當月新稅法速遞

文/盛立中

“我們減稅不僅是為企業減輕負擔，更重要的，是要給市場一個良好預期。”

國務院總理李克強4月19日主持召開國務院常務會議，決定推出進一步減稅措施，持續推動實體經濟降成本增后勁。會議指出，深化稅制改革、加大減稅力度，不斷為市場主體減負增力，是深入推進供給側結構性改革的重要舉措，有利于在當前國內外環境錯綜復雜、不穩定不確定因素仍然較多的形勢下，通過優化營商環境，增強企業活力和創新動力，鞏固經濟穩中向好勢頭、促進結構升級。減稅措施全部到位后，預計全年將再減輕各類市場主體稅負3800多億元。另據中國政府網透露，在4月19日召開的國務院常務會議上，李克強總理總理指出，當前國際競爭非常激烈，很多國家都競相發出“減稅”信號。“我們減稅不僅是為企業減輕負擔，更重要的，是要給市場一個良好預期。”

增值稅稅率由四檔合并至三檔

國務院決定，從今年7月1日起，將增值稅稅率由四檔減至三檔，取消13%這一檔稅率；農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。

政策點評：增值稅13%的稅率所適用的稅目不多，不會對財政收入產生大的影響。目前適用13%稅率的貨物范圍包括農業產品、動物類初級產品、自來水、暖氣、熱水、冷氣、煤氣、石油液化氣、天然氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥等。

擴大小型微利企業享受稅收優惠范圍

國務院決定，自2017年1月1日至2019年12月31日，將小型微利企業年應納稅所得額上限由30萬元提高到50萬元，符合這一條件的小型微利企業所得減半計算應納稅所得額并按20%優惠稅率繳納企業所得稅。

政策點評：按照規定適用減稅的企業實際所得稅稅率為10%。

提高科技型中小企業研發費稅前加計扣除比例

國務院決定，自2017年1月1日到2019年12月31日，科技型中小企業開發新技術、新產品、新工藝實際發生的研發費用在企業所得稅稅前加計扣除的比例，由50%提高至75%。

政策點評：目前稅法規定允許加計扣除的研發費用范圍：包括人工費用、直接投入費用、折舊費用、無形資產攤銷、新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費以及其他相關費用等6項費用。

對創投企業投資實施稅收優惠抵免政策

國務院決定，在京津冀、上海等8個全面創新改革試驗地區和蘇州工業園區開展試點，從今年1月1日起，對創投企業投資種子期、初創期科技型企業的，可享受按投資額70%抵扣應納稅所得額的優惠政策；自今年7月1日起，將享受這一優惠政策的投資主體由公司制和合伙制創投企業的法人合伙人擴大到個人投資者。政策生效前2年內發生的投資也可享受前述優惠。

政策點評：由于種子期、初創期科技企業融資風險高，融資難融資貴的問題較突出，上述政策旨在為解決初創科技企業缺少資金提供稅收優惠扶持。

健康險稅前扣除試點擴至全國

國務院決定，從今年7月1日起，將商業健康保險個人所得稅稅前扣除試點政策推至全國，對個人購買符合條件的商業健康保險產品的支出，允許按每年最高2400元的限額予以稅前扣除。

政策點評：通過稅收政策支持商業健康險發展。

延長部分稅收優惠政策期限

國務院決定，將2016年底到期的部分稅收優惠政策延長至2019年底，包括：對物流企業自有的大宗商品倉儲設施用地減半計征城鎮土地使用稅；對金融機構農戶小額貸款利息收入免征增值稅，并將這一優惠政策范圍擴大到所有合法合規經營的小額貸款公司；對高校畢業生、就業困難人員、退役士兵等重點群體創業就業，按規定扣減增值稅、城市維護建設稅、教育費附加和個人（企業）所得稅等。

政策點評：對特定群體或企業的政策定向支持，稅收功能的體現。

明確建筑安裝業若干營改增政策

納稅人銷售活動板房、機器設備、鋼結構件等自產貨物的同時提供建筑、安裝服務，不屬于混合銷售，應分別核算貨物和建筑服務的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率。建筑企業與發包方簽訂建筑合同后，以內部授權或者三方協議等方式，授權集團內其他納稅人為發包方提供建筑服務，并由第三方直接與發包方結算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發包方開具增值稅發票，與發包方簽訂建筑合同的建筑企業不繳納增值稅。發包方可憑實際提供建筑服務的納稅人開具的增值稅專用發票抵扣進項稅額。一般納稅人銷售電梯的同時提供安裝服務，其安裝服務可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。納稅人對安裝運行后的電梯提供的維護保養服務，按照“其他現代服務”繳納增值稅。

政策點評：稅收政策的相對滯后性意味著對現實經濟活動要不斷進行政策上的拾漏補缺。

明確植物養護服務稅收科目

納稅人提供植物養護服務，按照“其他生活服務”稅目繳納增值稅。

政策點評：其他生活服務是指除文化體育服務、教育醫療服務、旅游娛樂服務、餐飲住宿服務和居民日常服務之外的生活服務。

明確個人轉讓住房享受優惠政策時間點判定標準

個人轉讓住房，因產權糾紛等原因未能及時取得房屋所有權證書（包括不動產權證書），對于法院、仲裁委出具的法律文書確認個人購買住房的，法律文書的生效日期視同房屋所有權證書的注明時間，據以確定納稅人是否享受稅收優惠政策。

政策點評：目前各項涉房稅收包括優惠政策的落實，都需要判定個人房屋的購房時間。比如，現行政策規定，個人對外銷售購買二年以上的住房減免增值稅，自用五年以上的家庭唯一住房免征個人所得稅，都需要確定時間點。目前的判斷標準：按照契稅完稅證明和房屋產權證書的注明日期兩項標準“孰先”原則判斷。不過，有的人購買房屋后，因產權糾紛等原因未能及時取得房屋產權證書。納稅人在擬轉讓房屋之前，曾經法院、仲裁委等部門裁定對其對房屋具有所有權，或者確認個人的購房行為，其出具的法律文書證明可用于購房時間判定標準。

明確提供銀行卡跨機構資金清算服務稅收政策

發卡機構、清算機構和收單機構提供銀行卡跨機構資金清算服務，按照以下規定執行：（一）發卡機構以其向收單機構收取的發卡行服務費為銷售額，并按照此銷售額向清算機構開具增值稅發票。（二）清算機構以其向發卡機構、收單機構收取的網絡服務費為銷售額，并按照發卡機構支付的網絡服務費向發卡機構開具增值稅發票，按照收單機構支付的網絡服務費向收單機構開具增值稅發票。（三）收單機構以其向商戶收取的收單服務費為銷售額，并按照此銷售額向商戶開具增值稅發票。

政策點評：按照規定，清算機構從發卡機構取得的增值稅發票上記載的發卡行服務費，一并計入清算機構的銷售額，并由清算機構按照此銷售額向收單機構開具增值稅發票。

明確營改增若干涉稅業務發票開具政策

納稅人2016年5月1日前發生的營業稅涉稅業務，需補開發票的，可于2017年12月31日前開具增值稅普通發票。自2017年6月1日起，將建筑業納入增值稅小規模納稅人自行開具增值稅專用發票試點范圍。月銷售額超過3萬元的建筑業增值稅小規模納稅人提供建筑服務、銷售貨物或發生其他增值稅應稅行為，需要開具增值稅專用發票的，通過增值稅發票管理新系統自行開具。自2017年7月1日起，增值稅一般納稅人取得的2017年7月1日及以后開具的增值稅專用發票和機動車銷售統一發票，應自開具之日起360日內認證或登錄增值稅發票選擇確認平臺進行確認，并在規定的納稅申報期內，向主管國稅機關申報抵扣進項稅額。

政策點評：上述政策中的自開發票試點納稅人銷售其取得的不動產，需要開具專用發票的，仍須向主管地稅機關申請代開。

繼續對信用擔保機構準備金稅前扣除實施優惠政策

自2016年1月1日起至2020年12月31日止，符合條件的中小企業融資(信用)擔保機構按照不超過當年年末擔保責任余額1%的比例計提的擔保賠償準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的擔保賠償準備余額轉為當期收入。符合條件的中小企業融資(信用)擔保機構按照不超過當年擔保費收入50%的比例計提的未到期責任準備，允許在企業所得稅稅前扣除，同時將上年度計提的未到期責任準備余額轉為當期收入。中小企業融資(信用)擔保機構實際發生的代償損失，符合稅收法律法規關于資產損失稅前扣除政策規定的，應沖減已在稅前扣除的擔保賠償準備，不足沖減部分據實在企業所得稅稅前扣除。

政策點評：2015年底已經到期的政策接續。

發布《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》

新的《特別納稅調查調整及相互協商程序管理辦法》共計62個條款，自2017年5月1日起施行。辦法涉及多項特別納稅調查調整及相互協商程序具體政策，比如要求稅務機關以風險管理為導向，通過關聯申報審核、同期資料管理和利潤水平監控等手段，對企業實施特別納稅調整監控管理，發現企業存在特別納稅調整風險的，會對企業進行風險提示，鼓勵企業自行調整。企業自行調整補稅的，在兩種情形下稅務機關仍可以實施特別納稅調查調整：一是企業自行調整補稅不到位的；二是企業要求稅務機關確認關聯交易定價原則和方法等特別納稅調整事項的。

政策點評：按照規程，稅務機關實施特別納稅調查，主要關注具有以下風險特征的企業：關聯交易金額較大或者類型較多；存在長期虧損、微利或者跳躍性盈利；低于同行業利潤水平；利潤水平與其所承擔的功能風險不相匹配，或者分享的收益與分攤的成本不相配比；與低稅國家關聯方發生關聯交易；未按照規定進行關聯申報或者準備同期資料；從其關聯方接受的債權性投資與權益性投資的比例超過規定標準；由居民企業，或者由居民企業和中國居民控制的設立在實際稅負低于12.5%的國家的企業，并非由于合理的經營需要而對利潤不作分配或者減少分配；實施其他不具有合理商業目的的稅收籌劃或者安排。