的開展對于軟件研發企業快速發展的重要意義。通過規范化軟件企業內部的會計及稅務核算，保證軟件研發企業會計稅務數據核算的真實客觀情況，反映企業真實的經營狀況，降低和減少企業經營過程中存在的財務及稅務風險。

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[2]徐麗君.關于軟件企業會計成本核算存在的問題及完善對策研究[J].財政金額.2014.

[3]李金泉.我國汽車電子行業的現狀分析[J].時代農機.2017.