淺析建筑業營改增對勘測設計企業總承包業務的影響
--基于A勘測設計研究院總承包業務的運作分析

淺析建筑業營改增對勘測設計企業總承包業務的影響
--基于A勘測設計研究院總承包業務的運作分析

文/付軍猛，云南省能源投資集團有限公司

以A勘測設計研究院為例，探討勘測設計企業總承包業務“營改增”后存在的主要問題，在此基礎上提出勘測設計企業總承包業務稅務管理的對策和建議。

工程總承包；營改增；設計院

2016年3月23日財政部、國家稅務總局發布《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》【財稅（2016）36號】，隨后發布了《納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理辦法》等一系列配套辦法，拉開了全面營業稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）的序幕。工程總承包業務最初主要由施工單位承接經營，隨著設計院的轉型升級速度的加快，越來越多的設計院也開始大力拓展工程總承包業務。設計院開展工程總承包業務有兩大特點：一是無施工隊伍，需將土建工程拆分為各個標段進行分包；二是項目管理較施工單位相對簡單，項目部可不配備專職財務人員。設計院由于自身組織機構及重點經營范圍不同于施工單位，其“營改增”后的稅務管理工作側重點也有所不同。在總承包項目多、分布范圍廣、財務人員不足的情況下，如何有效的做好總承包業務的稅務管理工作是設計院共同面對的一個難題；同時“營改增”后建筑業務需要及時的在項目所在地預繳增值稅、在機構所在地匯總申報增值稅，面臨稅務管理工作更加復雜、法律責任更加重大，稅務管理工作在項目管理中具有更加重要的作用。

A勘測設計企業作為中國大型國有勘測設計企業，在業務的“多元化”轉型升級過程中，工程總承包業務規模逐年增長，總承包業務在生產經營中的支撐作用明顯。本文基于對A勘測設計企業“營改增”至今稅務管理工作存在的問題進行分析，并就A勘測設計企業“營改增”后稅務管理的經驗進行歸結，以此引導開展總承包業務的勘測設計企業根據自身的經營及人員配置情況，充分利用“營改增”政策及稅務管理手段，及時、準確、高效的做好稅務管理工作，最大限度地規避和防范各類稅務風險，保證總承包業務健康正常運轉，實現企業經濟效益的最大化。

1 A勘測設計企業總承包業務“營改增”后稅務管理存在的問題

通過營改增后的開票、納稅實踐以及不斷的學習研究，A勘測設計企業已基本適應建筑業“營改增”的過渡政策，但執行過程中所遇各種問題也逐漸凸顯，A勘測設計企業遇到的問題主要有以下幾點：

1.1 總承包項目預繳稅款、發票及納稅管理工作方面

《跨縣（市、區）提供建筑服務增值稅征收管理暫行辦法》【國稅（2016）16號公告】第三條規定：“納稅人跨縣（市、區）提供建筑服務，應按照【財稅[2016]36號】文件規定的納稅義務發生時間和計稅方法，向建筑服務發生地主管國稅機關預繳稅款，向機構所在地主管國稅機關申報納稅。” 根據該規定“營改增”后，總承包項目的建安業務無論簡易計稅方法還是一般計稅方法，增值稅開票及納稅地點都由原來的項目所在地變為項目所在地和機構所在地同時進行。計征過程復雜、征收管理嚴格、納稅流程變長、財務工作量及管理難度增加等一列變化給稅務管理帶來極大挑戰。

目前A勘測設計企業在這方面

存在的問題有：（1）、較難及時完成各項目預繳增值稅工作：A勘測設計企業現有新老總承包項目約100個，項目大部分分布在云南省內不同的州縣、少量分布于其他省市。A勘測設計企業對總承包項目的財務管理采用集中制，院所有總承包項目的財務管理由總承包財務科負責，財務人員全部集中在院本部辦公，項目現場不配備財務人員。總包財務科國內現有財務人員6人，除資金支付業務外其他與各總包項目相關的所有財務核算及稅務管理均在科內完成。因此僅靠財務人員較難及時完成各項目所在地的增值稅預繳工作；（2）、發票及納稅管理更加復雜：項目所在地預繳與機構所在地匯總申報繳納稅款所需支撐資料大幅增加，需詳細登記每個項目每期的收票、開票及預繳稅款信息以便統籌項目稅負平衡以及方便今后的稅務結算和數據清理；納稅申報表更加復雜，新增較多無法從財務賬上直接獲取的數據，且部分數據（如當月扣除項目的發生額及扣除額）無法直接從財務賬上獲取；（3）、財務人員對項目參與度進一步加深：項目人員對“營改增”政策的不熟悉加大了財務人員參與合同談判、項目評審等的工作量，財務人員還需統籌、關注項目的整體稅負、項目過程稅負以及因稅款繳納導致的現金流不平衡等問題。

1.2 按照納稅時點繳稅帶來的問題

《關于全面推開營業稅改征增值稅試點的通知》【財稅（2016）36號】第四十五條對納稅義務發生時間的規定：“納稅人發生應稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天；先開具發票的，為開具發票的當天。納稅人提供建筑服務、租賃服務采取預收款方式的，其納稅義務發生時間為收到預收款的當天。”【國稅總局（2016）第17號】規定：“納稅人以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照規定的征收率計算應預繳稅款。”

A勘測設計企業工程總承包合同大部分都設有預付款，且項目一般是以收定支、先收后支，在項目收款先于付款較多的情況下（例：老項目合同額1000萬，2016年5月收到預收款10%為100萬，項目毛利3%為30萬，收到預收款后尚未支付分包款，需將預收款1 00萬在項目所在地國稅局申報預繳3%增值稅，而在項目所在地實際應預繳稅額為30萬的3%），如果嚴格按照納稅義務發生時間計提并繳納稅金就會產生以下問題：

（1）、在項目所在地預繳稅金時如果差額大于項目毛利預繳的稅款就超過整個項目在項目所在地的應納稅額，而沖抵了項目在機構所在地的應納稅額，從而導致了稅負在地域上的分配不均，按現行的稅務預警系統，容易造成稅務機關的誤判，存在納稅調整的風險；（2）、“營改增”后，總包方與業主結算時需先預繳增值稅，開具增值稅發票后，業主才會支付工程款，在納稅時點如果沒有及時取得抵扣發票將導致總包方在項目前期納稅多，后期納稅少，造成項目在時點上的稅負不均，又因為總承包業務資金量一般較大，因此也將給企業造成資金上的壓力。

1.3 總承包合同的納稅方式選擇方面

《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》：“一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅。建筑工程老項目是指：（1）、《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；（2）、未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。”

由于水電、風電、光伏及其他類型工程總承包項目各有特點，各項目的業主要求不同、項目所在地稅局對政策的理解不同、且項目與項目之間的情況也不盡相同。所以針對每個項目如何選擇納稅方式是一個極大的挑戰。 存在的問題主要有：

（1）、在總承包合同被認定為老項目的情況下新簽的分包合同如何確定納稅方式，各地稅局對該問題的認識不同，這就需要耗費較多的精力去協調。因老項目的工程造價是按照營業稅下的編制方法和定額編制的，分包合同被認定為按一般計稅方式即按11%的稅率納稅，在業主不允許調增總包合同價的情況下稅負有轉嫁總承包方承擔的風險；（2）、今后新簽EPC總承包合同時，針對項目特點選擇和籌劃納稅方式需綜合考慮各方面的因素，還需要市場、造價、工程等部門的配合，我們在這方面經驗尚不多，困難比想象的要大。

1.4 EPC總承包征地費處理方面

《云南省營業稅差額征稅工作指南》其附件《按差額方式計征營業稅的具體項目》第六十八條規定：“納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地，以取得的全部收入減去其代委托方支付的拆遷補償費和支付給施工單位的拆遷工程費后的余額為計稅營業額。”；“對納稅人受托進行建筑物拆除、平整土地代委托方向原土地使用權人支付拆遷補償費的，以拆遷補償協議、被拆遷人領取拆遷補償費的清單、《農村集體經濟組織收款收據》為合法有效憑證。支付的行政事業性收費或者政府性基金，以開具的財政票據為合法有效憑證”。即原營業稅時A勘測設計企業在云南省的風電場、水電站EPC工程中涉及到的征地部分允許用拆遷補償費的行政事業單位的票據在納稅時進行差額抵減。

存在的問題：“營改增”政策除房地產業單獨提及征地費可以作為抵減項外，其他行業均未提及是否允許抵減。A勘測設計企業“營改增”前簽訂的風電場總承包工程及水電站總承包工程經常包含征地業務，今后如繼續將征地費作為EPC合同組成部分，總承包方面臨無法作為增值稅抵減項風險，加重總承包方稅負。

2 稅務管理工作中的籌劃和應對措施

2.1 建立“營改增”后發票及納稅管理體系

針對A勘測設計企業總承包項目多、分布范圍廣、財務人員不足、稅務管理工作量大等“營改增”后出現的新問題，A勘測設計企業通過梳理內部管理流程、理清工作思路，逐步建立了總承包業務發票及納稅管理體系。

2.1.1 發票及納稅管理工作前移至各總承包項目部：為保證各項目分包發票接收的完整性、增值稅預繳工作的及時性以及給業主開票的準確性，將發票基礎管理及增值稅預繳工作前移到各項目部。發票及增值稅預繳工作納入項目管理工作范圍，提高各項目增值稅預繳工作效率。

2.1.2 利用信息化手段提高工作效率：A勘測設計企業擬在即將實施的財務共享平臺中的總承包合同款支付審批流程中加入收票信息（含發票號、本次發票金額、累計已接收發票金額、稅額等情況），并將合同對應的發票及完稅憑證掃描作為附件上傳到審批流程中并進行強關聯以保證每筆款項均能及時獲取相關分包發票，便于預繳或申報時有充足的發票作為抵減項。開票則通過網上審批流程實現相關數據統計的信息化。

2.1.3 建立發票、納稅申報資料歸檔制度：財務人員每月從網上審批流程中下載各項目接收的發票掃描件，作為項目預繳稅款抵減項支撐資料；各項目分包發票與預繳稅款表以及在機構所在地開具的增值稅發票作為每期增值稅匯總申報的支撐資料。通過定期歸檔各項目開票、收票、納稅申報等材料，保證了各項申報數據有足夠的支撐，以規避稅務風險。

2.2 納稅時點繳稅工作

1、建立總、分包合同協同管理制度，總包合同簽訂后及時簽訂分包合同并嚴格匹配總、分包合同的支付條款，及時收取發票，盡量做到收票開票時間上的一致；2、通過各種渠道向稅局反映建筑行業實際情況，協調按照營業稅時的納稅規則繳稅。

2.3 總承包合同的納稅方式選擇

梳理各項目當前的工程進度及分包合同簽訂情況，對比各項目不同納稅方式下的稅負，針對各項目情況采取以下措施：（1）針對即將竣工或已進入施工高峰期、大部分分包合同已簽訂的項目按老項目執行簡易計稅，如業主要求按一般計稅方法開票則要求業主對所增加的稅金進行補償；（2）針對尚未進入施工高峰期、大量分包合同尚未簽訂、有機會與業主調價的項目按一般計稅執行。（3）針對項目未獲施工許可證、總包方是老項目、“營改增”節點后新簽分包合同業務存在被認定為新項目按一般征收問題的對策：①通過分包合同簽訂籌劃，提前與分包商機構所在地主管稅局溝通確認該合同是否可跟隨總包方按老項目執行；②如分包商稅局傾向按新項目執行，則籌劃采用甲供材或者清包工形式簽訂分包合同；③加強稅務管理，增加稅務管理崗位人員配置，安排專人負責收集各方面資料、信息，培養既懂財務又懂工程的全方位人才。

2.4 EPC總承包征地費處理

1、及時清理，摸底各總承包項目征地費合同執行情況，催促項目部在“營改增”節點前完成各項目的征地工作；充分利用云南省地稅局允許征地費抵減營業稅政策，及時在營改增節點前完成各項目征地費抵減營業稅申報工作。2、對于未執行完的合同，在“營改增”后發生的征地費及時與稅局溝通按照“營改增”前的政策執行，如不能抵扣則向業主索賠或變更合同變征地業務為代收代付征地費業務；3、今后新簽總承包項目如包含征地費業務，合同簽訂時直接將其作為代收代付征地費業務處理，征地費等相關票據由相關政府部門直接開給業主，如業主不同意則稅費應由業主承擔；4、通過多種渠道向稅局反映情況，爭取今后能按照房地產業模式對征地費進行處理。

通過向大家展示A勘測設計企業“營改增”后總承包業務稅務管理工作存在的典型問題并提出相應的稅務管理措施，希望這些探索能對勘測設計企業總承包業務“營改增”后的稅務管理體系建設帶來思考和啟發。